11第十一章 所有者权益的核算

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第二节 投入资本的核算
▪ 一、投入资本的含义和计价
▪ （一）投入资本的含义
▪ 企业要进行经营，必须要有一定的“本钱”。
▪ 实收资本（股本）是投资人作为资本投入到企业中的各种 资产的价值。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无 需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本 制度，要求企业的实收资本（股本）与注册资本相一致。
▪ 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转 原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本 公积”账户（其他资本公积），贷记或借记“投 资收益”账户。
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▪ 【例11-10】兴华股份有限公司对明珠有限 责任公司的投资占其有表决权资本的比例为 40％。2007年4月3日，明珠公司应接受投 资而产生资本溢价100万元，则兴华公司应 作账务处理如下：
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Chapter 11
The End
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▪
加强做责任心，责任到人，责任到位 才是长 久的发 展。20.12.2020.12.20Sunday, December 20, 2020
▪
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。17:32:1417:32:1417:3212/20/2020 5:32:14 PM
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天生我材必有用，千金散尽还复来。17:32:1417:32:1417:3212/20/2020 5:32:14 PM
▪
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.12.2017:32:1417:32Dec-2020-Dec-20
▪
得道多助失道寡助，掌控人心方位上 。17:32:1417:32:14盈余公积
▪ 1.计提： ▪ （1）法定盈余公积； ▪ （2）任意盈余公积；
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▪ 2.盈余公积的使用 ▪ 法定盈余公积和任意盈余公积的使用 ▪ 转增资本、弥补亏损、分配股利。
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（二）未分配利润
▪ 未分配利润是直截至本年度累计未分配的利 润，包括企业以前年度累计的未分配的利润 以及本年未分配的利润。
▪ （二）投入资本的范围
▪ 一般而言，投资者投入的资本，应构成实收资本（股本）。 但在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资 本（股本），只有按投资者占被投资企业实收资本（股本） 比例计算的部分，才作为实收资本（股本），超过按投资 比例计算的部分，作为资本溢价或股本溢价单独核算。
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▪ 没有固定到期日的，应在处置该项金融资产 时，借记或贷记“资本公积”账户（其他资 本公积），贷记或借记“投资收益”账户。
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▪ 例题11-8 ▪ P240
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▪ 3．在资产负债表日，可供出售金融资产的 公允价值高于其账面余额的差额，借记“可 供出售金融资产”账户，贷记“资本公积” 账户（其他资本公积）；公允价值低于其账 面余额的差额，做相反的会计分录。
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▪ 【例11-9】2007年5月31日甲上市公司持有 的某可供出售金融资产月初公允价值为640 000元，月末公允价值为660 000元。假定不 考虑其他因素，甲公司应作账务处理如下：
▪ 借：可供出售金融资产——公允价值变动 20 000
▪ 贷：资本公积——其他资本公积
20 000
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▪ 例题11-7 ▪ P239
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第三节 直接计入所有者权益的利得和损
失的核算
▪ 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与 所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。
▪ 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的流入。
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重标准，严要求，安全第一。2020年12月20日星期 日5时32分14秒 17:32:1420 December 2020
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好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午5时32分14秒 下午5时32分17:32:1420.12.20
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每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12.2020.12.2017:3217:32:1417:32:14Dec-20
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▪ 2．将可供出售金融资产重分类为采用成本 或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入 资本公积的相关金额，应分别不同情况处理：
▪ 有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余 期限内，在资产负债表日，按采用实际利率 法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本 公积”账户（其他资本公积），贷记或借记 “投资收益”账户；
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▪ 四、所有者权益的组成
▪ (一)所有者投入的资本，包括实收资本 （股本）、企业资本(股本)溢价。
▪ (二)直接计入所有者权益的利得和损失。 这是指不应计入当期损益、会导致所有者权 益发生增减变动、与所有者投入资本或向所 有者分配利润无关的利得或损失。
▪ (三)留存收益。包括盈余公积和未分配利润。
▪
务实，奋斗，成就，成功。2020年12月20日 星期日5时32分 14秒Sunday, December 20, 2020
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相信相信得力量，创造应创造的事情 。20.12.202020年12月 20日星 期日5时32分14秒20.12.20
谢谢大家！
▪
每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。20.12.2020.12.20Sunday, December 20, 2020
第十一章 所有者权益的核算
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第一节 所有者权益概述
▪ 一、所有者权益的概念和构成
▪ 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济 利益，其金额是企业全部资产减去全部负债后的 余额。
▪ 二、特征（与负债相比） ▪ 1.对象不同。 ▪ 2.性质不同。 ▪ 3.偿还期限不同。 ▪ 4.享受的权利不同。
▪
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月20日 下午5时 32分20.12.2020.12.20
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追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年12月20日星期 日下午5时32分 14秒17:32:1420.12.20
▪
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年12月 下午5时 32分20.12.2017:32December 20, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.12.2020.12.2017:32:1417:32:14December 20, 2020
▪
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月20日 下午5时 32分20.12.2020.12.20
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扩展市场，开发未来，实现现在。2020年12月20日 星期日 下午5时 32分14秒17:32:1420.12.20
▪ 损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的流出。
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▪ 对直接计入所有者权益的利得和损失，企业 应设置“资本公积——其他资本公积”账户 进行核算。
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▪ 一、可供出售金融资产公允价值变动产生的 利得和损失
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▪ （三）投入资本的计价
▪ 1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者 投入企业开户银行的金额作为实收资本（股本） 入账。实际收到或者投入企业开户银行的金额超 过其在该企业注册资本中占有的份额的部分，计 入资本公积。
▪ 2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方 确认的价值作为实收资本（股本）入账。为首次 发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该 项无形资产在投资方的账面价值入账。
▪
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.12.2017:32:1417:32Dec-2020-Dec-20
▪
重于泰山，轻于鸿毛。17:32:1417:32:1417:32Sunday, December 20, 2020
▪
安全在于心细，事故出在麻痹。20.12.2020.12.2017:32:1417:32:14December 20, 2020
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▪ 2.实收资本（股本）减少的核算
▪ （1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，
借记“实收资本”（股本）账户，贷记“现金”、 “银行存款”等账户。
▪ （2）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资
的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，
借记“实收资本”（股本）账户，按所注销库存
▪ 借：长期股权投资——其他权益变动 400 000 ▪ 贷：资本公积——其他资本公积 400 000
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第四节 留存收益的核算
▪ 一、留存收益概述
▪ 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留 存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营 活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分 配利润。
▪ 3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按 收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的， 也要按照出资额当日的汇率折合。
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▪ (二)实收资本（股本）的账务处理 ▪ 1、实收资本（股本）增加的核算。
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▪ 例题11-1、2、3、4、5、6， ▪ P237
▪ 1．企业将持有至到期投资重新分类为可供 出售金融资产的，应在重新分类日按该项持 有至到期投资的公允价值，借记“可供出售 金融资产”账户，已计提减值准备的，借记 “持有至到期投资减值准备”账户，按其账 面余额，贷记“持有至到期投资——成本、 利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷 记或借记“资本公积”（其他资本公积）账 户。
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▪ 二、权益法下被投资单位其他所有者权益变动产 生的利得和损失
▪ 企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股 比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所 有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享 有的份额，借记“长期股权投资——权益其他变 动”账户，贷记“资本公积”账户（其他资本公 积）。
股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，
借记“资本公积——股本溢价”账户，股本溢价
不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分
配——未分配利润”账户；购回股票支付的价款
低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实
收资本”（股本）账户，按所注销库存股的账面
余额，贷记“库存股”账户，按其差额，贷记
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▪ 二、留存收益的核算 ▪ （一）账户设置 ▪ “盈余公积”账户，明细账户：“法定盈余公
积”、“任意盈余公积”、“储备基金”、“企 业发展基金” ▪ （二）盈余公积形成和使用的核算 ▪ 1、提取盈余公积 ▪ 2、盈余公积使用的核算 ▪ （三）未分配利润的核算
▪ 例题11-11、12、13，P243
▪
做专业的企业，做专业的事情，让自 己专业 起来。2020年12月下 午5时32分20.12.2017:32December 20, 2020
▪
时间是人类发展的空间。2020年12月20日星 期日5时 32分14秒17:32:1420 December 2020
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科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。下午5时32分 14秒下 午5时32分17:32:1420.12.20
▪ 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售
金融资产发生减值的，按应减记的金额，借
记“资产减值损失”账户，按应从所有者权
益中转出原计入资本公积的累计损失贷记
“资本公积”（其他资本公积），按其差额，
贷记“可供出售金融资产－公允价值变动”
账户。
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▪ 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会 计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准 备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售 金融资产”账户，贷记“资本公积”账户（其他 资本公积）。
▪ 出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等账 户，按其账面价值，贷“可供出售金融资产—— 成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”， 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额， 借记或贷记“资本公积”（其他资本公积），按 其差额，贷记或借记“投资收益”账户。