大连港“水深”
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这个公告里的董事会表决意见意味 深长，表决结果 : 同意 7 票，反对 2 票， 弃权 0 票，其中反对票是副董事长白景涛 和董事郑少平投的，他们认为应按 100% 比例计提减值准备。
很 显 然， 大 连 博 辉 的 这 笔 欠 款 是 2016 年发生的，但普华永道在 2016 年发 布的是无保留意见的审计报告。
出具保留意见的审计报告？
涉嫌虚假的应收账款 首先要了解，普华永道对大连港出
具保留意见的内容是什么。 大连港有一家客户叫大连博辉，其
中应收账款余额 4044 万元，其他应收款 余额 1.58 亿元。而大连港在进行坏账准 备处理的时候，应收账款采用了单项重大 计提坏账准备，计提比例 50%，其他应收 款采用了单项重大计提坏账准备，计提比 例为 17.46%。
说明了什么？作为普华永道是具有 最起码的职业素养的，不可能漏掉相应的 程序，结合两名高管的投Байду номын сангаас建议，我认为， 最大的可能就是：2016 年发给大连博辉 的询证函是被人做了手脚的。
如何操作？事务所通常会向被审计 单位索要客户的通信地址，用来发送询证 函，如果被审计单位提供了虚假的地址而 事务所又没有仔细核对，那么询证函很可 能会被寄到虚假地址从而被人做手脚后 发回来。
C orporation & Industry 公司与产业 CAPITALWEEK
大连港“水深”
普华永道对大连港的一笔应收账款出具保留意 见，只是揭开了冰山的一角。
本刊特约作者 李国强／文
大 连 港（601880.SH） 最 新 年 报 披 露，2017 年，公司营业收入同比下 降 29.5%，实现归属于母公司股东的净利 润为 5 亿元，同比下降 5.7%。 据“中港网”数据，大连港是中国 沿海货物吞吐量第七大港口。公司的营 收、利润下滑其实并不是最引人注意的地 方，这份年报有另外更重要的信息值得关 注：这是两市 2017 年年报中，第一份由 会计师事务所出具的保留意见的审计报 告。受此影响，上交所迅速向大连港发相 关的问询函。 保留意见是什么意思？就是对企业 所提供的财务报表的某一部分有不同看 法，但是对整份报表的意见还是比较客观 表述了企业财务情况——这就是大连港 的财报了。 笔者曾经在某上市公司做过十年财 报，和国际四大会计师事务所中的三大打 过交道。平心而论，只要账务处理不是特 别过分，审计师们都是可以通融的。有时 候，事务所会指导公司财务人员，进行规 范的账务处理。对于企业的迫切诉求和不 规范的账务核算方式，如果违反会计准 则，则会建议更为合法合规的解决方法， 从而达成双方妥协的方案，最终以无保留 意见的形式通过。 那么，普华永道对大连港为什么会
什么叫做“函证程序”？ 事务所为了验证客户的应收款是否 真实存在，会向客户发函，一般会写上： 本公司与贵公司的往来账项等事项，详 见下表，请予以确认。本函仅为核对往 来账款，并非催款结算。只是核对账目 之用云云。
以笔者多年做财报的经验，由于函 证没有催债的法律效力，只是核对，所以 只要关系还可以的保持业务往来的客户， 都会盖上财务章确认。遇到较真的客户， 会把差额罗列出来。
但是普华永道说，无法实施函证程 序。或许客户不是很友好，就没有回函。 这不算严重，后面那句才叫严重：也无法 对上述应收款项的可回收性实施替代审 计程序。
什么是“替代审计程序”？ 如果对方是欠钱不还的、合作不愉 快的客户，不确认询证函，会计师就要 执行替代审计程序：对未函证应收账款， 注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售 合同、销售订单、销售发票副本、发运凭 证及回款单据等，以验证与其相关的应收 账款的真实性。 如果业务是真实的，这些业务往来 发生的单据都是很容易找到，从而确认这 笔业务发生过。 可是普华永道说无法实施替代审计 程序，也就是说这些单据和手续找不到 了。这又有两种可能，一种是被审计公司 不配合事务所审计——这种情况的可能 性微乎其微；第二种是压根儿就没有这 些单据和手续。 作为一位曾经的报表人员，我个人
所以，普华永道 2017 年发现了这个 纰漏并出具保留意见的审计报告进行差 错修正。
大 连 港 2017 年 的 净 利 润 为 5 亿 元， 大连博辉的全部应收款项都不足 2 亿元， 就算全额计提坏账，对公司的业绩影响也
不是特别巨大，为什么公司与事务所没有 达成共识？
浮 出 水 面 的 往 往 只 是 冰 山 的 一 角。 事务所往往是做出了最大让步后，才会出 具非标准审计报告，保留意见的部分不一 定是事务所发现的问题的全部。
44 2018/04/20
Copyright©博看网 . All Rights Reserved.
认为，无法实施替代程序的可能，大概率 就是这笔业务其实是不存在的，只是虚假 走账。
3 月 27 日，大连港同时发布了计提 减值准备的董事会公告：2016 年，大连 博辉违背合同，提取车辆销售后，恶意 拖欠 131 台车辆款项约 9558.42 万元，金 港汽车（大连港全资子公司）多次沟通 催款均无进展。为维护公司的合法权益， 金港汽车对博辉公司相关欠款将通过诉 讼方式追缴，目前处于起诉准备阶段，律 师出具书面法律意见书初步评估胜诉可 能性较大。但从谨慎性方面出发，建议对 博辉公司应收款项计提 50% 的减值准备， 即计提减值准备 4779.21 万元。
大连港年报显示，应收账款坏账准 备余额为 523 万元 ( 不包括应收大连博辉 的相关坏账准备 )，已逾期但未单独计提 坏账准备的应收账款余额为 14957 万元。
普华永道对这 1.5 亿元未计提坏账准 备的款项进行了详尽的分析，并得出结 论：我们获取的证据能够支持管理层在 应收账款坏账准备评估过程中 ( 不包括应 收大连博辉账款的坏账准备 ) 所做出的重 大判断。
普华永道对此不认账了，同一家企业， 同样都是应收款项，同样的计提坏账准备 方法，为什么要采用不同的计提比例？
这还不是最重要的，普华永道还补 刀了一句：在审计过程中，我们无法就上 述应收账款及其他应收款的坏账准备的 计提获取充分、适当的审计证据，无法向 大连博辉实施函证程序，也无法对上述应 收款项的可回收性实施替代审计程序。
很 显 然， 大 连 博 辉 的 这 笔 欠 款 是 2016 年发生的，但普华永道在 2016 年发 布的是无保留意见的审计报告。
出具保留意见的审计报告？
涉嫌虚假的应收账款 首先要了解，普华永道对大连港出
具保留意见的内容是什么。 大连港有一家客户叫大连博辉，其
中应收账款余额 4044 万元，其他应收款 余额 1.58 亿元。而大连港在进行坏账准 备处理的时候，应收账款采用了单项重大 计提坏账准备，计提比例 50%，其他应收 款采用了单项重大计提坏账准备，计提比 例为 17.46%。
说明了什么？作为普华永道是具有 最起码的职业素养的，不可能漏掉相应的 程序，结合两名高管的投Байду номын сангаас建议，我认为， 最大的可能就是：2016 年发给大连博辉 的询证函是被人做了手脚的。
如何操作？事务所通常会向被审计 单位索要客户的通信地址，用来发送询证 函，如果被审计单位提供了虚假的地址而 事务所又没有仔细核对，那么询证函很可 能会被寄到虚假地址从而被人做手脚后 发回来。
C orporation & Industry 公司与产业 CAPITALWEEK
大连港“水深”
普华永道对大连港的一笔应收账款出具保留意 见，只是揭开了冰山的一角。
本刊特约作者 李国强／文
大 连 港（601880.SH） 最 新 年 报 披 露，2017 年，公司营业收入同比下 降 29.5%，实现归属于母公司股东的净利 润为 5 亿元，同比下降 5.7%。 据“中港网”数据，大连港是中国 沿海货物吞吐量第七大港口。公司的营 收、利润下滑其实并不是最引人注意的地 方，这份年报有另外更重要的信息值得关 注：这是两市 2017 年年报中，第一份由 会计师事务所出具的保留意见的审计报 告。受此影响，上交所迅速向大连港发相 关的问询函。 保留意见是什么意思？就是对企业 所提供的财务报表的某一部分有不同看 法，但是对整份报表的意见还是比较客观 表述了企业财务情况——这就是大连港 的财报了。 笔者曾经在某上市公司做过十年财 报，和国际四大会计师事务所中的三大打 过交道。平心而论，只要账务处理不是特 别过分，审计师们都是可以通融的。有时 候，事务所会指导公司财务人员，进行规 范的账务处理。对于企业的迫切诉求和不 规范的账务核算方式，如果违反会计准 则，则会建议更为合法合规的解决方法， 从而达成双方妥协的方案，最终以无保留 意见的形式通过。 那么，普华永道对大连港为什么会
什么叫做“函证程序”？ 事务所为了验证客户的应收款是否 真实存在，会向客户发函，一般会写上： 本公司与贵公司的往来账项等事项，详 见下表，请予以确认。本函仅为核对往 来账款，并非催款结算。只是核对账目 之用云云。
以笔者多年做财报的经验，由于函 证没有催债的法律效力，只是核对，所以 只要关系还可以的保持业务往来的客户， 都会盖上财务章确认。遇到较真的客户， 会把差额罗列出来。
但是普华永道说，无法实施函证程 序。或许客户不是很友好，就没有回函。 这不算严重，后面那句才叫严重：也无法 对上述应收款项的可回收性实施替代审 计程序。
什么是“替代审计程序”？ 如果对方是欠钱不还的、合作不愉 快的客户，不确认询证函，会计师就要 执行替代审计程序：对未函证应收账款， 注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售 合同、销售订单、销售发票副本、发运凭 证及回款单据等，以验证与其相关的应收 账款的真实性。 如果业务是真实的，这些业务往来 发生的单据都是很容易找到，从而确认这 笔业务发生过。 可是普华永道说无法实施替代审计 程序，也就是说这些单据和手续找不到 了。这又有两种可能，一种是被审计公司 不配合事务所审计——这种情况的可能 性微乎其微；第二种是压根儿就没有这 些单据和手续。 作为一位曾经的报表人员，我个人
所以，普华永道 2017 年发现了这个 纰漏并出具保留意见的审计报告进行差 错修正。
大 连 港 2017 年 的 净 利 润 为 5 亿 元， 大连博辉的全部应收款项都不足 2 亿元， 就算全额计提坏账，对公司的业绩影响也
不是特别巨大，为什么公司与事务所没有 达成共识？
浮 出 水 面 的 往 往 只 是 冰 山 的 一 角。 事务所往往是做出了最大让步后，才会出 具非标准审计报告，保留意见的部分不一 定是事务所发现的问题的全部。
44 2018/04/20
Copyright©博看网 . All Rights Reserved.
认为，无法实施替代程序的可能，大概率 就是这笔业务其实是不存在的，只是虚假 走账。
3 月 27 日，大连港同时发布了计提 减值准备的董事会公告：2016 年，大连 博辉违背合同，提取车辆销售后，恶意 拖欠 131 台车辆款项约 9558.42 万元，金 港汽车（大连港全资子公司）多次沟通 催款均无进展。为维护公司的合法权益， 金港汽车对博辉公司相关欠款将通过诉 讼方式追缴，目前处于起诉准备阶段，律 师出具书面法律意见书初步评估胜诉可 能性较大。但从谨慎性方面出发，建议对 博辉公司应收款项计提 50% 的减值准备， 即计提减值准备 4779.21 万元。
大连港年报显示，应收账款坏账准 备余额为 523 万元 ( 不包括应收大连博辉 的相关坏账准备 )，已逾期但未单独计提 坏账准备的应收账款余额为 14957 万元。
普华永道对这 1.5 亿元未计提坏账准 备的款项进行了详尽的分析，并得出结 论：我们获取的证据能够支持管理层在 应收账款坏账准备评估过程中 ( 不包括应 收大连博辉账款的坏账准备 ) 所做出的重 大判断。
普华永道对此不认账了，同一家企业， 同样都是应收款项，同样的计提坏账准备 方法，为什么要采用不同的计提比例？
这还不是最重要的，普华永道还补 刀了一句：在审计过程中，我们无法就上 述应收账款及其他应收款的坏账准备的 计提获取充分、适当的审计证据，无法向 大连博辉实施函证程序，也无法对上述应 收款项的可回收性实施替代审计程序。