公司理财培训课程(PPT 105页)

未分配利润 50

合并商誉 5

贷：长期投资
140

少数股权
15
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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52020/3/7
P
资产 其他资产
长期投资
合并商誉
合计 产权
负债 实收资本
未分配利润
少数股权
合计
What is 城市轨道交通 urban rail transport
未分配利 润 合计
350 150 500
25 400
75
500
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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S
抵消分录 合 计
借
贷
180 —— 180
530 150 ——
530
30
55
100 100
400
50 50
75
180
530
22020/3/7
（1）从经济个体出发消除内部交易重复的部分。（ 作抵消分录）
42020/3/7
2、创立合并（合并）——两家公司合并成立一家新 的公司，合并的两家公司同时宣告解散，由新公司 接受两家公司全部资产和负债，新公司继续经营。
即：A+B=C。
C公司同时接受A、B的资产和负债A、B解散，C继 续经营。
上述两种合并方式无需编制合并报表。因为他们仅 是一家企业。
负债
25
实收资本 400
未分配利润 75
合计
500
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S
抵消分录
借
贷
180
——
140
10
180
30 100 100
50 50 180
合并
540 ——
-10 530
55 400 75 530
02020/3/7
1、取得部分股权——投资成本等于子公司净资产账面价值
9
S公司：
（1）本年净利润 20
（2）增加负债 10
（3）分发股利 10
What is 城市轨道交通 urban rail transport
精品ppt模板92020/3 Nhomakorabea7 （1）投资时：借：长期投资 160

贷：现金 160
（2）对方取得净收益：

借：长期投资 18

贷：投资收益 18
02020/3/7
（2）收买日，P付出现金150，收买S公司全部股权 （100%股权）
P记账：
借：长期投资 150

贷：现金
150
（3）收买日合并资产负债表（工作底稿）
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12020/3/7
项目
P
资产 其他资产 长期投资 合计 产权 负债 实收资本
25
30
实收资本
400
100
未分配利润
75
50
合计
500
180
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82020/3/7
本年交易如下：
P公司：
（1）本年净利润 66
（2）增加负债 25
（3）投资收益 18
（4）分得股利
P
S
现金
140
——
其他资产
360
180
500
180
负债
25
30
实收资本
400
100
未分配利润
75
50
500
180
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82020/3/7
（2）收买日P付出现金140购买S全部股权
P记账：

借：长期投资 140

贷：现金
（1）合并财务报表会计程序的产生
母子公司都属于独立的法律个体。
法律个体
经济个体
母公司
财务报表
母子公司

控制
合并财务
子公司
报表
财务报表
法律个体
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62020/3/7
此时，就产生了合并财务报表的程序。 （2）不编合并报表的场合 ①已准备关停并转的子公司； ②按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； ③已宣告破产的子公司；
（2）收买日，P付出现金160，购买Ｓ公司全部股 权。
Ｐ记账：借：长期投资 160

贷：现金
160
（3）编制合并资产负债表
①抵消分录：借：实收资本 100

未分配利润 50

合并商誉 10

贷：长期投资 160
②合并商誉：一可能是母子公司联合后，母公司会
在经营上得到好处，因此，母公司愿意付出高于子
借：实收资本 100

未分配利润 50

贷：长期投资 150
（2）编制合并报表（见上页）
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32020/3/7
（1）收买日前P与S资产负债表（见下页）
What is 城市轨道交通 urban rail transport
（1）收买日前P与S资产负债表

P
S
现金
135
——
其他资产
365
180
500
180
负债
25
30
实收资本
400
100
未分配利润
75
50
500
180
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12020/3/7
（2）P付出现金135购买S公司90%股权。

169
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未分配利润 75
（1）66 （3）18
159
4、可以取得“协同效应”。 （二）企业结合的方式
1、吸收合并（兼并）——一个公司以现金或有价证 券交换另一家公司的全部资产，并接受其全部负债 ，被合并公司宣告解散，由取得股权的公司继续经 营。即：A+B=A
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360 140
500
25 400
75
500
S
抵消分录
借
贷
180
——
140
5
180
30
100 100
50
50
15
180
合并
540 ——
5 545
55 400 75 15 545
62020/3/7
（一）取得股权日后，母子公司间内部交易的主要 内容。
1、由子公司分配股利给母公司； 2、母子公司间的购货和销货； 3、母子公司间债权债务的发生； 4、母子公司间固定资产交易等。
140
（3）合并资产负债表
①抵消分录：

借：实收资本 100

未分配利润 50

贷：长期投资
140

合并商誉
10
②合并工作底稿
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92020/3/7
P
资产
其他资产 360
长期投资 140
合并商誉
合计
500
产权
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92020/3/7

资产 现金 其他资产 合计 产权 负债 实收资本 未分配利润 合计
P
150 350 500
25 400 75 500
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S
—— 180 180
30 100 50 180
公司理财培训课程(PPT 105页)
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22020/3/7
一、企业的结合 （一）企业结合的目的
随着经济的发展，企业的组织形式也在不断发展， 其发展方向是各种类型企业的结合。如：
独资与独资的结合——合伙企业； 合伙与合伙的结合——大合伙、新合伙企业； 公司与公司的结合——大公司、新公司或母子公司
。 结合的目的：
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32020/3/7
1、扩大企业的规模和经营范围，增强企业在 市场上的竞争能力；
2、通过企业的结合可以获得并控制其它企业的资源 和经营政策；
3、通过兼并亏损企业，可达到结转亏损减少纳税的 目的。
3、控股合并（建立母子关系）——较常见的企业结 合方式。只要一家公司控制了另一家公司50%以上 的股权，则它们之间就形成了母子关系。
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52020/3/7
取得控制权的公司称为母公司。
被控制的公司称为子公司或附属公司。
借
贷
180
——
160
10
180
30 100 100
50 50 180
合并
520 ——
10 530
55 400 75 530
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72020/3/7
3、全部购买——投资成本小于子公司净资产的账面价 值
（1）收买日前P与S资产负债表
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72020/3/7
1、假设P公司付出现金160购买S公司90%的股权。
合并日母子公司各自资产负债表如下：

P
S
资产
其他资产
340
180
长期投资（现金） 160
—
合计
500
180
产权
负债
公司净资产账面价值的代价购买子公司；二是子公 司具有大于账面价值的市价。见下表：
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62020/3/7
P
资产
其他资产 340
长期投资 160
合并商誉
合计
500
产权
负债
25
实收资本 400
未分配利润 75
合计
500
S
抵消分录
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82020/3/7
（一）全部收买——取得子公司100%股权 1、投资成本等于资公司净资产账面价值 假设P公司收买S公司100%股权，情况如下： （1）收买日前P与S的资产负债表：
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P记帐：

借：长期投资 135

贷：现 金 135
（3）合并工作底稿
（见下表）
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22020/3/7
P
资产 其他资产
长期投资
合并商誉
合计 产权
负债 实收资本
未分配利润
少数股权
合计
What is 城市轨道交通 urban rail transport
④只是暂时控制的子公司（母公司准备近期出售） ；
⑤非持续经营，所有者权益为负数的子公司；
⑥受所在国外汇管制及其它管制，资金调度受到限 制的境外子公司。
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72020/3/7
（3）母子公司结合的两种方式 ①收买法——母公司用现金或其他资产，在证券市
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365 135
500 25
400 75
500
S
180 ——
抵消分录
借
贷
135
180
30 100 100
50 50 15
180
合并
545 ——
545
55 400 75 15 545
32020/3/7
（1）收买日前P与S资产负债表

P
S
现金
140
——
其他资产
360
180
500
180
负债
场上向子公司的股东购买子公司的股份，并控制子 公司。
②股权结合法（合营法）——母公司通过增发本公 司的股份，并向子公司股东交换股份，从而控制子 公司。
（三）合并财务报表的用途
1、对母公司管理当局最有价值； 2、为母公司的债权人服务； 3、为政府机构及社会大众服务。
对子公司的股东和债权人无用处，因为他们只需关 心子公司个别财务报表即可。
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42020/3/7

P
资产
现金
160
其他资产 340
合计
500
产权
负债
25
实收资本 400
未分配利润 75
合计
500
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S
—— 180 180
30 100 50 180
52020/3/7
（3）分得股利：借：现金
9

贷：长期投资 9
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02020/3/7
P公司本年交易记账的结果：

其他资产（现金）

340
（1） 66
（2） 25
（4） 9

440

长期投资

160
（3） 18 （4）9
25
30
实收资本
400
100
未分配利润
75
50
500
180
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42020/3/7
（2）P付出现金140购买S公司90%股权

借：长期投资 140

贷：现 金 140
（3）合并工作底稿
抵消分录：

借：实收资本 100