财务会计应交税费PPT课件
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• 要求： 计算该酒厂当月应纳消费税。
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作业参考答案
• 该企业销售啤酒应纳消费税：520×220＝ 114400（元）
• 该企业销售粮食白酒应纳消费税：950× （500×25％＋10×0.5）＝123500（元）
• 该厂招待所领用粮食白酒应纳消费税1300元， 领用啤酒应纳消费税110元。
• 发给职工及参加交易赞助粮食白酒均视同销售， 应纳消费税： 32×（500×25％＋10×0.5）＝4160（元）
29总结?应交税费科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括增值税消费税营业税所得税资源税土地增值税城市维护建设税房产税土地使用税车船使用税教育费附加矿产资源补偿费等
企业账务处理1
-------应交税费的核算 ----消费税、营业税及其他
1
任务与目的
能力目标 • 能计算消费税；完成消费税的会计核算； • 能准确计算营业税；完成营业税的会计核算。 知识目标 • 理解消费税、营业税的内涵； • 了解消费税、营业税的征税范围； • 掌握消费税、营业税的计算方法； • 掌握消费税、营业税的会计核算方法。
• 要求:完成甲公司的会计核算。
借：长期股权投资508000 贷：主营业务收入400000 应交税费—应交增值税（销项税额）68000 —应交消费税40000
借：主营业务成本280000 贷：库存商品 280000
5
深化：
• 1、B企业将一批原材料委托外单位代加工H产 品（属于应税消费品），发出原材料计划成本 为100000元，本月成本差异率为1％。B企业 用银行存款支付加工费用10000元，支付应交 纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明 增值税额1700元。加工完毕，验收入库。该 产品计划成本为115000元。（H产品收回后 直接用于销售）
• 企业5月份应纳营业税额为63020元
• 借：其他业务支出
63020
贷：应交税费——应交营业税 63020
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操练：
• 宏远机械厂8月份有关收入资料如下： • 向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000
元 • 房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000
元 • 车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元 • 出售临街房屋一间，获得价款收入240000元 • 要求：计算应交税金并完成会计核算。
2
引入：
• 1、甲公司9月份销售50辆摩托车，每辆销 售价格9800元（不含应向购买方收取的增 值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成 本为5000元。摩托车的增值税税率为17%， 消费税税率为10%。
• 要求：计算应交税金并完成会计核算。
3
• 应向购买方收取的增值税 =9800×50×17%=83300（元） 应交纳的消费=9800×50×10%=49000（元）
接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营
非应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。
• 饭庄营业收入应纳税额＝824000×5％＝41200元
• 招待所实现营业收入应纳税额＝266000×5％＝13300 元
• 车队承接外单位运输业务应纳税额为：应纳税额＝ 284000×3％＝8520元
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操练：
• 1、A厂所设门市部某日对外零售应税消费品全 部销售额为46800元。增值税率为17%，消费 税率为10%，销售收入已全部存入银行。要求 作出相关分录。
• 借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税
额） 6800 借：营业税金及附加 4000
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引入：
• 青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个 饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。 07年5月份有关账户资料表明：饭庄当月实现 营业收入824000元，招待所实现营业收入 266000元，车队承接外单位运输业务取得收 入284000元。
• 要求：计算应交税金并完成账务处理。
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• 对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承
借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000
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• 3、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、 乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17 ％，适用的消费税税率为5％。甲企业对材料采用计划成本 核算。
• 有关资料如下： ⑴甲企业发出材料一批，计划成本为 70000元，材料成本差异率为2％。 ⑵按合同规定，甲企 业用银行存款支付乙企业加工费用4600元（不含增值税）， 以及相应税金。 ⑶甲企业用银行存款支付往返运杂费600 元（不考虑增值税进项税额）。 ⑷甲企业委托乙企业加工 完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。
3、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 贷：委托加工物资 111000 材料成本差异 4000
10
归纳1：
➢ 消费税是在征收增值税的基础上再选择部分特 定消费品为课税对象所征收的一种流转税。
➢ 特点 • 计税方法上----价内税 • 纳税范围上----限定性 • 纳税环节上----单一性 • 税负负担上----转嫁性 ➢ 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位
• 要求：完成B企业相关账务。
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（1）领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000（实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000
（2）支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后直接销售） 借：委托加工物资 15842 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 17542
• 要求： ⑴计算甲企业应支付的增值税和消费税;
⑵编制甲企业委托加工材料发出、支付相关税费 和入库有关的会计分录。
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• ⑴应支付的增值税税额＝4600×17％＝782（元） 应支付的消费税税额＝（70000+70000×2％
+4600）÷（1-5％）×5％＝4000（元）
16
• ⑵有关会计分录如下：
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• 7、由于企业交纳的消费税属于价内税，因此应 将应交消费税计入“营业税金及附加”（ ）。
• 答案:× 解析:如果将应税消费品用于在建工程，那么就
是计入在建工程成本。
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总结
• “应交税费”科目核算企业按照税法等规定计 算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、 营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市 维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用 税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
• 企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目 核算。
• 企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花 税、耕地占用税等，不在本科目核算。
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作业：
• 某酒厂2007年3月份发生如下经济业务： （1）本月生产啤酒600吨，销售520吨，生产白酒1200箱， 销售950箱，每箱10斤，每箱不含税出厂价为500元。 （2）厂招待所领用粮食白酒10箱、啤酒500公斤自用。 （3）中秋节，给职工发放粮食白酒12箱，并参加交易会赞 助粮食白酒20箱 。
• 答案:ABC 解析:城建税是以实际交纳的三税为计税依据。
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• 5、企业只有在对外销售应税消费品时才应交 消费税。（ ）
• 答案:× 解析:自产自用应税消费品时也应交。
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• 6、企业委托加工应税消费品在收回后，应将由 受托方代扣代缴的消费税计入相关成本（ ）。
• 答案:× 解析:要区分是否直接销售。
• 答案:C 解析:5000＋15000＝20000元
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• 2、下列不应征缴营业税的是（ ）。 A、销售不动产一栋 B、邮电部门销售信封 C、某汽车修理厂修理汽车 D、保险公司的承保业务
• 答案:C 解析:加工、修理修配劳务应征缴增值税。
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• 3、企业发生的下列各项税金，能够计入固定 资产价值的是（ ）。
• 要求作出B企业相关会计分录。
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1、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000 （实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000
2、支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 借：委托加工物资 10000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 应交税费—应交消费税 5842 贷：银行存款或应付账款 17542
贷：应交税费——应交消费税 4000
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• 2、B厂将自产的应税化妆品一批作为福利发放给 职工，已知该批化妆品的不含税售价为4万元，成 本为3万元，消费税税率为30%。酬 58800 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6800 应交税费——应交消费税 12000
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（3）加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 材料成本差异 1842 贷：委托加工物资 116842
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• 2、B企业将一批原材料委托外单位代加工H产 品（属于应税消费品），发出原材料计划成本 为100000元，本月成本差异率为1％。B企业 用银行存款支付加工费用10000元，支付应交 纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明 增值税额1700元。加工完毕，验收入库。该 产品计划成本为115000元。（H产品收回后 用于连续生产）
借：委托加工物资 70000
贷：原材料
70000
借：委托加工物资 1400
贷：材料成本差异 1400
借：委托加工物资
4600
应交税费－应交增值税（进项税额） 782
－应交消费税
4000
贷：银行存款
9382
借：委托加工物资 600
贷：银行存款
600
借：原材料
80000
贷：委托加工物资 76600
材料成本差异 3400
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➢ 转让无形资产应纳税额＝80000×5％＝4000元
➢ 固定资产和包装物出租收入应纳税额＝40000×5％＝ 2000元
➢ 运输业务收入应纳税额＝60000×3％＝1800元
➢ 则其他业务收入应纳税额＝4000＋2000＋1800＝ 7800元
➢ 企业出售房屋应纳税额＝240000×5％＝12000元
A、房产税 B、印花税 C、土地使用税 D、增值税
答案:D 解析:房、地、车、印在管理费用中核算。
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• 4、甲公司本期实际上交增值税450000元，消费税 240000元，营业税220000元，该企业适用的城市维护 建设税税率为7％，下列处理正确的是（ ）。 A、甲公司应交的城建税为63700元 B、甲公司计算城建税时，借记“营业税金及附加”科目 C、甲公司应以实际交纳的增值税、消费税、营业税为计 税依据 D、甲公司应以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税 依据
（1）借：应收账款
573300
贷：主营业务收入
490000
83300
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）借：营业税金及附加 49000
贷：应交税费——应交消费税 49000
（3）借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 250000
4
• 2、甲公司将生产的应税消费品用于对外股权投 资。该批应税消费品成本为280000元，计税价 格400000元。该消费品的增值税税率为17%， 消费税税率为10%。
和个人为消费税纳税人。
11
归纳2：
➢ 1、企业将生产的产品直接对外销售的，应交纳的消费税，通 过“营业税金及附加”科目核算。
➢ 2、企业以生产的商品用于在建工程按规定应交纳的消费税， 借记 “在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税” 科目。
➢ 3、委托加工应税消费品的账务处理 于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。委托加工应税消费 品收回后，直接用于销售的，应将消费税计入应税消费品成本， 借记“委托加工物资” 等科目，贷记“应付账款”、“银行 存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳 消费税；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的， 委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消 费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
➢ 借：其他业务支出
7800
贷：应交税费——应交营业税 7800
➢ 借：固定资产清理
12000
贷：应交税费——应交营业税 12000
21
归纳：
• 营业税是对提供劳务、出售无形资产、销售不 动产的单位和个人征收的一种税。企业应在 “应交税费”科目下设置“应交营业税”明细 科目。
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综合练习：
• 1、甲公司本月收回委托加工应税消费品时， 支付加工费5000元，消费税600元，该消费品 加工用原材料为15000元，收回后用于连续加 工生产应税消费品，则应计入委托加工物资的 成本为（ ）元。 A、21600 B、15600 C、20000 D、 5600
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作业参考答案
• 该企业销售啤酒应纳消费税：520×220＝ 114400（元）
• 该企业销售粮食白酒应纳消费税：950× （500×25％＋10×0.5）＝123500（元）
• 该厂招待所领用粮食白酒应纳消费税1300元， 领用啤酒应纳消费税110元。
• 发给职工及参加交易赞助粮食白酒均视同销售， 应纳消费税： 32×（500×25％＋10×0.5）＝4160（元）
29总结?应交税费科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括增值税消费税营业税所得税资源税土地增值税城市维护建设税房产税土地使用税车船使用税教育费附加矿产资源补偿费等
企业账务处理1
-------应交税费的核算 ----消费税、营业税及其他
1
任务与目的
能力目标 • 能计算消费税；完成消费税的会计核算； • 能准确计算营业税；完成营业税的会计核算。 知识目标 • 理解消费税、营业税的内涵； • 了解消费税、营业税的征税范围； • 掌握消费税、营业税的计算方法； • 掌握消费税、营业税的会计核算方法。
• 要求:完成甲公司的会计核算。
借：长期股权投资508000 贷：主营业务收入400000 应交税费—应交增值税（销项税额）68000 —应交消费税40000
借：主营业务成本280000 贷：库存商品 280000
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深化：
• 1、B企业将一批原材料委托外单位代加工H产 品（属于应税消费品），发出原材料计划成本 为100000元，本月成本差异率为1％。B企业 用银行存款支付加工费用10000元，支付应交 纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明 增值税额1700元。加工完毕，验收入库。该 产品计划成本为115000元。（H产品收回后 直接用于销售）
• 企业5月份应纳营业税额为63020元
• 借：其他业务支出
63020
贷：应交税费——应交营业税 63020
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操练：
• 宏远机械厂8月份有关收入资料如下： • 向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000
元 • 房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000
元 • 车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元 • 出售临街房屋一间，获得价款收入240000元 • 要求：计算应交税金并完成会计核算。
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引入：
• 1、甲公司9月份销售50辆摩托车，每辆销 售价格9800元（不含应向购买方收取的增 值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成 本为5000元。摩托车的增值税税率为17%， 消费税税率为10%。
• 要求：计算应交税金并完成会计核算。
3
• 应向购买方收取的增值税 =9800×50×17%=83300（元） 应交纳的消费=9800×50×10%=49000（元）
接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营
非应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。
• 饭庄营业收入应纳税额＝824000×5％＝41200元
• 招待所实现营业收入应纳税额＝266000×5％＝13300 元
• 车队承接外单位运输业务应纳税额为：应纳税额＝ 284000×3％＝8520元
12
操练：
• 1、A厂所设门市部某日对外零售应税消费品全 部销售额为46800元。增值税率为17%，消费 税率为10%，销售收入已全部存入银行。要求 作出相关分录。
• 借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税
额） 6800 借：营业税金及附加 4000
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引入：
• 青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个 饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。 07年5月份有关账户资料表明：饭庄当月实现 营业收入824000元，招待所实现营业收入 266000元，车队承接外单位运输业务取得收 入284000元。
• 要求：计算应交税金并完成账务处理。
18
• 对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承
借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000
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• 3、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、 乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17 ％，适用的消费税税率为5％。甲企业对材料采用计划成本 核算。
• 有关资料如下： ⑴甲企业发出材料一批，计划成本为 70000元，材料成本差异率为2％。 ⑵按合同规定，甲企 业用银行存款支付乙企业加工费用4600元（不含增值税）， 以及相应税金。 ⑶甲企业用银行存款支付往返运杂费600 元（不考虑增值税进项税额）。 ⑷甲企业委托乙企业加工 完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。
3、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 贷：委托加工物资 111000 材料成本差异 4000
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归纳1：
➢ 消费税是在征收增值税的基础上再选择部分特 定消费品为课税对象所征收的一种流转税。
➢ 特点 • 计税方法上----价内税 • 纳税范围上----限定性 • 纳税环节上----单一性 • 税负负担上----转嫁性 ➢ 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位
• 要求：完成B企业相关账务。
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（1）领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000（实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000
（2）支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后直接销售） 借：委托加工物资 15842 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 17542
• 要求： ⑴计算甲企业应支付的增值税和消费税;
⑵编制甲企业委托加工材料发出、支付相关税费 和入库有关的会计分录。
15
• ⑴应支付的增值税税额＝4600×17％＝782（元） 应支付的消费税税额＝（70000+70000×2％
+4600）÷（1-5％）×5％＝4000（元）
16
• ⑵有关会计分录如下：
28
• 7、由于企业交纳的消费税属于价内税，因此应 将应交消费税计入“营业税金及附加”（ ）。
• 答案:× 解析:如果将应税消费品用于在建工程，那么就
是计入在建工程成本。
29
总结
• “应交税费”科目核算企业按照税法等规定计 算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、 营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市 维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用 税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
• 企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目 核算。
• 企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花 税、耕地占用税等，不在本科目核算。
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作业：
• 某酒厂2007年3月份发生如下经济业务： （1）本月生产啤酒600吨，销售520吨，生产白酒1200箱， 销售950箱，每箱10斤，每箱不含税出厂价为500元。 （2）厂招待所领用粮食白酒10箱、啤酒500公斤自用。 （3）中秋节，给职工发放粮食白酒12箱，并参加交易会赞 助粮食白酒20箱 。
• 答案:ABC 解析:城建税是以实际交纳的三税为计税依据。
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• 5、企业只有在对外销售应税消费品时才应交 消费税。（ ）
• 答案:× 解析:自产自用应税消费品时也应交。
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• 6、企业委托加工应税消费品在收回后，应将由 受托方代扣代缴的消费税计入相关成本（ ）。
• 答案:× 解析:要区分是否直接销售。
• 答案:C 解析:5000＋15000＝20000元
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• 2、下列不应征缴营业税的是（ ）。 A、销售不动产一栋 B、邮电部门销售信封 C、某汽车修理厂修理汽车 D、保险公司的承保业务
• 答案:C 解析:加工、修理修配劳务应征缴增值税。
24
• 3、企业发生的下列各项税金，能够计入固定 资产价值的是（ ）。
• 要求作出B企业相关会计分录。
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1、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000 （实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000
2、支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 借：委托加工物资 10000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 应交税费—应交消费税 5842 贷：银行存款或应付账款 17542
贷：应交税费——应交消费税 4000
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• 2、B厂将自产的应税化妆品一批作为福利发放给 职工，已知该批化妆品的不含税售价为4万元，成 本为3万元，消费税税率为30%。酬 58800 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6800 应交税费——应交消费税 12000
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（3）加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 材料成本差异 1842 贷：委托加工物资 116842
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• 2、B企业将一批原材料委托外单位代加工H产 品（属于应税消费品），发出原材料计划成本 为100000元，本月成本差异率为1％。B企业 用银行存款支付加工费用10000元，支付应交 纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明 增值税额1700元。加工完毕，验收入库。该 产品计划成本为115000元。（H产品收回后 用于连续生产）
借：委托加工物资 70000
贷：原材料
70000
借：委托加工物资 1400
贷：材料成本差异 1400
借：委托加工物资
4600
应交税费－应交增值税（进项税额） 782
－应交消费税
4000
贷：银行存款
9382
借：委托加工物资 600
贷：银行存款
600
借：原材料
80000
贷：委托加工物资 76600
材料成本差异 3400
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➢ 转让无形资产应纳税额＝80000×5％＝4000元
➢ 固定资产和包装物出租收入应纳税额＝40000×5％＝ 2000元
➢ 运输业务收入应纳税额＝60000×3％＝1800元
➢ 则其他业务收入应纳税额＝4000＋2000＋1800＝ 7800元
➢ 企业出售房屋应纳税额＝240000×5％＝12000元
A、房产税 B、印花税 C、土地使用税 D、增值税
答案:D 解析:房、地、车、印在管理费用中核算。
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• 4、甲公司本期实际上交增值税450000元，消费税 240000元，营业税220000元，该企业适用的城市维护 建设税税率为7％，下列处理正确的是（ ）。 A、甲公司应交的城建税为63700元 B、甲公司计算城建税时，借记“营业税金及附加”科目 C、甲公司应以实际交纳的增值税、消费税、营业税为计 税依据 D、甲公司应以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税 依据
（1）借：应收账款
573300
贷：主营业务收入
490000
83300
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）借：营业税金及附加 49000
贷：应交税费——应交消费税 49000
（3）借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 250000
4
• 2、甲公司将生产的应税消费品用于对外股权投 资。该批应税消费品成本为280000元，计税价 格400000元。该消费品的增值税税率为17%， 消费税税率为10%。
和个人为消费税纳税人。
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归纳2：
➢ 1、企业将生产的产品直接对外销售的，应交纳的消费税，通 过“营业税金及附加”科目核算。
➢ 2、企业以生产的商品用于在建工程按规定应交纳的消费税， 借记 “在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税” 科目。
➢ 3、委托加工应税消费品的账务处理 于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。委托加工应税消费 品收回后，直接用于销售的，应将消费税计入应税消费品成本， 借记“委托加工物资” 等科目，贷记“应付账款”、“银行 存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳 消费税；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的， 委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消 费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
➢ 借：其他业务支出
7800
贷：应交税费——应交营业税 7800
➢ 借：固定资产清理
12000
贷：应交税费——应交营业税 12000
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归纳：
• 营业税是对提供劳务、出售无形资产、销售不 动产的单位和个人征收的一种税。企业应在 “应交税费”科目下设置“应交营业税”明细 科目。
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综合练习：
• 1、甲公司本月收回委托加工应税消费品时， 支付加工费5000元，消费税600元，该消费品 加工用原材料为15000元，收回后用于连续加 工生产应税消费品，则应计入委托加工物资的 成本为（ ）元。 A、21600 B、15600 C、20000 D、 5600