固定性制造费用成本差异(三差异)计算公式及例解

上式中，“正常生产能力下的生产工时”即为“预算总工时”
例5：（沿用例1资料）宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元／小时。

本期实际生产工时1400小时，实际发生固定性制造费用1700元。

要求：计算分析固定性制造费用成本差异（三差异法）。

例题解答：
实际产量＝210＋（20－10）×50％＝215（件）
实际产量的固定性制造费用标准成本＝215×6×1.2＝1 548（元）
固定性制造费用实际成本＝1 700元
固定性制造费用成本差异＝1 700－1 548＝152（元）
固定性制造费用成本差异分解：
（1）固定性制造费用预算差异＝1700－1800＝﹣100（元）
（2）固定性制造费用生产能力利用差异＝（1500－1400）×1.2＝120（元）
（3）固定性制造费用生产效率差异＝（1400－215×6）×1.2
＝215×（215
1400－6）×1.2 ＝215×（6.51－6）×1.2＝132（元）
计算表明：固定性制造费用产量差异252元，是由于在可供利用的生产工时中，有100工时未被利用而发生的损失120元，以及在被利用的实际生产工时中，由于单位产品实耗× 固定性制造费用 标准小时费用率 × 固定性制造费用 标准小时费用率
工时超出标准工时而致使固定性制造费用超支132元两者共同作用的结果。

企业应进一步查找工时未被充分利用的原因，以及在被实际利用的工时中，产品工时单耗上升的原因。

根据上述例3、例4、例5计算结果，“制造费用”成本项目的成本及差异为：
制造费用标准成本＝2064＋1548＝3612（元）
制造费用实际成本＝2380＋1700＝4080（元）
制造费用成本差异＝316＋152＝468（元）
各成本项目的成本差异分别计算后，应对产品的成本及其差异进行汇总，编制“标准成本及成本差异汇总表”（见教材 P433 表13－2所示）。