第六章(概述和增值税)

▪ ③电信局及经其同意的其他从事电信业务 的单位销售无线寻呼机、移动 ，并为客 户提供有关的电信服务；
▪ ④融资租赁业务； ▪ ⑤体育彩票发行支出等。
㈢增值税税率
你没有权利不知道
▪ 1、基本税率
▪
基本税率17%，适用于除实行低税率和零税
率以外的一切销售或许出口货物及提供加工、修
缮修配劳务。
▪ 2、低税率
▪ 特点：销售货物与提供非应税劳务是由同 一征税人完成，价款从一个购方取得。
6、兼营行为〔多元化运营〕
▪
兼营应税劳务与非应税劳务，又称兼
营行为，是指征税人的运营范围兼有销售
货物和提供非应税劳务两类项目，并且这
种运营业务并不发作在同一项业务中。
▪
如某酒店在提供住宿和餐饮效劳时，
又在酒店内开设商品销售部，由于住宿和
▪
从量税是以计税数量为依据来计算应
征税额，计税数量包括计税重量、容积、
体积等。商品价钱变化不影响税额变化。
▪ 2．含税价和不含税价
▪ (1)含税价
▪
含税价是包括税金在内的计税价钱，
价钱由本钱、利润和税金组成。假设商品
价钱为不含税价钱，就要按组成计税价钱
计算含税价钱。
组成计 税价格
不含税价 1— 税率
第六章(概述和增值税)
2021年7月24日星期六
第一节 商品税概述 就是流转税
▪ 一、商品税概念
▪
商品税是以商品和劳务流转额为课税
对象的税种统称。凡是以销售额、营业额、
转让额为课税对象的税种，都称为商品税。
▪
我国是个开展中国度，商品税在税制
结构中占主导位置。1994年税制革新前，
商品税占整个税收支出90%左右；税制革新
▪
在消费流通的各个环节普遍征税，即每经过
一道环节就征一次税，这种设计有利于扩展征税
范围，增强流转税抵消费流经进程的调理，增加 税收流失。但同时会添加税收征管的复杂性。
2．单一环节征税
在消费流转的各个环节中选择某些环节征 税。 (1)在消费环节征税
选择商品必需经过的消费环节征税，既 可以保证税收支出，又可以简化征收手续， 如消费税。 (2)在批发环节征税
▪
增值税征税范围包括销售货物、提供
加工修缮修配劳务，以及出口货物。对大
局部普通性劳务和农业没有实行增值税。
5、混合销售行为
▪
混合销售行为是指一项销售行为既触
及货物又触及非应税劳务的行为。即一项
销售行为中同时触及〝增值税〞和〝营业
税〞〔但并非同时交纳增值税与营业税〕。
▪ 其中，非应税劳务是指属于应缴营业税的 劳务，如交通运输业、修建业、金融保险 业、邮电通讯业、文明体育业、文娱业、 效劳业等。
▪ 例：某彩电厂〔增值税普通征税人〕采取 以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电 2000台，每台售价2000元〔含税价〕。 显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双 方均已收到货物，并商定不再停止货币结 算。
▪ 销项税=2000 2000 (1+17%〕
▪ ⑥旧货销售
▪
▪
征税人销售旧货，无论其是普通征税
后，商品税位置虽有所下降，但到目前为
止，其所取得的支出仍占整个税收支出的
60%以上。
二、商品税特点
▪ ㈠课税对象具有普遍性
▪
商品税课税对象，不只包括一切商
品，还包括各种非商品性质的劳务。
▪ ㈡计税依据具有灵敏性
▪ 可以选择商品或效劳停止征税，可以 选择一个或几个环节停止征税。
▪ ㈢商品税实行比例课税
成本 利润 1— 税率
(2)不含税价
▪
不含税价是不包括税金的计税价钱。
▪
假设商品价钱为含税价，要换算为不
含税价。
不含 含税价 税价格 1 税率
㈣征税环节选择
▪
商品税主要是对商品流转额征税，而商品
流转普通要经过资料推销、消费制造、商品批发、
商品批发等环节，同一环节也会经过屡次流转进
程。
▪ 1.多环节普遍征税
算应征税额，即征税人销售货物或提供应税劳务，
应征税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的
余额。
▪
▪ 1、增值税销售额
▪ ⑴概念
▪
销售额为征税人销售货物或许提
供应税劳务向购方收取的全部价款和 价外费用。
▪
假设销售货物是消费税应税产品
或出口产品，那么全部价款中包括消
费税和关税。
⑵特殊状况下销售额计算
▪ ①包装物押金的处置
餐饮属于营业税征收范围，销售商品属于
增值税征收范围，这种运营方式属于兼营
行为。
7、属于征税范围的特殊项目
▪ ①货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期 货的实物交割环节征税；
▪ ②银行销售金银业务； ▪ ③典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售
物品业务； ▪ ④集邮商品〔如邮票、明信片、首日封等〕的消
又由于商品税容易转嫁，因此其税负比拟
隐蔽。
三、商品税制设计
▪
▪
商品税虽然详细方式不同，但在税制
设计中都会触及课税对象、征税范围、计
税依据、征税环节、税率结构等基本要素 的选择。
㈢计税依据选择
▪
商品税计税依据有从价税和从量税的
区别。从价计征包括含税价和不含税价两
种类型。
▪ 1、从价税和从量税
▪ 从价税是以计税金额为依据来计算应 征税额，计税金额为计税价钱乘以计税数 量。
▪ ④非企业性单位，普通视同小规模征税人。
▪
小规模征税人的详细确认，由主管税务机关
依照税法规则的规范认定。
50万；80万
2、普通征税人的认定
▪
普通征税人是指年应税销售额超越小
规模征税人规则规范的企业和企业性单位，
即规模较大，会计核算较为健全，可以提
供完整核算资料的征税人。
㈡增值税征税范围
三个方面
▪ 解：销项税额 =100 10000 17%=170000〔元〕
▪
④还本销售
▪ 征税人采取还本方式销售货物的，其销 售额就是货物的销售价钱，不得从销售额 中减除还本支出。
▪ ▪ 理由：国度不能以增加税收来承当企业销
售还本的责任。
⑤以物易物销售
▪ 以物易物双方都应作购销处置：以各自 收回的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物核算购货额并计算进项 税额。
▪ A. 独自核算的押金不并入销售额
▪ B.逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销 售额。其中，逾期是指按合同商定实践逾期或以 1年为期限。
▪ ②折扣销售
▪
折扣销售〔商业折扣〕是指销方在销
售货物或提供应税劳务时，因购方购货数
量较大等缘由而给予的价钱优惠。
▪
税法规则，假设销售额与折扣额在同
一张发票上区分注明的，可按折扣后的余
凭证停止核算 。
▪
▪
依据暂行条例实施细那么的规则，小规模
征税人的认定规范如下：
▪ ①从事货物消费或提供应税劳务的征税人或以其 为主兼营货物批发或批发的征税人：
▪
年应税销售额在50万元以下〔含50万元〕
▪ ②除上述规则以外的征税人：
▪
年应税销售额在80万元以下〔含80万元〕
▪ ③年应税销售额超越小规模征税人规范的其他团 体、不经常发作应税行为的企业，视同小规模征 税人征税。
费、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和团体 销售的集邮商品； ▪ ⑤邮政部门以外其他单位和团体发行报刊； ▪ ⑥独自销售无线寻呼机、移动 ，不提供有关 电信劳务效劳的； ▪ ⑦缝纫业务； ▪ ⑧其他应税项目。
▪ 此外，«增值税暂行条例»及其实施细 那么还规则了不征收增值税的项目，如：
▪ ①供应或开采未经加工的自然水； ▪ ②邮政部门销售集邮商品、发行报刊；
人还是小规模征税人，一概按简易方法依
照4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣
进项税额。
▪
2、增值税销项税额
销项税额是指征税人销售货物或许提 供应税劳务，依照销售额和规则税率计算 并向购方收取的增值税额。
销项税额=销售额〔或组成计税价钱〕×税 率
3、增值税进项税额
▪
进项税额是指征税人购进货物或接受
应税劳务所支付或担负的增值税额。
▪
为了严厉增值税的征收管理，参照国际惯
例，暂行条例将征税人按运营规模大小及会计核
算健全与否划分为普通征税人和小规模征税人。
▪ 1、小规模征税人的认定
▪
小规模征税人是指年销售额在规则规范以下，
并且会计核算不健全，不能按规则报送有关税务
资料的增值税征税人。
▪ 其中，会计核算不健全是指不可以依照国度一致 的会计制度规则设置账簿，不能依据合法、有效
▪ ㈡我国自1983年1月1日起，末尾试行增值 税。
▪
事先征税范围仅限于机器及其零件、
农机及零配件、缝纫机、电风扇、自行车
等5种工业品。
▪ ㈢1993年12月13日，国务院发布«增值税 暂行条例»，同年12月25日，财政部发布« 增值税暂行条例实施细那么»，自1994年1 月1日起实施。
▪ ㈣ 2020年11月5日国务院发布修订后的« 增值税暂行条例»，2020年12月15日，财 政部、国度税务总局对外发布修订的«增值 税暂行条例实施细那么»，自2020年1月1 日起实施。
▪
增值税以增值额而不是以销售全额为课税对
象。这是增值税的最基本特点。
▪ 2.实行普遍征税
▪
依据普遍征税原那么，对从事商品消费运营
和提供劳务的一切单位和团体征收。
▪ 3.实行多环节征税
▪
增值税实行多环节征税，即在消费、批发、
批发、劳务提供和出口等各个环节区分课税，而
不是只在某一环节征税。
㈢增值税类型
院另有规则的除外，如原油、糖、自然硫
磺、麝香、铂金等。
▪ 4.征收率
▪ ⑴普通征税人征收率
▪ ①特殊货物，如修建用的砂、土、石料 等：6%
▪ ②销售自来水：6%
▪ ⑵小规模征税人征收率
▪
依照规则，小规模征税人征收率为3%。
四、 增值税应征税额计算
▪ ㈠普通征税人应征税额计算▪依照规则，普通征税人采取税款抵扣法计
三、增值税征税人、征税范围和税率
▪ ㈠增值税征税人
▪
凡在我国境外销售货物或许提供加工、
修缮修配劳务，以及出口货物的单位和团
体，均为增值税的征税人。
▪ 单位：包括国有企业、团体企业、私有企 业、股份制企业、外商投资企业和本国企 业、其他企业和行政单位、事业单位、军 事单位、社聚集团和其他单位。
▪ 团体：包括集体工商户及其他团体。
额作为销售额计算增值税。假设将折扣额
另开发票，不论财务如何处置，均不得从
销售额中减除折扣额。
▪ ◆折扣销售不同于销售折扣。
▪ ◆折扣销售仅限于货物价钱折扣，假设销 方将自产、委托加工或购置的货物用于实
③以旧换新销售
▪ 应按新货物的同期销售价钱确定销售额， 销售额中不能抵减收买额。
▪ 如：某电视机厂，采取以旧换新方式，销 售电视机100台，每台电视机不含税售价 10000元，收买旧型号电视机不含税折价 1000元。
▪
▪
由于对增值额的了解各不相反，实际
中对法定扣除项目界定规范不同，构成了
消费型、支出型和消费型等不同类型的增
值税。这些类型增值税的主要区别在于外 购固定资产处置方式的不同。
二、增值税构成和开展
▪ ㈠增值税于1954年在法国开征后，各国纷 繁采用，目前约有110多个国度和地域采用 不同类型的增值税。
▪
除了少数税种和税目实行定额税率
外，主要适用比例税率。
▪ ㈣商品税计征简便
▪
商品税计算复杂，有利于征收管理和
浪费征税本钱。
▪ ㈤税负转嫁比拟容易
▪
商品税属于直接税，征税人可以经过
前转或后转等方式停止税款转嫁。
▪ ㈥税负具有累退性和隐蔽性
▪
商品税主要采用比例税率，征税人支
出越高，税收实践担负越低，具有累退性。
▪ 征税人销售或出口以下货物，税率为13%：
▪ ⑴粮食、食用植物油、鲜奶。
▪ ⑵暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然 气、沼气、居民用煤炭制品。
▪ ⑶图书、报纸、杂志。
▪ ⑷饲料、化肥、农药、农机〔不包括农机零部 件〕、农膜。
▪ ⑸国务院规则的其他货物。
▪ 3、零税率
▪
征税人出口货物，税率为零，但国务
选择在批发环节征税，不但可以增加税 收抵消费流通的搅扰以及因税收招致的价 钱歪曲效果，而且还可坚持流转税的中性
㈤税率选择
▪
税率是税收制度的中心环节，直接关
系到国度税收支出和征税人的税收担负水
平。
▪
商品税税率可分为定额税率和比例税
率两种方式。
▪
从量税普通适用定额税率，按商品销
售的实物量计算税额。
▪
从价税普通适用比例税率，按商品销
售的价值量计算税额。
第二节 增值税
▪ 一、增值税概念及其特点
摘自CPA
▪ ㈠概念
▪
增值税是对从事销售货物或许提
供加工、修缮修配劳务，以及出口货
物的单位和团体，就其取得的增值额
为计税依据征收的一种商品税。
▪
由于增值税是对商品消费和流通
中各环节的新增价值停止征税，所以
称之为〝增值税〞。
㈡增值税特点
▪ 1.以增值额为课税对象
〔1〕准予抵扣的进项税额
▪ 准予从销项税额中抵扣的进项税额， 限于以下扣税凭证上注明的增值税额：
▪ ①增值税公用发票上注明的增值税额；
▪ 其中，〝购进货物〞不包括既用于增值税 应税项目，也用于非增值税应税项目、免 征增值税项目、团体福利或许团体消费的 固定资产。