教案—中级财务会计—第5章长期股权投资（1）.doc-济南大学

学院管理学院
系（教研室）会计系
课程名称中级财务会计
课程编号05203030
课程类型专业课
任课教师刘毅
济南大学教务处制
《中级财务会计》课程教案
根据本次课教案撰写的讲稿
第次课讲稿
[教学目的、要求]
通过本次课的学习，了解长期股权投资的内容、初始计量的原则；掌握企业合并形成的长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资在初始取得的会计处理。

[知识点]
1、长期股权投资及初始计量原则
2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理
3、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理
4、支付现金取得的长期股权投资的会计处理
5、发行权益性证券取得的长期股权投资的会计处理
6、投资者投入取得的长期股权投资的会计处理
[知识点分解]
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
（一）长期股权投资的内容
长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。

1.具有控制的权益性投资
2.具有共同控制的权益性投资
3.具有重大影响的权益性投资
4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。

（二）长期股权投资初始计量的原则
（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。

企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。

二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。

其中，只有控股合并形成投资关系。

企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。

企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

1.合并方以支付现金等方式作为合并对价
合并方应在合并日
借：长期股权投资
(按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(已宣告尚未发放的形形色色股利或利润)
贷：相关资产账户
借或贷：资本公积---资本溢价或股本溢价(按差额)
盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）
利润分配－未分配利润
（资本公积和盈余公积不足冲减部分）
例5—1
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。

20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。

华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。

20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。

当日，A 公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。

在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。

在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。

因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8年3月1日。

华联公司在合并日的会计处理如下： （1）转销参与合并的固定资产账面价值。

借：固定资产清理12 000 000
固定资产减值准备 2 000 000
累计折旧 4 000 000
贷：固定资产 18 000 000
（2）确认长期股权投资。

初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元）
借：长期股权投资——A公司（成本）40 000 000
累计摊销 2 000 000
资本公积——股本溢价 4 500 000
盈余公积 500 000
贷：无形资产 10 000 000
固定资产清理 12 000 000
银行存款 25 000 000
（3）支付直接合并费用。

借：管理费用 650 000
贷：银行存款 650 000
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
合并方应在合并日，如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资
(按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(已宣告尚未发放的形形色色股利或利润)
贷：股本（按发行权益性证券的面值）
借或贷：资本公积---资本溢价或股本溢价
(按差额)
盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）
利润分配－未分配利润
（资本公积和盈余公积不足冲减部分）
例5-2：
2007年2月1日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起，能够对S 公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。

两公司在合并前采用的会计政策相同。

合并日，S公司的所有者权益总额为6606万元。

S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并是P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司所有者权益的份额。

P公司会计处理如下：
借：长期股权投资 6606万
贷：股本 1500万
资本公积－股本溢价 5106万
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本应当区别下列情况确定：
购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。

，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。

购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而
发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。

例题5-3 一次交换交易实现的企业合并
2006年3月31日，A公司取得B公司70%股权，对B公司实施控制。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。

合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表： A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 10200万
累计摊销 800万
贷：无形资产 6600万
银行存款 1800万
营业外收入 2600万
例题5-4通过多次交换交易分步实现的企业合并
A公司于2005年3月以8000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资采用权益法核算，于2005年确认对B公司的投资收益300万元。

2006年4月，A公司又斥资10000万元取得B 公司另外30%股权。

本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司宣告发放现金股利或利润。

A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

分析：A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。

假定不考虑其他影响，在购买日，A公司应进行以下会计处理：
借：盈余公积 300 000
利润分配－未分配利润 2 700 000
贷：长期股权投资 3 000 000
借：长期股权投资 10 000万
贷：银行存款 10 000万
三、非企业合并方式取得的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资
以现金取得的股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与的长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

例题5-5
为建立永久的原材料产地，保证原材料持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司的150万股股票，价值为450万元，占其股本总额的40%。

永安公司会计处理如下：
借：长期股权投资---投资成本 450(万)
贷：银行存款 450(万)
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资
以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，即：按权益性证券的公允价值，借记长期股权投资---投资成本；按权益性证券的面值，贷记股本；按权益性证券的公允价值与其面值之间的差额，资本公积，与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关费用，冲减资本公积。

例题5-6
2007年6月1日东方公司与财远公司达成合并协议，约定东方公司以增发的权益性证券作为对价向财远公司投资。

当日，东方公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票130万股，每股面值1元，实际发行价格2元。

假定不考虑其他相关税费。

东方公司的会计处理如下：
借：长期股权投资---投资成本 260
贷：股本 130
资本公积－资本溢价 130
（三）接受投资者投入的长期股权投资
应当按照投资合同或协议约定的价值作为作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

即：
按约定价值作，借记长期股权投资---投资成本，
按投资者出资比例，贷记实收资本(股本)，
按支付的相关税费，贷记银行存款，
按上述借贷方之间的差额，贷记资本公积。

例题5-7
2007年3月2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长期股权投资。

乙公司对丙公司长期股权投资的账面余额为120万元，未计提长期股权投资减值准备。

甲公司和乙公司约定的对丙公司长期股权投资价值为2700万元，占甲公司所有者权益总额的40%。

假定在2007年3月2日，甲公司所有者权益总额为6000万元，不考虑其他相关税费。

甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资---投资成本 2700
贷：实收资本 2400
资本公积－资本溢价 300
设计课堂互动练习
1．按照我国《企业会计制度》规定,下列资产中应在资产负债表"存货"项目中反映的有( )。

A、生产成本
B、库存商品
C、分期收款发出商品
D、存货跌价准备
E、委托代销商品
2.企业委托其他单位加工的物资,收回后直接用于在建工程,其实际成本包括( )。

A、支付的加工费
B、加工中耗用物资的实际成本
C、支付的增值税
D、支付的往返运杂费
E、支付的消费税
3.下列存货盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作"管理费用"的有( )。

A、保管中产生的定额内自然损耗
B、自然灾害造成的毁损净损失
C、管理不善造成的毁损净损失
D、收发差错造成的毁损净损失
E、意外事故造成的毁损净损失
4.企业计提存货跌价准备时,可以采用的方式有( )。

A、按照单个存货项目计提
B、如果产品系列的单个项目难以区分,该产品系列可以合并计提
C、数量繁多、单价较低的存货,可以按类别计提
D、可以按存货总体计提
E、根据企业需要计提
5.下列各项，构成工业企业外购材料存货入账价值的有（）。

A、买价
B、运杂费
C、运输途中合理损耗
D、入库前的挑选整理费用
6．下列项目中，应计入存货成本的税金有（）。

A、材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税
B、一般纳税企业购入材料的增值税
C、企业计算出自产自用应税产品而应交纳的资源税
D、小规模纳税企业购入原材料已缴纳的增值税
7．下列各项中，应记入“其他业务成本”的有（）。

A、出借包装物成本的摊销
B、出租包装物成本的摊销
C、随同产品出售单独计价的包装物成本
D、随同产品出售不单独计价的包装物成本
本节小结
本节课在主要讲述长期股权投资的内容、确认原则基础上，学习了同一控制
下和非同一控制下长期股权投资的初始计成本的计量、非企业合并形成的长期股权投资初始投资相关会计处理。