商誉确认与计量相关问题思考
浅谈商誉的确认与计量
利润 的现 值 论 ” ，认为 商誉 是 预期 未 来 收益 （ 对 待产 者 的现 金 支ｉ－ 或 ＇ 的现值 超过 正 常报 Ｊ ） 酬 的利润 。 ） 计价 账 户论 。认 为 商誉 本 身 （总 ３ 不是 一项 单独 的 生息 资产 ， 只是 特殊 的计 而 价账户， 它表明该实体各项资产合计的价值 （ 整体价值） ，超过 了它们个别价值的总和 ， 即 “ 体大 于其 各 组成 部 分 的总 和 ” 未入 整 。 账资 产概 念认 为 ， 商誉 是 计量 了诸 如优 秀 的 管理 、忠 实的 客户 、有 利的 地 点等 因素 而形 成 的 未入 账 资产 的结 果 。 西方 财务 会计 学 认 为商誉 由 ７ 构成 ： 项 优越 的地理 位置 、良好 的顾 客关 系 、高 涨的 顾客情 绪 、得 当 的组织 形 式 、悠 久 的历 史 、 尖端 的技 术 、生 产诀 窍 。或 由以下 ８ 构成 项 商 誉 ：高素 质 的职 工 队伍 、 发 向 上的企 业 奋 二 文化、健全的管理制度、合理高效的组织机 构 、先 进的 技术 和 丰富 的经验 、优质 的 产品 和服务 、 良好的社会关系、 有利的地理位置。 由此可 见 ，商 誉 是 企业 获得 超 额 收 益 的一 种 能 力 ， 常是 指企 业 由于所 处 的地 理 通 位置 优 越 ， 由于 信誉 好 而获 得 了客 户 的信 或 任 ，或 由于 组织 得 当 、生产 经 营效 益高 ，或 由于 技术 苎 握 了生产 的诀 窍等原 因而形 掌 成 的无 形价 值 ， 种 无形 价值 具体 表现 为 该 这 企业 获 利能 力超 过 了一般 企 业 的获 利 水平 。 商 誉 能 为 企 业 创 造 间接 的 经 济 效 益 。 它之 所 以作 为一 项资 产具 有 价值 ， 正是 因为 它 的这种 效益 特 征 。 是企 业收 益水 平 与 它 按社 会平 均 收 益 率 计 算 的差 额 的资 本 化 价 格 。 们通 常 是采 用资 本化 率把 企业 超 额收 人 益 还 原求得 商辔 价 格 的 ， 而资本 化率 实 际上 义是投 资 （ 入 资本 ）报 酬率 ，企业 超 额收 投 益 经过 还原 所得的 就是创 造这 种超额 收益 的 资本额 。 以，应把 商誉 的价 格 看作 为 资本 所 化价格。 商誉 的值有正值 ， 但当企业亏损时 ， 或 企 业 收 益 水平 低 于 本 行 业 平 均 获 利 水 平 时 ，商 誉 也可 有 负值 。
对我国自创商誉确认和计量的思考
利用余压和煤气发 电，在机组并 网上给予支持 。 （ ）推动企业循环经济发展 的技术创新 先进 的生态循环 ３ 技 术和设 备是发展循 环经济 的基 础条件 。因此 ，应鼓 励企业加 大 资 金 投 入 力 度 ，加 强 对 资 源 节 约 和 循 环 利 用 关 键 技 术 的 创 新 攻 关 ，突 出抓 好资源 节约和替代技 术 、能量梯级利用 技术、延 长产业链和相 关产业链 接技术 、 “ 零排放 ”技术 、有 毒有害原 材 料替代技 术、废弃物 的综合利用 回收处 理技术 、绿 色制造技 术及产业化等 。 （ ）在 工业 企业 较集 中的区域建立生态工业园 区。工业生 ４ 态 园是推行循环 经济 的一种好方式 ，模 仿 自然 生态系统 ，使资 放。 源在 这个工业 系统 中驯 化使用 ，上游 的废料 成为下游 的原料和 （ ）转 变 钢 铁 工 业 发 展 理 念 。摒 弃 传 统 钢 铁 工 业 消耗 高 、 １ 动力 ，组成一个 闭合型 的产 业链条 ，废 物通过梯 形利用越 来越 浪 费 大 、 污 染 重 的 粗 放 型 发 展 模 式 ，按 照 循 环 经 济 理 念 ，建 立 少 ，最 终形成 “ 排放 ”，从而最 大限度地把各 种资源都 充分 零 新一代钢 铁生产流 程 ，进～步 扩展钢铁 企业 的社 会功能 ，从 单 利用起来 ，做到 资源共享 ，互为利用 ，共 同发展 ，将污染 负效 纯提供钢 铁产 品功 能 向充分发挥钢 铁企业 生产流程 的能源转换 益 转 化 成 资 源 正 效 益 。 功能转变 ；从废弃物 排放大户 向废弃物 排放最小化 和兼备处 理 社会废弃物 功能转变 ；根据资源 条件和产业 布局 ，合 理延长和 参考文献： 【 印红． １ 】 发展循环经济与钢铁企业的科 学发展ｍ 内蒙古科技与经济， ０ （ ） ． ２ ９ １ ０ ２． 拓宽产业链条 。 ２ ］ 加快发展循环经济， 实现钢铁工业可持续发展Ⅱ． 】 钢铁规划研究， ０ （ ２ ５） ０ ２ （ ）加大政 策支持力度。充分发挥政府投资对金融贷款和 【 李新创． ２ ［ 王维兴． ３ ］ 钢铁企业工序能耗和节能潜力Ⅱ． 】 冶金管理， ０（ ． ２ ５） ０ ６ 社会投资 的引导作用 ，对循环经济 重大示 范项 目，通 过财政专 项资金进 行直 接投 资或 资金补助 ；完善促进 循环经济 发展的价 本课题为河北省教 育厅立项课题 （ 课题编号：８ ００ ２ ）。 Ｚ９ ５ ０ 格和收 费政 策，发挥市场 配置资源 的基础性 作用 ，通过执 行用 水、用 电差 别对待政策和 依法征收超 标排放 企业排污 费，调节 作者简介：王富强 （９５ １６ 一），男 ，副教授 ，注册会计师，主要从事财务与会计实务 落后 钢铁企业 的生产成本 ，促其尽快 改造升级或 退 出市场 ；对 与理论研 究。 钢铁 企业资源 综合利用项 目，在税 收上给予减 免支持 ；对 企业
对商誉会计相关问题的几点思考
对商誉会计相关 问题的几点思考
● 中 南 财 经 政 法 大 学会 计 学 院 罗 俊 琦
【 摘
要 】商誉 作 为一 种 不 可辨
一
、
商誉 会 计 的 发 展 演 变 历 程
商 誉 最 早产 生 于 １ ５ ７ １年英 国会 计 学
标 志 性 阶段 ，美 国著 名会 计 学家 Ｅ ｌ ｄ ｏ ｎ Ｓ ．
相 结 合起 来 描述 ， 对 于 推 方 法 对
比
（ 一） 商誉 的 确 认 。确认 是商 誉 计量 、 记录 、 报 告 的起 点 和 基 础 ， 按 照 国 际惯 例 和 我 国 相 关 会 计 准 则 。 自创 商 誉 不 予 确 认． 因此 相关 会 计处 理 规 定 几乎 均 是 针对 外购 商誉 。《 国 际会计 准则 ２ ２号 》 （ Ｉ Ａ Ｓ ２ ２ ）
发 展 ，商誉会 计 理论 发展 滞后 、
家 Ｌ ｅ ａ ｋ ｅ对 “ Ｇ ｏ ｏ ｄ ｗ ｉ ｌ ｌ ” 的记 录 （ 阎 红玉 ，
１ ９ ９ ９ ） 。从 法 律意 义 上 来 讲 ，可 以定 义 为
“ 企 业 所 取 得 的 能 使 其 受 益 的 一 切 有 利 条
感 价 值论 、 超 额 收益 价值 论 和 总计 价 账 户 论 。在此 基 础上 ， 关 于商 誉 的 理解 会 计 学 界 逐 渐演 变 为 三种 具 有代 表 性 的观 点 ： 超 额 盈利 观 、 剩余 价值 观 、 无 形资 源观 。 我 国商 誉 会 计 的发 展 始 于改 革 开 放 后 ，仅有 ２ ０几 年 的时 间 ，但 发 展速 度 较 快， 向着 国际趋 同方 向迈 进 。关 于商 誉 的
自创商誉会计确认与计量思考
商誉按其来源分为 自创 商誉 和外购商誉 两种。外购商誉是指在企业并购活动 中收购方 支付 的价格超出被收购方账面净资产价 值的差额 。 自创 商誉是企业在经营过程 中通过多方共 同努力、 而 积累而成的 ， 是多种因素综合作用的结果 。 商誉 不是由于某一时点的
产权交易而形成 的， 而是形成于企业 的长期生产经营过程 ， 外购商誉 只是 自创商誉 的市场化表现 ， 与 自创商誉在本质上是一致的 ， 其
价值 ， 商誉产生的原因是 由于有利的商业联 系、 良好的职工关系和顾客对企业 的好感 ， 这种好感可能起 源于有利的地理 位置 、 良好的
口碑 、 占的特权和 良好 的经营管理水平 等因素 ， 独 当企业整体买价超过其各单项资产价值 的总和时 ， 其超额支付的部分即为这些无 形属性的代价 。 额盈利观 。 超 该观点认 为商誉是企业超额盈利 的现值 ， 超额盈利” “ 是指在较长时期 内能获取较 同业平均盈利水平更 高的利润。 短期超额盈利 被认 为是偶然利得 ， 而这个企业 能够较为长久地获得比其他 同行更高的利润 。 这种将于未来实现 的超额收 益的现值 ， 即构成企业 的商誉 。 剩余价值观。 商誉是一个企业的总计价账户 。“ 总计价账户”是继续经 营价值概念和未人账资产概念
确认 自创商誉也符合会计原则的要求 。 第一 ， 符合相关性原则。 确认 自创商誉 ， 并将该资产全部人账 ， 才能更全面 、 真实 、 可靠的
文结合 商誉 的本质 ， 探讨 了自创 商誉确认的 必要性和 可行 性 ， 并提 出了对 自创商誉进行计量 的具体 方法， 以
期 为 自创商誉的确认与计量提供 参考。
关键词 ：自 商誉 创 会计确认 计 量
随着知识经济时代的到来 ， 商誉 在企业 的地位越来越重要 ， 但商誉的确认与计量问题却 成为会计理论 与实务 的一大难题 。现代 市场经济条件下 ， 商誉 在向更深一层扩展 ， 企业资产 已从 有形化向无形化发展 ， 而无形资产 中未确认 的自创商誉 占资产的比例也越 来越大。确认与计量 自创 商誉不论从促进会计理论 发展 ， 是提高会计信息质量方面看 ， 还 已经越来越为大多数会计学者所认 同。
自创商誉确认与计量问题思考
［］ １ 张维迎：产权 、 《 激励 与公 司治理》 经济科 学 出版社２ ０ 年 ， ０５
版。
既 然 产 权 归 属 于企 业 （ 企 业 拥 有 或 控 制 ）是 一 个 项 目成 为 被 ，
企 业资产的必要 条件 ，而储存在人力资源所有者身上 的人力资源
［］ ２ 葛家澍、 杜兴 强：人 力资 源会计相 关问题探 讨５ 《 《 ５ 财会通 ， ｇ ）０４ 期。 Ａ ２０第７
［］ ３ 卢周来 ： 企业雇 佣契约的性质研 究》， 经 济社会体 制 比 《 《
较 ｝０ ７ 第４ ２ ０年 期。
［］ ４ 谌新民 ：新人 力资源管理》 中央编译 出版社２ ０ 年版。 《 ， ０２ ［］ ５ 奥利 弗・ ． 廉姆 森 ： 资本主 义经 济制度 》 商务 印 书馆 Ｅ威 《 ，
的要求 。 自创商誉是基 于企 业以前 的交易 ， 由企业控 制 ， 于企业 属
全额退还企业 。 种附加 了安全措施 的雇佣契约 ， 这 其约束力类似 于 融资租赁合 同。 融资租赁合 同通 常是一种 “ 不可撤销合 同” 因而就 ，
期 间费用 ；若企业与人力 资源所有者所签订 的是附加 了安全措施
久、 争议最大 、 至今仍存在分歧 的问题 。 国外对商誉 问题的研究主 要集 中在外购商誉 的确认和计量上 。 美国Ｆ Ｓ 发布的第 １号意见 ＡＢ ７ 书将商誉分为外购商誉 和 自创商誉两 部分 ，但 只将外购商誉资本
化， 自创商誉不予确认 ； 其后美 国会计准则委员会对商誉问题进行 了不断的修订 ， 包括对外购商 誉不再摊销 ， 只做减 值测试等 。 国 我 在商誉会计 准则 的制定 方面远落后于 国外 。我 国没有专 门的商誉 会计准则 ， 对商誉的处理上也仅限于外购 商誉 的处理 ， 且处理方法 与国外基本一致 ， 自创商誉的确认问题上 争议很 大 ， 本文拟就 自创 商誉确认 与计量 问题予 以探析 。
关于商誉的确认与计量问题探讨
关于商誉的确认与计量问题探讨［摘要］我国现行会计准则规定，商誉作为企业一项重要的无形资产只在企业并购时形成，而企业自创商誉不被确认。
究其原因，主要是因为对自创商誉的计量没有可靠的依据。
本文从分析商誉的本质入手，讨论自创商誉的确认与计量，进一步证明自创商誉和并购商誉本质是一致的，不应将两种形式割裂开来，从而为并购商誉正确计价及自创商誉确认提供参考。
［关键词］商誉；自创商誉；外购商誉；超额盈利；整合价值商誉是现行会计政策规定需要在企业财务报表上列报的一项无形资产，但同样作为企业一项无形资产，外购商誉需要确认而自创商誉不予确认，这一规定引起了很多会计学者的质疑。
1 我国现行会计制度对商誉处理的规定我国现行会计准则规定，企业并购另一企业时，企业并购成本高于被并购企业可辨认净资产公允价值的份额时，按差价部分确认商誉；自创商誉则不确认。
准则关于确认外购商誉而不确认自创商誉的规定，对拥有良好管理体制和很高顾客忠诚度的企业显然不公平，这类企业之所以经营良好，与其有良好的商誉有直接关系，而这样的企业被并购的可能性很小，其高额的无形资产无法在账面上反映。
对并购企业来说，用合并差价来计量外购商誉的价值也存在不合理之处。
合并差价不单单包括商誉，合并双方的财务预测及议价能力都会对合并差价产生影响。
这样的处理满足了会计账务处理平衡的要求，却模糊了商誉的本质含义。
2 商誉的确认、处理与计量中存在的问题从商誉的确认、处理与计量的规定中可以发现不少问题。
关于商誉的确认。
只在企业合并时才认可商誉，而事实上商誉不仅仅存在于被合并企业，任何企业都有自己相应价值的商誉。
商誉是一直都存在的，不是合并时才产生的。
这种确认方法在商誉的确认时间及范围上不够客观。
关于商誉的处理。
正商誉采用适当年限摊销的方式处理，而负商誉采用一次性计入“营业外收入”的方式处理。
同样性质的账，却采用不同的处理方法，达不到会计账务处理的一致性要求。
而且商誉是否减值，未在客观上认定就进行逐年摊销也不合理，有些企业合并后商誉发生了减值，而有些合并后发展良好的企业商誉发生了升值，逐年摊销的处理达不到真实反映经济业务的要求。
自创商誉确认和计量的再思考
确认入 帐 ，这是 ２ 世纪会计学 面临 的一大难题 。对于这个 问题 的探讨 和解决 ，有 助于我们 研究 １ 和 完 善 传 统 会 计 原 则 、 计 量 标 准 ，并 使 会 计 信 息 能 较 好 地 满 足 知 识 经 济 时 代 信 息 使 用 者 的 需
要。
ｌ 商 誉 的概 述
关 ， 因 而 它 不 能 单 独 存 在 ，也 不 能 与 企 业 可 辨 认 的各 种 资 产 分 开 出 售 ，商 誉 代 表 企 业 的 综 合 素 质 不 能 单 独 交 易 ，是 形 象 类 和 不 可 确 指 类 的无 形 资 产 。 商 誉 之 所 以能 作 为 资 产 ，是 由于 能 为 企 业 未 来 带 来 超 额 盈 利 能 力 的 资 源 ，经 济 资 源 有 形 的 ，也 有 无 形 的 ；可 以 外 购 ，也 可 自创 。 外 购 的 商 誉 一 旦 进 入 收 购 企 业 ，就 意 味着 被 收 购 企 业 已经 为 收 购 企 业 所 兼 并 ，外 购 商 誉 已 变 成 收 购
ＤＥＶ． ｏ ２ ２ ｏ
自刨 商 誉 确 认 和 计 量 的 再 思 考
林 雍环
（ 建 省 制 糖 工业 公 司 ，福 建 福 福 州 ３ ０ ０ ） ５ ０ １
摘 要 ：分 析 知 识 经 济 时代 的 无 形 资 产 和 商 誉 ，从 中探 讨 企 业 自创 商 誉 受 到 传 统 会 计 一 些 原
则 的 约 束 而 得 不 到 反 映 ，指 出 自创 商誉 是 客 观 存 在 的 ，应 予 以 确 认 并 估 计 入 帐 ， 这 将 使 传 统 的
会 计 原 则 有 所 突破 ，对 财务 会计 和会 计 报 表 未 来 的 发 展 具 有 重 要 的 意 义 。 关 键 词 ：会 计 ； 自创 商 誉 ；核 算
关于商誉的确认与计量问题探讨
Ｃｈ ｎ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｎ ｏ ｍａｉｎ ｚ ｔｏ ｉ ａＭａ ａ ｅ ｎ ｆｒ ｔｏ ｉａｉｎ Ｉ
Ｆｅ ， ０１ ｂ．２ ２
第 ｌ ５卷第 ３期
Ｖｏ ．５． ． １ １ Ｎｏ３
关于商誉的确认与计量问题探讨
刘 风 王金玲 ２高春 霞 ２ ， ，
良好 管 理 体 制 和 很 高 顾 客 忠 诚 度 的 企 业 显 然 不 公 平 ，这 类 企 业 可 以 引 起 企 业 经 济 利 益 的流 人 ，其 价 值 应 该 和企 业 的 盈 利 能 力 有 一 定联 系 。所 以 笔 者 认 为 好 感 价 值论 可 以归 结 到 超 额 盈 利 论 。 超 额 盈 利 理 论 认 为 商 誉 是 某 一 主 体 具 有 “ 获 得 预 期 未 来 能 被 并 购 的可 能性 很 小 ， 高 额 的 无 形 资 产无 法 在 账 面 上反 映 。对 其
收益 论 和 总 计 价 账 户 论 。这 ３个 观 点 被 称 为 商 誉 的 “ 元 理 论 ” 三 。
商 誉 是 现 行 会 计 政 策 规 定 需 要 在 企 业 财 务 报 表 上 列 报 的一
抓 项 无 形 资产 ， 同样 作 为企 业 一 项 无 形 资 产 ， 购 商 誉 需 要 确 认 这 在 会 计 界 是 比较 权 威 的 理 论 ， 住 了商 誉 产 生 的 本 质 。 但 外 好 感 价值 论认 为 ，商 誉 产 生 于 企 业 的 良好 形 象 及顾 客 对 企 而 自创 商 誉 不 予 确 认 ， 一规 定 引起 了很 多会 计 学 者 的质 疑 。 这 业 的好 感 。这 种 价 值 可 能 源 于 企业 塑造 的 良好 的 社 会 形 象 、 越 优 １ 我 国 现 行 会 计 制 度对 商誉 处理 的规 定 完善 的经 营管 理 体 制 、 健康 向上 的企 业 文 化 等 。虽 然 我 国现 行 会 计 准 则 规 定 ， 业 并 购 另 一 企 业 时 ， 业 并 购 成 的商 业 地 位 、 企 企 本 高于被并 购企业可辨认净资产公 允价值 的份额 时 ，按差价部 这些 因素 都是 保 障企 业 存 续 发展 盈 利 的资 源 ，但 由于 其 价值 的不
有关商誉计量偏差问题的思考
有关商誉计量偏差问题的思考摘要：在企业并购中，商誉的处理无疑是一个重要的问题。
在目前企业并购的会计处理中，商誉的确认以并购成本超过企业可辨认净资产的部分确认，这部分商誉中其实包括了很多非商誉的成分，使得商誉的确认不够真实可靠，本文基于商誉的内涵及其在实务中的计量方法，探讨商誉中的计量偏差问题，并提出如何处理商誉中计量偏差的思路。
关键词：商誉的内涵商誉的确认和计量商誉的计量偏差在理论界，我国许多学者已经对商誉的内涵、类别、确认和计量进行了大量的探讨，其中最具影响的为我国现代著名会计学者杨汝梅的博士论文《商誉及其他无形资产》，亨德里克森对商誉性质的三元理论等等。
在实务界，现行的国际会计准则对所有的企业合并统一采取购买法确认商誉。
我国由于国有企业并购的特殊问题，在2006年的会计准则及2012年的准则修订稿中，除同一控制下的合并不确认商誉外，其余都确认合并过程中的商誉，并规定合并成本与被并方可辨认净资产的公允价格之差确认合并过程中的商誉。
但现实情况是，很多的企业的并购都确认了过多的商誉，这一方面虚增了企业资产，误导投资者；另一方面使得管理者忽略并购过程中的水分，对企业未来的发展过度乐观。
本文就实务中购买法中确认的商誉，分析其计量的偏差产生的原因并探讨商誉确认可靠性的问题。
一、有关商誉内涵的主流观点在讨论商誉的计量偏差之前，本文首先对商誉的内涵分析和探讨。
因为对要素的定义直接决定了要素如何确认和计量。
目前对商誉的内涵存在好感价值论、超额收益论、协同效应论、总计价账户论等。
其中，亨德里克森总结的“三元论”受到很多学者的认可，成为理论界有关商誉内涵的主流观点。
下面就其观点做简单的阐述。
“三元论”是亨德里克森对商誉性质所做的三种解释，包括无形资源观、超额盈利观和剩余价值观。
“无形资源观”认为商誉产生的原因是由于顾客对企业有好感，如有利的地理位置、良好的口碑、独占的特权和良好的经营管理水平等，由于这些因素导致的企业价值超过企业各单项资产价值的总和时，超过的部分为这些并没有在账面上体现的无形资源的价值，即为商誉的价值。
购买商誉的确认与计量探讨
电 机 生 产 企 业 在 运 用 作 业 成 本 法 和 作 业 成 本 管 理 时 ， 先 首 通 过 成 本 效 益 分 析 判 断 其 是 否 能 为 企 业 增 效 ， 为 作 业 成 因 本 法需要信息 的支 持 ， 信 息 收集 和 处理 系统 建设 方 面往 在 往 需 要 付 出很 大 的 代 价 ； 次 ， 业 管 理 是 指 针 对 一 项 产 品 其 作 或 服 务 的功 能 效 果 进 行 系 统 的 调 研 ， 而 掌 握 如 何 可 以 以 从 最 低 的成 本 达 到 预 期 目标 的 途 径 ， 句 话 说 ， 目 的 是 为 了 换 其 在 达 到 顾 客 最 低 水 平 满 意 度 的 同 时 尽 量 提 高 产 品一 种 重 要 的 无 形 资 产 成 为 了人 们 关 注 的 焦 点 。 购 买 商 誉 与 企 业 的 合 并 收 购 行 为 密 切 相 关 ， 是 商誉 讨 更 论 中的 热 点 。从 购 买 商 誉 的 概 念 和 构 成 要 素 出发 ， 其 确 认 与 计 量 进 行 了探 讨 。 对 关键词 ： 商誉 ； 买 商誉 ； 成 要 素 ； 认 ； 量 ； 商誉 购 构 确 计 负
制、 签字 流程的简化 ， 这需 要信 息 技术手 段来 实现 。通过业 ２ ４ 加 快 成 本 管 理 电 子 化 建 设 步 伐 ． 务 流 程 重 组 ， 以 降 低 成 本 ， 除 非 增 加 价 值 部 分 ， 可 以 可 消 并 利 用 以计 算 机 技 术 为 中 心 的信 息 管 理 手 段 己 成 为 完 善 提 高 企 业 的应 变 力 和 顾 客 满 意 度 ， 而 获 取 竞 争 优 势 。 从 现代成本管理 的必然 趋势 。然 而 ， 现实 的 电机 生产 企 业 从 ２ ３ 在 我 国 电机 生 产 企 业 中 创 造 条 件 ， 步 推 行 作 业 成 本 来看 ， 些企业 电算化 只是 简 单 地停 留在 模仿 替 代手 工 核 ． 逐 有 法 和 作 业 成 本 管 理 算 阶 段 ， 法 进 行 预 测 和 事 中 控 制 ； 供 销 和 财 务 、 事 子 无 产 人 作 业 成 本 法 和作 业 成 本 管 理 形 成 于 高 新 技 术 生 产 制 造 系 统 独 立 分 割 ， 未 形 成 有 机 联 系 的 整 个 企 业 管 理 信 息 系 尚
关于上市公司商誉计量和减值等相关问题的思考
关于上市公司商誉计量和减值等相关问题的思考1. 引言1.1 背景介绍商誉是指企业在进行并购或重组活动时支付的超出被收购企业净资产公允价值的差额。
商誉可以反映企业的品牌价值、市场地位、客户资源等无形资产，是企业价值的一部分。
上市公司商誉计量和减值是一个重要的财务会计问题，直接关系到公司财务报表的准确性和透明度。
随着全球经济一体化的加剧和并购重组活动的频繁进行，商誉的计量和减值问题备受关注。
商誉的计量方法包括成本法和公允价值法，不同的计量方法会直接影响到公司财务报表的准确性。
商誉减值的判断标准主要包括公司未来现金流的预期回报、市场利率和市场风险等因素，而商誉减值核算的影响因素又有很多，例如公司市场地位的变化、行业竞争情况的变化等。
上市公司在进行商誉减值核算时会遇到很多实践难点，例如如何准确评估商誉的减值损失、是否存在商誉减值的迹象等。
为了规范商誉减值的会计处理，相关部门也相继出台了相关规范，如《企业会计准则》中关于商誉的减值规定等。
商誉计量和减值应该注重风险管理，透明度和规范性是商誉减值的核心要点。
只有完善相关制度和规范，才能够有效保护上市公司和投资者的利益。
1.2 研究目的商誉是上市公司重要的资产之一，但其计量和减值问题一直备受关注。
本文旨在深入探讨商誉计量和减值等相关问题，以帮助上市公司更好地管理商誉风险，提高财务报告的透明度和规范性。
具体而言，本文将从商誉的计量方法、商誉减值的判断标准、商誉减值核算的影响因素、上市公司商誉减值的实践难点和商誉减值会计处理的规范等方面展开讨论，以期为相关研究提供参考和指导。
最终目的是明确商誉计量和减值应该注重风险管理，并强调透明度和规范性对商誉减值的重要性，以提升上市公司的财务稳健性和信誉度。
2. 正文2.1 商誉的计量方法商誉的计量方法是上市公司财务报表中一个非常重要的内容，其计量方法直接影响到公司的财务状况和业绩表现。
目前，商誉的计量主要有购买商誉法和商誉重组法两种方法。
自创商誉确认与计量问题思考
自创商誉确认与计量问题思考作者：贺军来源：《财会通讯》2012年第03期初期的商誉主要指企业在从事经营活动中取得的有利条件。
到19世纪末，英国学者又将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”。
在20世纪，随着生产发展和技术进步，外购商誉问题已得到会计学界的普遍认可，但是自创商誉的确认与计量，却成为会计学界讨论时间最持久、争议最大、至今仍存在分歧的问题。
国外对商誉问题的研究主要集中在外购商誉的确认和计量上。
美国FASB发布的第17号意见书将商誉分为外购商誉和自创商誉两部分，但只将外购商誉资本化，自创商誉不予确认；其后美国会计准则委员会对商誉问题进行了不断的修订，包括对外购商誉不再摊销，只做减值测试等。
我国在商誉会计准则的制定方面远落后于国外。
我国没有专门的商誉会计准则，对商誉的处理上也仅限于外购商誉的处理，且处理方法与国外基本一致，自创商誉的确认问题上争议很大，本文拟就自创商誉确认与计量问题予以探析。
一、自创商誉确认的理论基础一般会计项目的确认要符合四个基本条件：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
凡符合标准的信息可被确认为相应的会计要素并在会计报告中予以反映，否者将被摒弃在会计报告之外。
自创商誉是企业在长期的生产经营过程中获得的无形资源。
这些无形资源有助于提升企业的竞争力。
自创商誉有以下几个特点：它是一个企业长期拥有的、持久的资源；它是企业独有的，而其他企业是无法模仿的资源；它所获得的经济效益是一个长期的过程，而不是一朝一夕就得到的，它是通过以前的交易形成的，而不是由将来的交易形成的；它具有财富的增值性。
在知识经济时代，自创商誉将会给企业带来无法估量的作用，它的存在促进了企业可持续发展。
（一）自创商誉的确认从自创商誉的定义中可以看出，自创商誉确认的可能性是非常大的。
首先，自创商誉能够满足资产定义的要求。
自创商誉是基于企业以前的交易，由企业控制，属于企业的一项资产。
关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考商誉是指企业在收购其他公司时支付的超出被收购公司净资产价值的部分，也称为溢价。
商誉的存在是因为被收购公司的品牌、市场份额、客户关系等无形资产和商誉产生的。
商誉的会计处理一直备受争议，很多公司和投资者对商誉的核算和摊销方式存在不同的看法。
在这篇文章中，我将就商誉的会计处理进行一些思考和探讨。
商誉的核算方式是一个争议点。
目前国际会计准则和中国会计准则规定，在收购交易中，应按照被收购公司的净资产公允价值计量金额和商誉计量金额的差额，确认商誉。
而商誉的计量是根据通过对被收购公司的合理估值来确定，通常是根据未来现金流的折现值计算的。
这就导致了商誉的金额可能与实际发生的情况有一定的差异，从而引发了商誉的准确性和公允性争议。
商誉的摊销方式也是一个值得探讨的问题。
目前国际会计准则和中国会计准则规定商誉不进行摊销，而是进行减值测试。
这意味着企业需要定期对商誉进行减值测试，以确认商誉是否存在减值迹象。
如果存在减值迹象，则需要进行商誉减值处理，计提商誉减值准备。
这种处理方式对企业来说具有一定的灵活性，但也可能影响到财务报表的准确性和真实性，因为商誉减值的识别和计提存在一定的主观性。
商誉的会计处理也会对企业的财务状况和经营绩效造成一定的影响。
商誉是一种无形资产，它反映了企业在市场中的影响力和竞争力。
对商誉的正确处理能够反映企业的真实价值和实力，但如果商誉的计量和摊销不合理，就会对企业的财务报表造成误导。
商誉的存在也会对企业的财务指标和经营绩效产生影响，如资产负债表的总资产和净资产，利润表的净利润等，这就需要投资者和利益相关方对企业的商誉进行深入理解和分析。
如何合理处理商誉成为企业面临的一个重要问题。
一方面，企业需要在收购交易中尽可能准确地确定商誉的金额，可以通过进行相关的评估和估值工作，尽量避免商誉的过高或者过低计量。
企业需要加强商誉的减值测试和识别，及时发现商誉减值问题，避免对财务报表的影响。
监管部门和会计师事务所也需要对商誉的核算和摊销进行更加清晰的规定和指导，确保商誉的会计处理符合真实性、公允性和准确性的要求。
企业合并商誉的确认与计量问题探讨
企业合并商誉的确认与计量问题探讨【摘要】本文主要探讨了企业合并中商誉的确认与计量问题，通过对商誉的定义与特点、确认条件、计量方法、管理与监督进行分析，结合实际案例进行深入探讨。
商誉作为企业合并中的重要资产，其确认和计量涉及到企业财务报表的准确性和可靠性。
文章从理论和实践两方面入手，对商誉的相关问题进行剖析，并指出了当前面临的问题与挑战。
展望了未来商誉管理的发展趋势，提出了建议和对策。
通过研究，可以更好地认识商誉在企业合并中的重要性，促进财务会计领域的理论研究与实践应用，为企业经营决策提供参考。
【关键词】企业合并、商誉、确认、计量、定义、特点、条件、方法、管理、监督、案例分析、问题、挑战、展望、未来、结论、总结、研究背景、研究目的、研究意义。
1. 引言1.1 研究背景商誉是指企业在合并、收购或者重组等交易中支付的超过被收购企业的净资产价值的部分。
随着企业合并越来越多，商誉的确认和计量成为了一个备受关注的问题。
商誉的确认对企业财务报表的真实性和公允性有着重要影响，同时也涉及到投资者和其他利益相关方的利益保护。
在实践中，商誉的确认涉及到很多具体的问题和挑战，需要相关各方深入理解和探讨。
目前，关于商誉的确认和计量存在着许多争议和困惑，尤其是在不同国家和地区的金融会计准则中存在着差异，对商誉的认定标准和计量方法也各不相同。
深入研究商誉的确认与计量问题，不仅有助于提高企业管理者和投资者对于商誉的理解和把握，也有助于完善相关的财务会计准则和规范，从而提升金融市场的透明度和稳定性。
本文旨在对商誉的确认与计量问题进行探讨，为相关研究提供一定的参考和借鉴。
1.2 研究目的企业合并商誉的确认与计量问题一直备受关注，本文旨在探讨这一问题。
研究目的包括对商誉的定义和特点进行深入探讨，阐述商誉的确认条件和计量方法，探讨商誉管理与监督的重要性，并通过案例分析来展现实际情况。
通过本研究，旨在帮助企业更好地理解商誉的重要性，规范商誉的确认与计量，提高企业管理水平，同时也为监管部门提供参考，促进市场健康有序发展。
自创商誉确认与计量的探讨
自创商誉确认与计量的探讨摘要关于自创商誉的确认与计量，一直是困扰会计学术界、实务界的一大难题。
伴随着知识经济时代的到来，无形资源在企业总资产中的比重日益增加，使得实务界对自创商誉确认与计量的呼声日益高涨。
文章在前人研究的基础上，结合自己独特的理解，对商誉的本质进行了新的探讨，做出了新的定义，并在新定义的基础上，尝试为解决这一难题进一步探讨。
关键词自创商誉利用能力观商誉指标体系货币计量中国分类号：f230 文献标识码：a 文章编号：1002-7661（2013）20-0001-03根据我国会计准则第20号《企业合并》中的规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉；若前者小于后者，将其差额计入合并当期营业外收入，并在报表附注中说明。
”这种对商誉的做法的实质，就是只对外购商誉进行确认，不确认自创商誉。
一、自创商誉确认的矛盾自创商誉不可确认与计量的根本原因在于，其确认与会计的货币计量假设相违背。
货币计量要求企业会计主体在会计核算中采用货币为计量单位，要求企业的一切生产因素都要转化为可衡量的货币形式，才可以计量。
而自创商誉，是由企业拥有的良好的企业文化、高效的管理制度等因素构成的，恰恰无法转化为货币形式。
只要企业没有发生产权转让，我们就无法得到自创商誉的客观量化金额。
也就无法在会计报表中进行反映。
当然，有人提出了剩余价值论，希望通过将未来现金流量折为现值，再扣除可辨认的净资产，来确认商誉价值。
这不失为一种良好的方法，但是，评估未来现金流量时，主观因素太大，我们很难认为其具有客观依据。
还有提出了总计价账户论，希望通过企业整体价值与可辨认净资产做差，来确定商誉价值。
那么，企业整体价值如何取得呢？如果采用股价，虽然足够客观，但是波动性太大，会导致资产负债表不稳定。
也许将来人们能够找到一种既客观又稳定的方法来计量自创商誉，但是从目前的因素和条件来看，自创商誉还是难以反映在财务报表上的。
自创商誉确认与计量问题探讨
中 图 分 类 号 ：Ｆ ３ ２０ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１０ － ４７２ ０ ）７ ０８ － ２ ０ ３ ８ ７ （０６０ － ０ ５ ０
一
、
自创 商 誉 的 涵 义
本质上是一致 的， 前者是后 者 的基础 ， 后者是前者 的市场表
要明确 自创商誉 的涵义 ， 首先 就必须考察商誉 的内涵。 现形式 ， 既然确认 了外 购商誉 ， 也就应该确认 自创商誉 。 反对 商誉作为一项不可单独辨认 的经济资源 ， 在确认 、 计量等方 者认为 ， 自创 商誉不能可靠地 计量 ， 因而不符合会计确认 的 面与其他无形资产相 比存在 很大的差别 ，是 无形资产 中一 标准。 在这里 ， 笔者认为第一种观点更为合理 ， 在新的经济环 个特殊的项 目。关于商誉本 质的论述 ， 最为权威的当属美 国 境的推动下 ， 自创 商誉 的确认有 其必要性 和可行性。 著名会计学家亨得里克森 。他在 其 《 会计理论 》 中指 出 ， 对 １ 认 自创商誉的必要 性。 确 商誉概念的理解通常有三种 主要的观点 ： 第一种观点认为 ， （） １ 从会计 目标看 自创商誉的确认。 现代会计 目标要求 商誉是人们对企业持有 良好 印象的价值表 现 ；第 二种观点 企业要 向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息 ， 而企 认为 ，商誉是预期未来 收益超过不包括商誉 在内 的总投资 业在并购时确认 的外购商誉转化为 自创商誉后 ， 不能说 明 并 正常报酬的贴现值 ； 三种观点认 为 ， 第 商誉反 映了企业总价 它是企业完整 的自创商誉 ， 因为企业原有 的自创商誉并未人 值超过各项有形资产和无形 资产的净额 ，即是一个总的计 账。这将会给信息使用者造成一种错觉 ， 以为外购商誉就是 盈 价账户 。这三种观点分别从 不 同的角度分 析 了商誉的本质 并 购后整个企业的商誉 ，因而对并购后 企业 的财务状况、 这有悖于决策有用性 的会计 和特征。“ 对企业好感 的价值”表明了商誉产生 的原 因； 未 利能力等难 以做出准确的判断 ， “ 来超额 收益的现值 ”揭示 了商誉 的实 质 ； “ 而 总计价账户 ” 目标 。 （ 从会计原则看 自创商誉的确认 。 ２） 外购商誉往往是以 则说 明了商誉 的计价方法。我国大多数学者也认为 ， 商誉是 是 二者在本质上是 种企业 所独 有 的可在 未来 带来 超额 经济 收益 的经 济资 自创 商誉 为基 础 ， 自创商誉 的转 化形式 ， 致 的。外购商誉实 际上是被兼并 或被购买企业 的自创商 源。由此可以看 出， 商誉最本质 的特征就是能给企业带来超 誉， 其在并购之前 就已存在 于企业 中。外购商誉进入收购企 额收益。 与收购企业 自创商誉融为一 体 ， 化为收购企 业整体 转 商誉按其来源分为 自 商誉和外购商誉 两种。外购商 业后 ， 创 外购商誉仅是商誉在产权交易时点 誉是指在企业并购 活动 中 ，收购方支付 的价 格超 出被收购 能力 的组成部分。所以 ， 方账 面净资产价值 的差额 。而 自创商誉是企 业在经营过程 的一个短暂状态 ，商誉更 多的是以 自创商誉 的状态存在着 。 只确认外购 商誉 有悖于一致性原 则 ， 不符 合权 责发 生 中通过多方共 同努力 、 积累而成 的 ， 是多种 因素综 合作用的 因此 ， 客观性原则 和及时性原则 的要求 。 另外 ， 目前企业并购中 结果 。如优秀 的管理人才 、 较高 的管理水平、 先进 的技术、 科 制、
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
的会计 问题是建立新设 企业 的账簿 和报 表体系 ，将 被合并方企业投入 的净 资产 ，按各方 协议 的价 值确 定其入账价 值及 各方 在 注册 资本 中所享有 的份 额。 因此 ，这种合 并方式 不会涉及商誉确认 与计量 。 控股合并 是合并 方企业 通过 向被合并 方企业 注 入资产 ，而取得对 被合并 方企业 的控制权 ，即成为
集 团。合并方企业 为合并付 出的对价作 为长期 股权 投资确认 ，并 按成本法进 行后续计 量 。至于是 否产 生商誉 ，则要看其是 同一控制 下的企业合并 还是 非 同一控 制下的企业合并 。 同一控制 下的控 股合 并是 发生在母公 司与 子公 司、子公 司之 间、母公 司和孙公 司之 间 的合 并 ，合 并 作价 可能产生不公 允 因素 ，会计 准则不将 其作 为 交易处理 ，而是视 为净资 产的 内部转 移 ，规定长期
可能影响被合并方企业 的生产经 营活动但 未被合 并 方企业发现的一些 隐形 因素 ，加 之 目前被合 并方 企 业可辨认净资产的公允 价值 一般 由 中介机 构评估 确
认 ，评估人员业务素 质的高低 、对 被合并 方企 业现
有 资产状况 的了解 以及生产经 营活动 的发展前 景的 判 断，都可能影响到被合并 方企业 可辨认 净资 产公 允 价值 的确定 ，故其商誉价值是很难评估和计量 的。 （ ） 不符合谨慎性会计信 息质量要 求。将 负商 ２
而结束其账面记录。随着新设企业的成立 ，被合并
方企业成为新设 企业 的股东 ，尽 管被 合并方 企业 以
股权投 资成本应 以合 并方企业 在被合并 方企业账 面
所有者权益中所享 有份额 计量其初 时投 资成本 ，不 确认交 易损益 ，也不确认合并商誉。
其净资产注入新设 企业 ，但 其价 值应按 评估 确认 或
商誉 确 认 与计 量 相 关 问题 思考
邹 玉桃
（ 湖南财经高等专科学校，湖南 长沙 ４ ００ ） １２５
【 摘 要 】商誉是 企业合 并中产 生的不可辨认 的非流动资产 。对于商誉的确认 与计 量 ，目前没有单独 的具
体会计 准则规 范，却散见 于企业合 并、长期股权投 资、资产减值 、所得 税和合并财务报表等 具
体 准则中。影响 商誉确认 的因素很 多，其计 量比较 复杂 ，特别是商誉 减值测试的难度较 大，涉
及 个别财务报表 和合 并财务报表 。 目前准则规 范的可操作性较差 ，值得更进一步探讨 。
【 键 关
词 】企业合 并 ；商誉产 生；确认与计量 【 文献标识码 】Ａ 【 文章编号】１０ — １８ （０８ ４ ０ １ — ３ ０９ ４４ ２０ ）０ — １８ ０
情况下 ，合并方 企业所 付 出资产、或承担 负债或 发 行 权益性 证券的公允价值 与享有 被合并方 企业可 辨
认 净资产公 允 价值 的 份额 应该 相 等，即等 价交换 。 但在有些情况下 ，可 能 出现 两者不 相等情 况。长 期
誉 确认 为当期 收益 的结果是增 加企业 当期 的可供 分 配利润 ，公司可以作为股 利分配 给股东 。如果 公司 董事会或者股 东会 在根据可供 投资者分 配利润 时未
【 中图分类号 】Ｆ ３ ２３
一
、
会计准则对商誉确认与计量的规定
商誉产生于企业合并 中的吸收合并和控股合并 。 企业合并的方式有 吸收合并 、新 设合并 和控股合 并
三 种 。 “
各方协议 的价值确定 。对 于新设企业 来说是 一个新 的法律主体和一个新 的会计 主体的诞生 ，由此引起
・
收稿 日期 ：２０ ０ ８—０ ２ ６— ９
作者简介 ：邹玉桃 （９７ ） １５ 一 ，女 ，湖南新化人 ，湖南财经高等专科学校教授
ｌｌ ８
维普资讯
非同一控制下 的控 股合并 是发生 在非关联 方之 间 的合并 ，合并作价 相对 公允 ，会计 准则将其 视 为 交易处理 ，规定长期 股权投 资成本按 为取得 被合并 方企业股权所付 出资产 、或 承担 负债或发行权 益性 证券 的公允价值 作为其初 始 成本的计 量基础 。一 般
录合并 ，由合并 方企业 编制个 别财 务报表 。同一 控
方企业与被合并 方企业在合 并后仍保持 各 自的独立 法人资格并继 续经营 ，不引起 合并各方 法律主 体发
生变化 ，但 由于合并 方企业 与被合 并方企业 已经 成 为母 、子公 司 ，会 增加 一个新 的报告 主体——企业
制下的吸收合并 不存在新 的 商誉确认 与计 量 ，但 被 合 并方企业账 面原 已确认 的商誉仍 应并入 合并方 企 业 的账 内核算 ；非 同一控 制下 的吸 收合并 ，如果 因 合并 付出资产或 承担债务 或发行权 益性证 券作为对 价的公允价值 大于应 享有 被合 并 方企业公 允价值 份 额 的差额也应作 为商誉确认 和计 量 。但是 吸收合并 所产 生 的商 誉 ，是 在 合 并 方 企业 的个 别 报 表 中 以 “ 商誉 ”项 目列报。 新设合并是参与合并 的 多家企业 合并 成一家新 企业的过程。合并 完成 后 ，参 与合并 的各家 企业法 人资格和会计 主体资格 均予 消失 ，并 作为终止 经 营
维普资讯
第２ ４卷 第 １４期 １ ２０ ０ ８年 Hale Waihona Puke 月 湖南财经高等专科学校学报
ＪｕｎｌｆＨ ｎｎＦｎｎｉ ｄＥｏｏ ｉ Ｃｌｇ ｏｒａ ｏ ｕａ ｉ ｃ ｌ ｎ ｃ ｍｃ ｏｅｅ ａ ａａ ｎ ｌ
ｆ ２ Ⅳ０ １ ４ ．４ ． １ Ａｕ ． ０ ８ ｇ２ ０
被合并方企业 控股股 东 的行 为。合并 完成后 ，合并
吸收合并是合并方企 业通过 合并行 为取得 被合 并方企业全部净 资产 的行 为 。合并 完成后 ，被合 并 方企业 的法人资格和会计 主体 资格与合并 方企业 合 二为一 。这 种合并 涉及 的会 计 问题是 “ 并账 ” ，即 将被合并方企业的账面记 录与合 并方企业 的账 面记