浅议盈亏平衡法在人工成本管理中的运用【范本模板】

浅议盈亏平衡法在人工成本管理中的运用
—-基于作业成本法下的本量利分析
姓名：皮祖华
单位：石首高级技校
摘要：人工成本的高低及其变动直接关系着我国企业的经营状况、经济效益和产品的市场竞争力.过去，我国主要是劳动密集型企业，劳动力价格低廉一直是我国企业发展的优势，但随着国民经济的发展、物价的上涨，特别是近几年，生活资料价格的上涨势必推动劳动力价格的上涨.在国外，优秀制造业企业的人工成本占总成本的比例非常低,但在我国，该比例却非常大且有上升的趋势,致使我国企业的产品缺乏竞争力。

基于作业成本法下的本量利分析，运用盈亏平衡法有助于企业做出科学的经营决策，本文通过概述人工成本，通过简述作业成本法下的本量利分析方法，运用盈亏平衡基准法核算人工成本，从而有助于企业人工成本的规划、控制和管理。

本文运用定性分析和定量分析方法，结合实证研究和定量分析对新的问题进行全面分析,建立量化的模型。

此外,通过案例进一步研究，以实现本文研究结果的创新性，从而有助于借助盈亏平衡基准法来解决实际问题。

关键词：盈亏平衡法；人工成本；作业基础的本量分析
一、人工成本概述
（一）人工成本的含义
伴随着科技革命的演进，国际竞争的日趋激烈，科技的进步直接推动了生产力的迅猛发展，生产型的经济结构逐步转向科技服务型的趋势已逐渐形成。

世界愈来愈重视人力资源在提高企业生产经营能力和推动国家经济发展中所起到的关键作用，目前企业的竞争焦点已然落在人力资源的竞争上。

人力资源是指一定区域内人口总体所具有的劳动能力的总和，各企业在人才的争取、使用开发上投下了巨大的成本，一般，我国企业的人工成本的投入占总成本已达30%，而商品流通企业、服务型的企业比例更高.人工成本即为企业在生产经营中直接或间接用于或支付给员工的全部费用，包括职工工资总额、社会保险费、职工福利费、职工教育经费、劳动保护费、职工住房费用和其他人工成本等.
（二)影响人工成本因素
1.外部因素
目前，企业人工成本主要受到外部及内部因素的影响，就外部因素而言,
主要有:第一，国内生产总值的增长率，工资会在一定程度上随国民经济的增长而增长；第二,通货膨胀率，近几年中国通货膨胀率保持在6％左右，较高的通货膨胀率导致职工在社会上呼吁工资的上调,政府进一步上调工资指导基准线的措施会加大企业上调工资的压力；第三，劳动力市场的供求状况，一般当劳动力供大于求时,劳动力价格会降低；劳动力供小于求时,劳动力价格会提高。

针对此规律，企业对于紧缺、急需的高级人才可以适当提高劳动力价格，对于知识、技术要求不高的可以采取比同行价格低或相等的劳动力价格，因为目前在中国此类劳动力的供给曲线为一条水平线，具有无限弹性的特征；第四，地区、行业间的人力资本市场行情，由于地区差别、行业不同，人工成本也会有所不同，企业为了吸引更多高水平、高技术、高学历的优秀人才往往会较竞争对手开出更高的薪酬，这在一定程度上也会提高人工成本。

2.内部因素
第一,企业经营效益.企业经营效益直接关系着员工的薪资水平，据调查，经济效益增加1%，挂钩的工资总额增加3%-7%，一般会体现在奖金、浮动工资上。

因此，企业经营效益的提高也会在一定程度上推动人工成本的上涨。

第二，往年薪资水平。

由于工资具有刚性的特点，上涨的工资难以下调，企业通常根据往年薪资水平来进行薪酬调整,因此,薪酬调整通常是进行上调，一旦下调可能会打击员工工作的积极性，不利于企业经济效益的提高。

第三，本企业年度人力资源计划.人力资源计划会根据企业的年度战略规划来制定，年度人力资源计划规划了企业未来一段时间内为了匹配企业要达到的经营发展目标所设置的机构设置和部门职责，进而进行定岗定编,最后确定薪酬调整、职工晋升、发展与培训、辞退、招聘等一系列计划。

可见,年度人力资源计划影响企业未来一段时间内人工成本。

（三）我国人工成本管理的现状
之所以对人工成本进行管理，其实质无非是实现企业利润最大化和人工成本收益最大化，一般发达国家的制造企业人工成本占总成本只有百分之几，但目前在我国制造企业的人工成本占总成本达30％甚至更高，这将严重制约企业竞争力和扩大再生产。

在我国企业普遍存在一味降低人工成本的绝对水平,反而增加了企业的隐形成本。

比如,此举打击员工工作的积极性、责任心导致员工浪费原材料，影响正常的生产工序,企业将付出更大的管理成本形成恶性循环。

相反，如果企业不纠缠于员工薪水上调的几十元反而增加了员工的忠诚度、满意
度,将激发他们努力工作，为企业创造更大价值。

此外，企业对人工成本还普遍抱有以下误解：将人工成本当做大头成本，对其变动过于敏感；人工成本项目繁多，只重视工资的控制，忽略了对其进行结构控制;将人工成本当成普通的成本，不注重人工成本的投资和回报。

通过盈亏平衡点基准法这一定量分析法可以计算企业人工成本总额,企业人工成本总额占总成本的比例的大小起到了预警作用。

借助盈亏平衡点基准法进行科学、合理地预测和控制人工成本，协调了部门和员工的利益，促使企业转变管理职能，变滞后、被动型的管理部门为具有前瞻性的部门,使企业的规划、战略与发展向企业的经济效益、利润最大化靠拢。

此外通过此法的科学规划还能改善企业与员工的紧张关系，通过企业效益的改善提高员工的物质收益、满意度、责任心、忠诚度和对企业的归属感,有利于员工与企业共同成长。

二、作业成本法下的本量利分析
本量利分析简称CVP分析，又称为量-本—利分析，是指在成本性态分类和变动成本法的基础上，运用数学方法来揭示成本、业务量、利润三者之间的内在依存关系，为人工成本的预测、确定和规划提供必要信息的一种定量分析方法。

在以往的生产过程中，成本主要是直接材料和直接人工，制造费用所归集的间接费用在总成本中所占的比例通常较低，而且基本上与直接人工成本相关。

因此传统的本量利分析法采用单一的数量分配标准，以产品为成本计算对象,认为影响成本的唯一因素是业务量，从而过于简化了成本的产生过程。

传统的本量利分析原理即为将直接材料、直接人工成本直接追溯到有关产品上,间接费用成本通过直接人工小时为分配标准归集到产品中。

其基本模型为：目标利润=销售收入-（变动成本总额+固定成本总额)
=单价＊销售量-（单位变动成本＊销售量+固定成本总额）盈亏平衡点销售量=固定成本总额/（单价—单位变动成本）
盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点销售量*单价
然而，自20世纪80年代以来，科学技术大大提高，全球信息化加快,全球竞争日益激烈，企业的生产高度信息化、自动化，传统方法所提供的信息已不能满足企业的管理决策。

在这种背景下,作业成本法下的本量利分析应运而生。

作业基础的本量利分析是现代企业经营管理的一种实用工具，对企业预测、计划、决策、成果分析方面的问题的解决起到积极作用。

作业基础的本量利分析与企业决策相结合，企业可据此做出生产决策、定价决策；与经营风险分析相
结合，可以提高企业风险意识，采取措施降低风险；与预测技术相结合，可以帮助企业预测盈亏临界点从而实现目标利润。

在传统成本法下，本量利分析成本分为变动成本和固定成本;在作业成本法下，本量利分析成本分为单位水平作业成本和非单位水平作业成本（批量水平作业成本、产品水平作业成本和工厂维持水平作业成本).例如：某公司高压电器事业部的成本可用三对变量来描述:单位水平作业动因、销售量，批量水平作业动因、生产准备次数，产品水平作业动因、工程小时。

则作业成本法的成本函数为：
总成本=固定成本+单位变动成本＊销售量+生产准备成本*生产准备次数+工程成本工程*小时数
经营利润=总收入-总成本
则作业成本法下的保本点公式为：
盈亏平衡点销售量=[固定成本+（生产准备成本*生产准备次数）+（工程成本＊小时数)]/（单价—单位变动成本）
由此可见，作业成本法下的盈亏平衡点与传统的盈亏平衡点有两方面不同：一是固定成本不同。

新方法下还受非单位水平作业成本变动而变动,如生产准备成本和工程成本.二是盈亏平衡点销售量公式的分子有两种非单位水平作业的变动成本：批量相关作业成本和产品维持作业成本。

三、运用盈亏平衡法确定人工成本
（一）盈亏平衡点基准法的介绍
盈亏平衡点也称盈亏临界点，是指在作业成本法下，以长期变动成本不变、固定成本可分性假设为前提,企业的产品实现损益平衡时相应的成本、销售量、作业量和利润之间关系的一种定量分析方法,包括盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额。

盈亏平衡法在确定和管理人工成本中具有重要的意义，表现在以下几方面：
第一，通过盈亏平衡点的计算保证了人工成本投入的科学性和有效性，既激励了劳动者工作的积极性，又是企业管理人工成本的一重要工具，有助于企业战略的实现、经营管理水平的提高和经济效益的增长，借助盈亏平衡基准法来管理人工成本直接影响了企业利润的高低。

第二，计算盈亏平衡点之上的危险盈利点维护了股东的利益.股东是企业重要的组成部分,为企业提供了重要的物质基础,维护股东利益能使其对企业增加
信心，相反如果没有很好地维护股东利益只会是企业流失资金,影响企业的资本总额，遏制了企业的经营和发展。

第三，根据盈亏平衡法计算安全盈利点有助于企业人工成本预测预警制度的构建。

借助预警机制能够帮助企业安全经营，科学、合理的预测和控制也调节了部门和员工的关系，较好地把握了企业利润的多少。

为企业安全、平稳的发展、经营效率的提高，为落实、贯彻长远战略的有效执行奠定了基础.
（二）盈亏平衡基准法的运用
1。

案例背景
某公司高压电器事业部的用人费为84000元，股息分配35000，各项保留
则作业成本法下的保本点公式为：
盈亏平衡点销售量=[固定成本+（生产准备成本＊生产准备次数)+（工程成本*小时数)]/（单价-单位变动成本）
盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点销售量*单价
盈亏平衡点基准法可用于三种用途：
（1）计算一定人工费用总额下的盈亏平衡点销售额及薪资支付的最高限度。

则盈亏平衡点销售量=（70000+1500*10+35＊1000+20000）/（30-20）=14000 此时,盈亏平衡点销售额=14000＊30=420000,最高人工费用率为:人工费用/盈亏平衡点销售额=84000/420000=20%,可见，用人费支出最高不得超过销售额的20％，否则就会造成亏损。

(2)计算盈亏平衡点之上危险盈利点的销售额、可能的人工费用率。

危险盈利点是指销售额抵扣完全部成本支出,还能对股东进行适当股息分配后的一定
利润。

危险盈利点的销售量=[(固定成本+股息分配）/（1—企业所得税）］/（单价-单位变动成本)
危险盈利点的销售额=危险盈利点的销售量＊单价
工资支付的可能限度=人工费用/危险盈利点的销售额
此时，危险盈利点的销售量=[（140000+35000）/(1—25％）]/（30—20)=23333.33，
则危险盈利点的销售额=23333。

33*30=700000，此时，工资支付的可能限度=84000/700000=12%，表明用人费支出最高不超过销售额的12％否则会造成亏损，不利于企业的安全经营.
（3）通过计算盈亏平衡点的余额保留点的销售额，可得出合理人工费用率(即安全人工费用率)。

安全赢利点的销售额是指抵扣完所有成本总额、分配完股东股息后还留有一定的剩余利润，用于企业扩大再生产和未来的发展及应对今后发生的风险。

剩余额保留点的销售额=［固定费用+（股息分配+各项保留）/(1-企业所得税)］/边际收益率，其中边际收益率=(单价-单位变动成本）/单价。

工资支付的适正限度=人工费用/剩余额保留点之销售额
此时,剩余额保留点的销售额=[140000+(35000+70000）/(1-25％）]＊30/（30-20)=840000, 则工资支付的适正限度=84000/840000=10%,可见，人工费用不能超过销售额的10％，否则企业将亏损，不利于企业的长期经营安全。

可见，基于作业成本法下的本量利分析,盈亏平衡点基准法的运用更适应现代企业的经营环境.其有助于企业提供更准确、更完整的信息，帮助企业管理者在人工成本的核算上做出正确的决策，从而提高企业效益。

三、结论
本文通过对人工成本法的概述,介绍了基于作业成本法下的本量利分析，结合案例运用盈亏平衡基准法来核算人工成本从而有效地管理人工成本，对提高企业的经济效益具有重要的意义。

通过上述案例我们可以看出，运用此法能提高企业生产经营管理，较好地了解人工成本的主要支出方向、支出结构，加强了对人工成本的监督和控制，从而达到节约成本、提高产品市场竞争力的效果。

科学地确定人工成本也有助于调动员工工作积极性，而人工成本也能转为消费基金，有利于国家科学宏观政策的制定。

虽然我国企业真正运用作业基础的盈
亏平衡基准法还比较少，但作业基础的盈亏平衡基准法在中国具有广阔的发展前景，相信在不远的将来必将在越来越多的企业发挥积极作用。

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