5企业基本经济业务的核算

第二节 供应过程的核算
供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材 料采购成本。 一、需要设置的主要帐户 1、材料采购（会计制度为物资采购） 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购 的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐 。 借 材料采购 贷
运杂费、运 购入材料的买价 输途中的合 理损耗、入 采购费用 库前的整理 挑选费用等 在途材料的实际成本

三、借入款项的核算（P67） 1.短期借款
负债类帐户，核算企业借 入归还期限在一年以内的 借款。 短期借款 贷 期初余额 本期归还数 本期借入数 期末余额 长期借款 贷 期初余额 本期归还数 本期借入数 期末余额 借 借







2.长期借款
与短期借款基本相同。 区别仅在于借款时间的 长短。核算借款期限在 一年以上的借款。
贷：银行存款 6、预付货款
借：预付账款
贷：银行存款
7、已预付款的材料购回 借：材料采购 应交税费——应交增值说（进项税） 贷：预付账款
8、补付货款
借：预付账款 贷：银行存款
三、供应环节业务核算举例
[例1]企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用 发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额 为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。 借：材料采购——甲材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 3800 646
借：物资采购——乙材料
3180
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 贷：应付账款 3690
［例6］企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。 借：应付账款 3690
贷：银行存款
3690


四、供应过程中物资采购成本的计算
1、制造业企业材料采购成本包括 （1）买价：指进货发票所开列的货款金额。 （2）采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括 运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的 合理损耗或必要的自然损耗。 入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的 费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣 除下脚残料的价值。 购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。 注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采购成本的采购费用， 如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生 的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。
三、借入资金的核算
（一）账户设置 ①“短期借款” 负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入 的期限一年以下（含一年）的各种借款，贷方登记短期借 款的增加，借方登记偿还的款项，余额在贷方，反映企业 尚未偿还的短期借款，按按债权人设明细账。 ②“长期借款” 负债类账户，核算企业借入的期限1年以上的各种借款， 贷方登记企业借入的长期借款数，借方登记归还的长期借 款数，余额在贷方，反映企业尚未归还的长期借款数。 ③“财务费用” 损益类账户，费用支出类。核算企业为筹集生产经营所 需资金发生的各项费用，包括汇兑损失，利息支出与金融 机构手续费等。借方登记本期实际发生的财务费用，贷方 登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后无余 额。
第一节 筹资环节的核算（P65）


二、投入资本的核算
主要账户：实收资本（或股本）、资本公积、库存 现金、银行存款、原材料、固定资产等。
1.实收资本（股本） 借 实收资本 贷 所有者权益类账户。用来核算 期初余额 实际收到投资者投入的资本。 本期减少数 本期增加数 特殊：一般不得随意减少。 期末余额 所以一般没有借方发生额。 2.资本公积 资本公积 贷 所有者权益类账户。核算企业 借 期初余额 收到投资者出资的资本溢价。 本期减少数 本期增加数 核算举例：P66例 期末余额
课堂练习：
对下列经济业务编制会计分录： 1、因临时性的发放奖金需要，向银行借款15000元， 利率为6%，款项已存入银行。 2、为购买大型机器设备借入三年期借款100万元，款 项已存入银行。 3、以银行存款偿还银行短期借款10000元。 4、前借入的半年期借款20万元今已到期，无力偿还， 经与银行协商转作长期借款。
7、“原材料”
资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及 主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装 材料、燃料等的计划成本与实际成本。借方登记已验收 入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。 余额在借方，表示库存材料的实际成本。按材料的品种 ，规格设置材料明细账。
8、“无形资产”
4、应付账款
核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类 账户。按供应单位名称设明细帐。 借 应付账款 贷
偿还供应单位账款 5、库存现金
应付未付的账款 尚未偿还的账款
6、银行存款
7、预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。 按供应单位名称设明细账。预付业务少时可以不设，通过应付 账款科目核算。 借 预付账款 贷
核算举例：P68例
借入款项核算图示
短期借款 借 长期借款 贷 借银行存款 贷 借入款项
归还款项


[例5］企业取得为期6个月的银行借款200000元， 所得借款存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 ［例6］企业向银行申请，经银行同意取得２年期 借款1000000元。 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 [例7］企业短期借款到期，以银行存款支付借款 本金200000元，利息5000元。 借：短期借款 200000 财务费用 5000 贷：银行存款 205000
B企业
款项
开户银行1
开户银行2
现金支出范围：支付职工工资、补贴、津贴、/劳务报酬、奖金 、出差随身携带的差旅费、向个人收购农副产品、结算起点（1000 元）以下的零星支出。
5、“固定资产” 资产类账户，核算企业固定资产的原始价值，借方登记增加的固 定资产的原始价值（如购建、拨入、投入等），贷方登记减少的固 定资产原始价值（如出售、报废、毁损等。）余额在借方，反映企 业期末拥有的固定资产的账面原价。 6、“累计折旧” 资产类账户，反映固定资产的价值损耗即固定资产因磨损而减少 的价值。是固定资产的调整账户，用来核算企业固定资产的累计折 旧的数额。贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因出售、报废 、毁损等原因引起固定资产退出企业而相应注销的折旧额。余额在 贷方，表示固定资产的累计折旧额。
（1）预付供应单位账款 （1）收到购货金额 （2）补付的款项 已预付未收货的金额 （2）退回多付货款
※供应环节核算图示
应付账款 预付账款 借 银行存款 贷
借
材料采购
贷
借 原材料 贷
采购材料 材料成本
验收入库
应交税费 -应交增值税 （进项税额） 借 贷
交给对方 的进项税
二、账务处理
1、采购材料，货款已付 借：材料采购 应交税费——应交增值说（进项税额）


[例2]企业收到A单位全新的设备一台，其价值150000 元，作为向该企业投资。 借：固定资产 150,000 贷：实收资本 150,000




[例3] 接受B单位投入的货币资金100,000元和专利 权一项，作价200,000元。 借：银行存款 100,000 无形资产 200,000 贷：实收资本 300,000 [例4] 经批准减资200,000元，退还投资者款项。 借：实收资本 200,000 贷：银行存款 200,000
库存材料的实际成本
3、应交税费—应交增值税（进项税额） “应交税费”核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户 。按税种等设明细账。 借 应交税费—应交增值税 贷 （1）增值税进项税额 （2）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税 增值税应纳税额的计算： 应交未交纳的增值税 （1）增值税销项税额
一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
第五章 企业基本经济业务的核算 制造业的资金循环过程
资 金 进 入 企 业
资 金 退 出 企 业
供应阶段
生产阶段
销售阶段
货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金
支付工资及其他费用
固定资产 折旧
资金的循环周转
第一节
一、筹资业务的核算内容
筹资环节的核算
目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入（形成所有 者权益）和向债权人借入（形成负债）两方面。 投资者可以不同形态的资产向企业投资，包括：货币投资、实 物投资、证券投资和无形资产投资等。 投入资本须注意的几个要点： 1、投资者投入企业的资本,除法律、法规另有规定外，不得 随意抽回。 2、企业在生产经营中所取得的收入和收益，所发生的费用和 损失，不能直接增加或减少投入资本。 3、资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定 的价值作为实收资本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
实收资本 借 （股本）
贷 发行股票或资金投入
借 银行存款
贷
资本部分
借 借 资本公积 贷 材料投入
原材料
贷
溢价部分 借 固定资产 设备投入 贷
投资者投入资本核算图示


举例： [例1] 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款 项已存入银行。 借：银行存款 1000,000 贷：实收资本 1000,000
贷：银行存款
2、采购材料，货款未付 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款 3、支付材料的运输费等采购费用
借：材料采购
应交税费——应交增值说（进项税额） 贷：银行存款
4、材料验收合格，验收入库时 （结转入库材料的实际采购成本） 借：原材料
贷：材料采购