企业所得税优惠政策及征收管理

•（三）准予扣除项目的具体范围和标准
1、工资、 薪金支出
会计处理 按职工提供服务的受益对象：
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出
贷：应付职工薪酬——工资
税务处理
企业发生的合理的 工资、薪金支出准 予据实扣除。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
会计处理
税务处理
2、三项经费： 不采取计提的方法，按实际
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
（五）非居民企业在境内未设立机构、场所取得的所得
提取后改变用途的，不
得扣除。
10、财产 保险支出
11、劳动 保护支出
借：管理费用 贷：银行存款
借：制造费用 管理费用
贷：银行存款
准予扣除 准予扣除
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
会计处理
税务处理
12 经营租赁：
、 借：制造费用
租
管理费用
赁
（长期待摊费用）
费 贷：银行存款
按照租赁期限均匀扣 除。
融资租赁：
按照规定构成融资租
借：固定资产——融资租入固定资产 入固定资产价值的部
未确认融资费用
分，应当提取折旧费
贷：长期应付款——应付融资租赁款 用，分期扣除。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
会计处理
税务处理
13、公益性捐 赠
借：营业外支出 贷：银行存款
企业发生的公益性捐赠支 出，在年度利润总额12%以 内的部分，准予在计算应纳 税所得额时扣除。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
•《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、 •铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目
（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
•公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术 •改造、海水淡化等
企业所得税优惠政策及 征收管理
PPT文档演模板
2020/11/10
企业所得税优惠政策及征收管理
§7.１企业所得税概述
一、概念
l是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
•会计利润=收入-成本、费用、税金、损失
•应税所得=应税收入-准予扣除项目 •会计利润+/-税收调整项目=应税所得
•会计利润＜应税所得 •会计利润＞应税所得
•企业取得的国务院财政、税务主管 部门规定专门用途的财政性资金。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
l实施条例第28条： 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，
不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
（二）免税收入
1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与 该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利公益组织的收入。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
四、准予扣除项目
（一）应遵循的原则 1、基本要求 •在发生当期直接扣除
（1）区分收益性支出和资本性支出
•不得在发生当期直接扣除
（2）扣除项目要真实、合法
2、原则
（1）权责发生制原则
（2）配比原则
（3）相关性原则：可扣除的费用与应税收入相关
（4）确定性原则：扣除项目的金额必须是确定的
•非居民企业
•建 账 •确定所得
•税率： •25％
PPT文档演模板
•在境内设立 •机构、场所的
•在境内未设立 •机构、场所的
•确认收入
•税率： •20％
•预提所得税（源泉扣缴）
•（10％）
企业所得税优惠政策及征收管理
§7.４应纳税所得额的计算
•一、基本公式
•应税收入
•应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
（三）处置资产收入的确认
l内部处置资产，不视同销售确认收入 l改变资产所有权属，视同销售确认收入
（四）相关收入实现的确认
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
三、不征税收入和免税收入
（一）不征税收入
1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。
借：管理费用
（1）基本社会保 险和住房公积金（ 五险一金）
贷：应付职工薪酬 ——社会保险费 ——住房公积金
（2）补充保险
——补充保险费
（3）商业保险
——商业保险费
按规定的比例或 标准缴纳的可以 税前扣除 商业保险不得扣 除，为特殊工种 职工支付的法定 人身安全保险费 除外。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
•依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内： 实际管理机构标准——地域管辖权
•非居民企业 •依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内
•（1）在境内设立机构、场所
•（2）未在境内设立机构、场所，但有来源于境内所得
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
§10.３企业所得税税率
•居民企业
•－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
•当年应税所得
•应纳税所得额
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
二、收入总额的确定
（一）一般收入的确认
1、销售货物收入 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入
6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入
一、减、免税的所得项目
l第27条：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得
•实施条例第86条： •(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2．农作物新品种的选育； 3．中药材的种植； 4．林木的培育和种植； 5．牲畜、家禽的饲养； 6．林产品的采集； 7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔 服务业项目； 8．远洋捕捞。 (二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2．海水养殖、内陆养殖。
会计处理 资本化 借：在建工程
贷：应付利息
税务处理
企业为购置、建造固定资产 、无形资产和经过12个月以上 的建造才能达到预定可销售状 态的存货发生借款的，在有关 资产购置、建造期间发生的合 理的借款费用，应当作为资本 性支出计入有关资产的成本。
费用化 借：财务费用
贷：银行存款
准予扣除
PPT文档演模板
பைடு நூலகம்
（5）合理性原则：扣除项目为必要的、正常的支出
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
（二）基本范围：成本、费用、税金、损失
本年利润
主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 投资损失 营业外支出
主营业务收入 其他业务收入
投资收益 营业外收入
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
职工福利费 发生数计入当期损益
工会经费
借：生产成本
职工教育经费
制造费用 管理费用
销售费用
在建工程
研发支出 贷：应付职工薪酬—职工福利
工资总额×14％
—工会经费
工资总额×2％
—职工教育经费 工资总额×2.5％， 超过部分准予结转
扣除
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
会计处理
税务处理
3、保险费
以是否具有“法人资格”作为纳税人的认定标准。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
二、纳税人的身份判定及其征税对象
纳税人身份
纳税义务
居民企业 无限纳税义务：来源于中国境内、境外的所得
非居民企业 有限纳税义务：来源于中国境内的所得
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
•居民企业 •在中国境内成立：注册地标准——居民管辖权
企业所得税优惠政策及征收管理
会计处理
18、手续费及 借：营业费用
佣金支出
贷：银行存款
税务处理
不超过合同收入金额5％ 的部分，准予扣除
除委托个人代理外，以 非转账方式支付的，不得 在税前扣除
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
五、不准予扣除项目
•（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； •（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； •（六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； • （八）企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费; •（九）与取得收入无关的其他支出。
• 实施条例87、88条： 【“三免三减半”优惠政策】自项目 取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至三年免 征企业所得税，第四至六年减半征收企业所得税。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
（四）符合条件的技术转让所得
•实施条例90条： 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元 •的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
六、亏损弥补
税前补亏期限：5年 l连续5年不间断计算补亏期限 l先亏先补
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
§7.5 税收优惠
l第25条： 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目， 给予企业所得税优惠。
•区域性优惠
•产业性优惠
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
——广告费 当年销售(营业)收入15%
贷：银行存款 的部分，准予扣除；
超过部分，准予在以后
纳税年度结转扣除。
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
会计处理
税务处理
9、专项 资金
借：生产成本
•企业按规定提取的用
管理费用
于环境保护、生态恢复
贷：专项储备—环保资金 等方面的专项资金，准
予扣除。上述专项资金
企业所得税优惠政策及征收管理
6、汇兑 损失
会计处理 资本化
借：长期待摊费用 固定资产 贷：银行存款
税务处理
不予扣除
已经计入有关资产成本 与向所有者进行利润分配相 关的部分
费用化
借：财务费用—汇兑损失 贷：银行存款
准予扣除
企业在货币交易中产生的汇 兑损失
纳税年度终了时将人民币以 外的货币性资产、负债按照期 末即期人民币汇率中间价折算 为人民币时产生的汇兑损失
4、利息 费用
会计处理
资本化 费用化 （财务费用）
税务处理
不得扣除 （1）据实扣除 向金融机构借款的利息支出 发行债券的利息支出 （2）按标准扣除 向非金融机构借款，不高于金 融机构贷款利息的部分准予扣除 关联方借款：债权性投资与权 益性投资的比例
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
5、借款 费用
•在收入确认时间上与 会计处理存在差异
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
（二）特殊收入的确认
•视同销售、转让财产或提供劳务 l与增值税规定的差别
l扩大了视同销售的对象：将货物、财产、劳务均列入了视同销售 的对象；取消了商品和自产产品的限制，不再区分外购和自产 l缩小了视同销售的范围：将自产的货物、劳务用于在建工程、管 理部门、非生产性机构，不再列入视同销售 l强调了非货币性资产交换要视同销售
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
16、资产损失
•资产盘亏、毁损净损失 •存货损失：不得抵扣的进项税金，应视同企业财产损失
•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
• 贷：库存商品
•
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
17、其他项目
•会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费
PPT文档演模板
纳税调增项目 纳税调减项目
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
二、特点
１、征税对象为净所得额 ２、实行按年计征、分期预缴的征收方法 ３、直接税，不转嫁 ４、按负担能力多少征税
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
§7.２企业所得税的纳税义务人和征税对象
一、纳税人的范围
企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
➢捐赠性质：公益性
➢捐赠限额：12％
➢计算基数：会计利润
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
14、有关资产的费用
•借：固定资产清理 • 贷：银行存款
•转让各类固定资产发生的费用 •固定资产折旧费、无形资产摊销费
15、总机构分摊的费用
•借：管理费用 • 制造费用 • 贷：累计折旧
•境外总机构发生的与境内分支机构、场所生产经营有关的费用
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
7、业务 招待费
会计处理
借：管理费用 ——业务招待费 贷：银行存款
税务处理
按照发生额的60%扣除 最高不得超过当年销售( 营业)收入的5‰
PPT文档演模板
企业所得税优惠政策及征收管理
8、广告费和 业务宣传费
会计处理
税务处理
借：营业费用
除另有规定外，不超过