浅谈衍生金融工具的会计确认与计量
金融工具的确认与计量制度
金融工具的确认与计量制度金融工具是指用于交换资金或金融资产的合同，包括股票、债券、期货、期权等。
金融工具的确认与计量制度是指在会计准则下，如何确定和计量金融工具的价值和相关信息的规范和要求。
金融工具的确认是指确定金融工具是否应该纳入财务报表，并确认其在报表中的位置。
根据国际财务报告准则（IFRS），金融工具的确认主要遵循以下原则：首先，确定是否满足金融工具的定义。
金融工具必须是一种合同，根据该合同，目标公司获得了资金或金融资产，并且具有确定的现金流量特征。
其次，确认金融工具是否满足条件。
根据IFRS 9《金融工具》，金融资产和金融负债将根据其特征被分类为不同类别，如以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。
确认时需要考虑工具的特点和公司的风险管理策略。
再次，判断目标公司是否具备控制金融工具的能力。
只有当目标公司控制了金融工具，并且能够从该工具中产生益处或经济利益时，才能确认该金融工具。
最后，确认金融工具的计量。
计量是指确定金融工具的价值，根据不同的会计标准，可以采用不同的计量方法，如历史成本法、公允价值法等。
根据IFRS 9，《金融工具》中的金融资产和金融负债的计量一般采用公允价值。
金融工具的计量制度是指确定金融工具的价值和相关信息所需遵守的规则和原则。
针对不同类型的金融工具，计量制度有一些特殊的要求和规定。
首先，对于以公允价值计量的金融工具，应根据市场行情或可观察到的市场价格进行计量。
这意味着金融工具的价值应与市场价格保持一致，以反映真实的市场价值。
其次，对于以摊余成本计量的金融资产，应根据预计的现金流量进行计量。
这意味着金融资产的价值应根据未来经济利益的现值进行确定。
另外，对于公允价值计量模型调整，必须进行相关披露。
这意味着如果目标公司对公允价值模型进行调整，需要在财务报表中进行透明披露，以便读者能够了解计量过程中的重要假设和估计。
总体而言，金融工具的确认与计量制度在会计准则下起着重要的作用。
金融衍生工具的会计准则
金融衍生工具的会计准则金融衍生工具是一种重要的金融工具，它在市场中起到了重要的作用。
然而，由于其特殊性和复杂性，金融衍生工具的会计准则也相对较为复杂。
本文将讨论金融衍生工具的会计准则，包括定义、分类、计量以及会计披露等方面。
一、定义金融衍生工具是指其价值取决于基础资产或指数的金融合同。
它的价值变动取决于基础资产或指数价格的波动。
金融衍生工具的主要类型包括远期合约、期货合约、互换合约和期权合约等。
二、分类根据国际会计准则委员会（IASB）的规定，金融衍生工具可分为两个主要分类：衍生负债和衍生资产。
衍生负债是指金融衍生工具的特性导致企业承担义务或债务；衍生资产是指金融衍生工具的特性具备对企业产生经济利益的能力。
三、计量针对金融衍生工具的会计准则，计量方法主要包括以公允价值计量和以成本计量为主。
根据IASB的规定，金融衍生工具在初始认定时应以公允价值计量，并根据市场行情的变动进行再计量。
在金融衍生工具的赋予和取得过程中，涉及到现金支付或收取，相关的交易费用应当予以扣除。
四、会计披露金融衍生工具的会计披露是保证企业财务信息透明度和准确性的重要环节。
根据相关会计准则，企业需要披露其持有的金融衍生工具的公允价值、风险暴露以及衍生工具交易的核算细节等信息。
这些信息有助于用户了解企业的金融风险管理情况、市场敏感度以及市场流动性。
总结金融衍生工具的会计准则涉及到定义、分类、计量和会计披露等多个方面。
准确遵循这些准则，对企业在处理金融衍生工具时具有重要的指导作用，有助于保证财务信息的准确性和透明度。
企业应加强对金融衍生工具会计准则的理解和应用，以确保自身在金融市场中的稳定运营和风险管理能力。
本文对金融衍生工具的会计准则进行了简要介绍，希望对读者对此有一定的了解。
随着金融市场的不断发展和金融衍生工具的广泛应用，会计准则也在不断演变和完善，企业需要密切关注相关的法规和准则的变化，以确保在操作金融衍生工具时遵守规定，规避风险，实现可持续发展。
浅谈衍生金融工具会计处理
公允价值的确定产生最终影响 ， 从而降低公允价值 的可 靠性及会计信息的可 比性。 （ 三） 衍生金融工具会计披露存在 的问题 １ ． 信息披露不全面 、 不充分 新 会计 准则关 于衍 生金融 工具会计 的信息 披露规 定包括在金融工具 准则 中 ， 也 就是 我 国没有独立 的衍生
４ ３
益 的核算 内容特别多 ， 都在公允价值变 动损 益项 目里反
（ １ ） 表 内改 进
映， 很可能会使衍生金融 工具公 允价值变动损益与其他 种类资产 的损益相抵消 ， 掩盖了衍生金融工具 的价值波 动性 ， 造成大量会计信息丢失。 ３ ． 列报和披露不及时
衍 生金融工具 具有复杂性 、风险性 和收益性 等特 点， 其价值会 随着标 的物 价格呈现 出很大 的变化 ， 所 以 信 息披露一定要及时 。但是 ， 我 国当前财务报表一般均 为定期报告方式 ， 对于衍生金融工具来说 ， 时 间滞后 ， 根
浅谈 衍 生金 融 工具 会计 处 理
李玉兰
摘要： 本文从衍 生金融工具 会计处理 的三个 阶段——确认 、 计量和披露 人手 ， 分别指 出新 会计准则 下会 计处理 的不足 ， 并结合 国际惯例 和我 国具体 国情逐 一提出改进建议 。 关键词 ： 衍生金融工具 ； 衍生金融工具会计 ； 确认 ； 计量 ； 披露
三、 衍生金融工具会计处理存在 的问题
息披露 的要求 大部分都 是原则 性 的， 概 括性强 ， 由此带 来的问题是操作性相对较差 ， 对某些 问题规定不全面。 ２ ． 披露格式不能满足信息披露需求 在利润表 中 ， 企业持有 的衍生 金融工具所 带来的损
衍生金融工具的确认、计量与报告
第１ 期
郭玲玲 ： Βιβλιοθήκη 金融工具 的确认、 衍 计量与报告
终止确认是指对 已列入报表的项 目何 时从报 表中予以消 保 值 和 投 机 ， 幺我 们 就 可 以 根 据 企 业 的 持 有 意 图 来 处 理 持 那 除的确认。Ｉ Ｓ 金融工具） Ａ Ｃ（ 中对盘融资产和金融负债的终止 有 损 益 。 如果 （ ） 做 套 期 保 值 的 头 寸 与被 套 期 保 值 的 头 寸 １用 确认标准是 ：１ 与金融资产和金 融负债有关的 所有风 险和 报 能 够 明确 地 加 以界 定 被 保 值 头 寸 使 企 业 暴 露 在 固 价 格 变 （） 且 酬实质上 已转移给 丁其他企业．而且 其所包含 的成本 或公允 动而遭受损失的风睑之下． ２ 用做套期保值 头寸公允 价值的 （） 价值能够可靠地加 以计 量或（ ） 同的基车权 利或义务 已经 变动具有高 度相 互依存性 ， ２合 即用 做套期 保值头 寸公 允价值 的 则枧 为 得到履行 、 清偿 、 撤销或期 满无效。这使得终止确 认的标 准具 变动可 在实质上 消除或 降低被保 值头寸 的损失 风险． 有 了可操作性。但是如果企 业的风睑和报酬 只筮 生丁部 分转 套期保值 目的． 否则 即视为投 机 目的。在 以套期 倮值 为 目的 移． 时． 计人员要根据 具体情况 运用 专业知 讽进 行判 断． 的衍生金融工具交易中， 这 会 报告 日的持有损益 应递延到 以后． 直
可以看出 ， 当今会计理论中 的确认， 其实质是对过击交 易或 事 列入财务报表 及列入财务报表 之后发生变 动的确认 。本文 认
项结果的确认， 尽管着 眼点在未来， 但所关注和要确认 的信 息 为既然我们在初始确认中将资产的定义扩展到 包括合 同性 权
新会计准则关于衍生金融工具的确认
新会计准则关于衍生金融工具的确认新会计准则关于衍生金融工具的确认1. 引言和背景介绍衍生金融工具作为金融市场的一种重要组成部分，具有高度复杂性和风险性。
为了更好地规范和透明化金融市场，国际会计准则委员会发布了新的会计准则，针对衍生金融工具的确认和计量进行了规定。
2. 衍生金融工具的定义和分类衍生金融工具是指其价值变动取决于基础资产或指标的金融合同。
根据新会计准则，衍生金融工具被划分为两大类：衍生金融资产和衍生金融负债。
其中，衍生金融资产是指公司向他人支付现金而获得的合同，其价值随基础资产价值的变动而变动；衍生金融负债则是指公司向他人承诺未来支付现金的合同，其价值同样随基础资产价值的变动而变动。
3. 新会计准则对衍生金融工具的确认和计量要求根据新会计准则，对于衍生金融工具的确认，需要满足以下条件：(1) 基本的合同要素：即有关衍生金融工具的成立要素，包括合同双方的权利和义务、合同条款、支付条款以及合同期限等。
(2) 可靠的计价：即根据市场上可获得的可观察到的定价来源，对衍生金融工具进行计量。
(3) 可靠的协议：即必须确保衍生金融工具的计量与原始协议保持一致，而不受后期调整的影响。
(4) 经济实质：即根据衍生金融工具的实际风险和收益特征进行确认和计量。
4. 基于成本与公允价值的确认方法新会计准则对于衍生金融工具的确认方法主要是基于成本与公允价值两种不同的计量方式。
根据公司的实际情况和经营需要，可以选择合适的确认方法。
(1) 基于成本的确认方法：该方法将衍生金融工具按照其初始成本确认，并根据预估的收益情况进行调整。
这种方法适用于衍生金融工具的长期持有或用于避免资金成本的情况。
(2) 基于公允价值的确认方法：该方法将衍生金融工具按照其公允价值确认，并根据市场上的实时价格进行调整。
这种方法适用于衍生金融工具的短期持有或用于套利和投机交易的情况。
5. 个人观点和理解在我看来，新会计准则对于衍生金融工具的确认和计量提供了更为严谨和规范的指导。
浅析衍生金融工具的会计确认与计量
浅 析 衍 生 金 融 工 具 的会 计 确 认 与 计 量
辛丽轲 ， 陈秀芝 ， 王 琦
（ 岛农业大 学 ， 青 山东 青 岛 ２ ６ Ｏ ） ６ １ ９ 摘 要 ： 生 金 融 工 具 的 广 泛 运 用 ， 金 融 市 场 、 业 财 务 等 领 域 都 产 生 了深 远 的 影 响 ， 别 是 对 其 衍 对 企 特 会 计 账 务 处 理 方 面 。 文 章 就 会 计 ＃ Ｊ Ｌ 生 金 融 工 具 的 会 计 确 认 与 计 量 两 个 方 面 进 行 了探 讨 。 ， ￣ｂ 衍 Ｅ
一
１． ２
衍 生金 融 工 具 的 会 计 确 认 方 法
１ １ １ 资 产 和 负 债 的 确 认 。 衍 生 金 融 ２ 具 是 合 约 ． ． １ ２ 所 体 现 的 交 易 ， 将 在 未 来 发 生 的 并 能 带 来 较 大 的 是 经济 利 益 ， 无论 采 用何 种合 约形 式 ， 会 赋予 一方 它 都 到 期 按 合 约 规 定 进 行 或 放 弃 交 易 的 权 利 。 这 种 权 利 是合 约者 所拥 有 并 可依 法处 置 的 ； 不仅 在合 约 上 它 载 明标 的价格 ， 且可 以用货 币计 量 。但是 ， 统会 而 传 计认 为 ， 业所 拥 有 的资 产 或 负 债 只 能是 过 去 已经 企 发生或 现 在正 在 执 行 过程 中 的 交 易事 项 ， 资产 和 其 负债 的确认 基 础 和确 认 原 则 ， 衍 生金 融 工 具 有 较 与 大 区别 。传统 会计 是 以权 责发 生制 和历 史成 本 为确 认 基础 ， “ 现 原 则 ” 非 实 际转 移 原 则 为 依 据 。 为 实 而 要 想 把 金 融 衍 生 工 具 合 约 性 的 权 利 和 合 约 性 的义 务 进 行 确 认 ， 要 修 改 传 统 的会 计 确 认 标 准 ， 则 将 无 就 否 法 对衍 生 金融 工具 予 以确认 。 １ １ ２ 损 益 的 确 认 。衍 生 金 融 ２ 具 的 风 险 是 巨 额 ．． １ ２ 的 ， 在性 的 ， 合 约 的签 订 到 履 行 过 程 中 ， 值 随 潜 从 价 行就 市 ， 断 变 化 ， 待 合 约 履 行 时再 行 确 认 ， 不 不 若 就 能 反 映 合 约 的 风 险 ， 不 能 满 足 经 济 信 息 使 用 者 的 也 决策需 要 和金 融监 管 部 门 的 风 险 管理 实 际需 要 ， 故 按 “ 质重 于 形式 ” 则 当合 约 已订 立时 ， 予 以反 实 原 即 映资 产 、 债 、 用 。 负 费 随着 市 场 的 变 化 ， 分 以公 允 价 值 计 量 的合 约 部 随即产 生 了基 于公 允 价 值 基 础 上 的损 益 ， 这 部 分 但 损 益 属 于 未 来 交 易 产 生 ， 传 统 会 计 所 要 求 确 认 的 而 收入 ， 须是 已实 现 的 ， 过 去 已发 生 的交 易 事 项 ， 必 是
新会计准则关于衍生金融工具的确认
新会计准则关于衍生金融工具的确认随着经济全球化的加深和金融市场的不断发展，衍生金融工具作为一种重要的金融工具，其在企业经营活动中的作用日益凸显。
新会计准则关于衍生金融工具的确认，对企业的财务报告和财务管理具有重要影响。
在本文中，我将对新会计准则关于衍生金融工具的确认进行全面评估，并据此撰写一篇有价值的文章，帮助您更深入地理解这一主题。
1. 衍生金融工具的概念衍生金融工具是指其价值取决于一项或多项基础资产的金融工具，或者是与负债或股东权益的相关性负债。
衍生金融工具的种类繁多，包括远期合同、期货合同、期权合同等。
衍生金融工具的特点是高度的杠杆作用和较高的风险，但同时也具有套期保值和风险管理的功能。
2. 新会计准则对衍生金融工具的确认要求在新会计准则下，企业需要对其持有的衍生金融工具进行确认和计量，并在财务报告中进行充分的披露。
新会计准则对衍生金融工具的确认和计量提出了更加严格的要求，旨在提高财务报告的透明度和可比性，保护投资者和其他利益相关方的利益。
3. 衍生金融工具确认的主要原则在新会计准则下，衍生金融工具的确认主要遵循以下原则：- 衍生金融工具应当被确认为资产或负债，并进行初始计量。
企业需要对其持有的衍生金融工具进行公允价值的计量，并将其列示在资产或负债表上。
- 对于符合条件的套期交易，企业可以将套期交易中的套期项目的公允价值变动确认为权益。
- 在确认衍生金融工具时，企业需要对其进行后续计量，并充分披露其公允价值的变动和风险管理的相关信息。
4. 个人观点和理解在我看来，新会计准则对衍生金融工具的确认提出了更加严格的要求，这有助于提高财务报告的质量和透明度。
但与此企业在确认和计量衍生金融工具时，也面临着一些挑战，如公允价值的确定、风险管理的复杂性等。
企业需要加强对新会计准则的理解，完善内部控制和风险管理体系，以应对新会计准则带来的挑战。
在本文中，我对新会计准则关于衍生金融工具的确认进行了全面评估，并据此撰写了一篇有价值的文章，帮助您全面、深刻和灵活地理解这一主题。
论衍生金融工具的会计处理方法
论衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具是指与一个或多个基础金融资产或指数相关的金融合约。
它们的主要特点是其价值取决于一个或多个基础资产的价格变动。
衍生金融工具包括期权、远期合约、期货合约、掉期等。
这些工具在金融市场中被广泛应用，可以用来对冲风险、进行投机交易等。
由于衍生金融工具的复杂性和特殊性，其会计处理方法相对较为复杂。
本文将从会计确认、初始计量、后续计量以及财务报告等方面详细介绍衍生金融工具的会计处理方法。
一、会计确认对于衍生金融工具，首先需要确认其是否符合《会计准则》中的金融资产或金融负债的定义。
如果符合金融资产或金融负债的定义，那么需要将其确认为金融资产或金融负债，并按照相关准则进行会计处理。
如果不符合金融资产或金融负债的定义，那么需要按照衍生工具的特殊会计处理方法进行处理。
二、初始计量对于衍生金融工具的初始计量，需要根据其交易性质确定其初始公允价值。
一般来说，初始公允价值可以通过市场报价或者模型计算来确定。
如果没有市场报价，且模型计算也不可行，那么可以按照类似性质的工具市场报价进行估值。
三、后续计量衍生金融工具的后续计量一般采用公允价值计量模式。
公允价值是指在市场参与者之间进行市场交易时可以得到的价格，是市场上独立与各方的意愿交易价格。
对于交易活跃的衍生金融工具，可以通过市场报价直接确认公允价值；对于非交易活跃的衍生金融工具，可以通过模型计算来确认公允价值。
四、财务报告衍生金融工具在财务报告中需要披露其公允价值和风险管理策略。
公允价值可以直接披露在资产负债表中，也可以作为注释进行披露。
需要披露衍生金融工具的交易对手方、违约风险、流动性风险等相关信息。
还需要披露公司的风险管理策略，包括对冲比例、对冲方式等信息。
衍生金融工具会计处理规则
衍生金融工具会计处理规则一、衍生金融工具的定义与特性衍生金融工具，是指从传统的基础金融工具如现金、外汇、股票、债券等，衍生出来的新的金融合约形式。
这些合约的价值和收益取决于未来某一特定资产或指数的价格变化。
其主要特性包括：高杠杆性、跨期性、不确定性以及风险性。
二、衍生金融工具的会计处理目的对衍生金融工具进行会计处理的主要目的是为了提供关于企业衍生业务活动的财务信息，有助于报表使用者对企业的财务状况和经营成果进行准确评估。
同时，也为企业进行风险管理提供了基础数据。
三、衍生金融工具的会计确认衍生金融工具的会计确认主要包括初始确认和后续确认两个阶段。
初始确认是指当企业成为衍生合约的一方时，应当在资产负债表上确认该合约。
后续确认则是指合约在存续期间因价值变化而进行的调整。
四、衍生金融工具的计量衍生金融工具的计量主要采用公允价值计量模式，即以市场参与者在计量日进行正常交易中，出售该资产所能收到的价格作为其公允价值。
对于无法获取活跃市场价格的衍生工具，应采用估值技术确定其公允价值。
五、衍生金融工具的披露企业应当充分披露衍生金融工具的风险信息，包括但不限于：衍生金融工具的种类、性质、金额、估值方法、风险敞口、风险管理策略等。
同时，还应当定期对衍生金融工具进行风险评估，并在财务报表中予以披露。
六、衍生金融工具的风险管理企业应当建立完善的风险管理体系，明确衍生金融工具的风险管理政策，包括授权审批、风险限额、风险监控和报告等制度。
同时，应定期对衍生业务进行内部审计，确保其符合相关法律法规和内部政策的要求。
七、加强内部控制与审计为了防止衍生金融工具可能带来的风险，企业应加强内部控制，建立有效的监督机制。
此外，定期对衍生金融工具进行审计也是必要的，这有助于及时发现和纠正可能存在的问题，保障企业的财务安全。
八、相关法律法规与国际准则在进行衍生金融工具会计处理时，企业应遵守国家的相关法律法规，如《企业会计准则第23号——衍生金融工具》等。
论我国银行业衍生金融工具的会计确认
（ ６期） 总第３４
吉 林 金 融 研 究
Байду номын сангаас
Ｎ ．， ０２ ｏ５ ２１
Ｇｅ ｅ ａ ｎ ｒ ｌ Ｎｏ． ６ ３４
论 我 国 银 行 业 衍 生 金 融 工 具 的 会 计 确 认
岳 士 士 胃局
（ 焦作黄河河务局，河南焦作 ４４５） ５ １０
摘
要 ：衍 生金融 工具 的会计确认具有 明显 的特殊性 。近年来 ，由于我国商业银 行开展 的衍生性金
之 ，传统的会计确认方法 以交易发生的实际时间 他 金 融 负债 。
为标准 ，并 以权责发生制为基 本原则 。而美 国财
由于衍生金融工具 的具体交易时间是在未来
务会计准则委员会制定的新 准则对衍生金 融工具 某一 时点 ，因此合约标 的物 的价格变化在合约签 会计确认时点、再确认 和终止确认 问题都做 出了 订后和 交易 发生前这一段 时间可能对 相关会计主 明确的规定 ，从而在相 当程度上 降低 了传统 的会 体 的财务状 况发生影响 。为 了在最大程度上消除 计确认 风险 。我 国财政部于２ ０ 年２ 正式公布 这种 影响从 而保证财务报表 的客观与公允 ，因此 ０６ 月
事实上 ，１９ 年代 以来 ，国际上对衍生金融工具 认准则落到实处 ，从而在最大程度上 规避 金融风 ９０ 会计确 认 的研 究方 兴未 艾 ，国 内会 计学 界对 国 险，发挥 会计 的金融服务职能 。 际会计研究 的翻译和引进工作也在继续 。２ ０ 年 ０６
际交易发生之前企业所 发生 的财务状 况。在此情 终止确认 的条件 。
况下 ，只有当期确认 价格 的变化所形成 的损益 ， 才能确保会计确认 的准确性与 时效性 。 然 而 ，在 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 发 布 Ｓ ＡＳ ０ Ｆ ８ 准则之 前 ，在传统 的 以实现原则 为基础
新准则下金融衍生工具的会计确认和计量探讨
它应遵循两项基本原则 ： 第一， 符合某项要素的定义 ； 第二 ， 能可靠地计 求 ， 即现行会计 不能 反映未来的财务活动 ， 传统会计报表无法 反映
量， 并认 为 ， 计 确认 主 要解 决 企 业的 经济 事 项或 交 易是 否 应该 、 Ｂ 未 来 的 财 务 变 动 。但 是 ， 融衍 生工 具 交 易 预 示 着 未 来 一 系列 的财 会 Ｎ ， － ｔ 金 以及 以何 种要 素进 入会 计 系统 的问题 。
— ＲＮ Ａ ＩＩ Ｅ 实
新准则下金融衍生工具 的会计确认和计量探讨
南 京 工程 学院 经 济 管 理 学 院
【 摘
储
俊
李 秀真
要 】文章从会计确认 的含义和标 准、 计计量的概念和属性 出发， 会 分析 了新准则下金融衍生工具对传统财务会计确认和计 量的
影 响 ， 出新 准 则 的规 定 不符 合 传 统 会 计 资 产 或 负债 要 素 的定 义 和 确 认 条件 ， 不 符 合 传 统 会 计 确认 的要 求 ， 与 传 统 会 计损 益 的确 认 原 指 也 且 则 相 冲 突 。 提 出 了相 应 的 改进 建议 。 并
务变动 ， 如果不在表 内确认 ， 就不能及时揭示其潜在风险 ， 不能正 也 确反映其未实现持有损益 ， 这样的会计信息具有一定的残缺性甚至
美国 Ｆ Ｂ在第 ５号“ ＡＳ 财务会计概念公告” 中指出 ： 某个项 目在
满 符合 以下全部条件时才能予以确认 ：一是该项目应符合会计报表某 虚 假 性 ， 足 不 了决 策 者 的 需 要 。
动之中 。 其未来的收益具有很 大的不确定性 ， 从而给会计的确认和
计 量 带 来 困难 。因此 在 新 准 则 下如 何 对 其 进 行确 认 和 计 量 是 一个 值
会计准则金融工具确认和计量
会计准则金融工具确认和计量金融工具是指可以作为债权或权益工具进行交易的合同。
会计准则对于金融工具的确认和计量提出了一系列规定，旨在保证金融工具的信息披露和会计处理的准确性和可比性。
本文将对会计准则金融工具确认和计量进行详细解析。
一、金融工具确认金融工具确认的主要目的是确定金融工具是否应该计入财务报表中。
根据会计准则，金融工具的确认主要依据两个要素：控制和经济利益。
控制是指企业对金融工具所具有的权力，包括直接和间接权益。
当企业对金融工具具有控制权时，应确认该金融工具。
例如，企业持有的股票，如果可以对公司的经营产生重大影响，应该确认为金融工具。
经济利益是指企业能够从金融工具中获得的经济利益，包括现金流量和资本增值。
当企业能够从金融工具中获得现金流入或资本增值时，应确认该金融工具。
二、金融工具计量金融工具计量是指确定金融工具在财务报表中的金额。
根据会计准则，金融工具的计量主要有两种方法：公允价值计量和成本计量。
公允价值计量是指根据市场上可观察到的价格或者其他可靠的市场数据来确定金融工具的金额。
例如，股票的市场价格可以直接用于计量。
成本计量是指使用购买金融工具时支付的成本作为计量依据。
例如，企业购买债券时支付的金额可以用于计量。
对于金融工具的计量，会计准则还规定了披露要求。
企业应当在财务报表中披露金融工具的公允价值和成本计量的信息，以及计量方法的变更和原因。
三、会计准则的意义和影响会计准则金融工具确认和计量的规定对企业和投资者都具有重要意义。
首先，对企业来说，准确确认和计量金融工具可以提高财务报表的可靠性和可比性，增强投资者对企业的信任。
对于投资者来说，准确的金融工具确认和计量可以提供有关企业财务状况和经营绩效的重要信息，帮助投资者做出明智的投资决策。
会计准则的规定还可以帮助监管机构对金融市场进行监管，减少金融风险。
通过对金融工具的确认和计量，监管机构可以更好地了解金融机构的风险暴露情况，采取相应的监管措施。
金融衍生品交易协议的会计处理资产与负债的确认与计量
金融衍生品交易协议的会计处理资产与负债的确认与计量金融衍生品交易协议是金融市场中广泛应用的一种金融工具，通过合同约定双方在未来某个时间点上根据某个基准资产价格变动而进行结算。
根据现行会计准则，金融衍生品交易协议应根据其特性进行资产与负债的确认与计量。
一、资产与负债的确认根据《企业会计准则》第5号公告，金融衍生品交易协议在满足确认条件的情况下才能被确认为资产或负债。
确认条件主要包括：具有现金流量特征、可靠可衡量性、合同差错的修正。
1. 具有现金流量特征金融衍生品交易协议作为金融工具，其本质是一种约定，在未来某个时间点上根据某个基准资产价格变动进行结算。
因此，它具有现金流量特征，即可以带来经济利益或经济资源的流入或流出。
2. 可靠可衡量性金融衍生品交易协议的价值应当是可靠可衡量的。
这要求对其进行充分的估计与计量，确保价值能够准确反映市场的情况。
3. 合同差错的修正在确认资产与负债时，还需要进行合同差错的修正。
例如，在金融衍生品交易协议中存在的错误应当进行修正，确保资产与负债的准确确认。
二、资产与负债的计量根据《企业会计准则》第5号公告，金融衍生品交易协议的计量应根据其特性进行合理确定。
计量方法主要包括：公允价值计量、成本计量和摊余成本计量。
1. 公允价值计量根据公允价值计量，金融衍生品交易协议应按照市场价格进行计量。
公允价值是指在合理和真实的市场条件下，交易双方自愿进行交易的价格。
2. 成本计量成本计量是指以取得金融衍生品交易协议时支付的成本进行计量。
这一计量方法适用于没有市场报价或公允价值无法可靠获取的情况。
3. 摊余成本计量摊余成本计量是指按照合同的未来现金流入或流出进行计量。
这一计量方法适用于金融衍生品交易协议的期限较长，可以通过分析预测未来现金流量。
总结：金融衍生品交易协议的会计处理涉及资产与负债的确认与计量。
根据《企业会计准则》，确认条件包括具有现金流量特征、可靠可衡量性和合同差错的修正。
衍生金融工具会计确认与计量之探析
险和投机活动的最佳工具。其主要功能有：
１ ． 价 格 。 生 金 融工 具 交 易 双方 是 在 发现 衍 对各 种 情 况 未 来 走 势 充 分 分 析 和 预期 的 基 础 （ 责任 编辑 ： 小 轩）
上竞价成交的 ，其价格反映 １市 场 Ｌ的供需 ，
圈 中国 农业会计２ｏ－１ ｏ８＿ｏ
他合 同 ：①其价值随特定利率 、金融工具价 格、 商品价格 、 汇率 、 价格指数 、 费率指数 、 信 用等级 、信用指数或其他类似变量 的变动而 变动 ， 变量为非金融变 量的 ， 该变量与合同的 任一方不存在特定关系 ；②不要求初始净投
叉
资，或与对市场情况变化有类似反应的其他 类型合 同相 比， 要求很少 的初始净投 资； ③在
财政部 门要加强会计行业 的制度约束 。从有
利 于督 促 会 计 人 员 在 行 为 上 遵 守 职 业 道 德 ，有 利
于 形 成抑 恶 扬 善 的社 会 环 境 ，有 利 于会 计 人 员形
成 良好 的道德情感的 目的 出发 ，针对会计行业失
范问题 ，非 常有必要加强对会计人员 的制度约束 和行政监管 。要将执法检查与会计职业道德检查 依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计
金融 工 具 是 指 具 有 下 列 特 征 的金 融 工 具 或 其
过新闻媒体在社会上曝光等形式 ， 以儆效尤 。 会计 从业资格证 书的注册登记 、年检要与会计职业道
德相结 合。会计管理部门在年检时 ， 要认 真审查 ， 对 不符合要求的不予通过年检 。同时 ，对坚持原 则 、秉 公办事的会计 人员给予工作上 的支持和法 律上的保护 。 要按照《 汁法》 会 规定 ， 定期对各单位
理论 探 讨
浅析衍生金融工具的会计处理
企 业成 为金融工具合 同的一 方时，应 当确认一项金融 资产或金融
负债 。根据此确认条件 ， 企业在 形成衍 生金融 工具合 同的权力和义
务 时， 确认 为金融资产或金融负债 。这里明确 了初始确认 的时间是 在合 同签订之 时， 而不是交易发生之时。 （ ） 二 终止确认
计准则对衍生金融 工具 的确认 、 量和披露做 了一定 的规范 ， 计 其做 法与国际会计准则基本 一致 。
根据《 企业会计准则——金融 工具确认与计量》 对衍生工具 的
定义 ， 衍生工具是指具 有下列特征的金融工具或其他 合 同： 一是 其
价 值随特定 利率 、 金融工 具价格 、 商品价格 、 汇率 、 价格指数 、 费率
指数 、 用等 级、 信 信用指 数或其 他类似 变量的 变动而变动 ， 变量 为 非金融变量 的， 变量 与合 同的任一方不存在特定关系。二是不 要 该 求初始净投资 ，或与对市场情 况变化有类似反应 的其他 类型合 同 相比 ， 要求很 少的初始 净投 资。三是在未来某一 日期结算 。 衍生金融工具不 同于传统 的金融工具 ， 其独特性主要表现在 ： （ ） 约性和 未来性 一 契 衍生金融工具是 以金融工具 为对象的经济合 同 ，其实质是 一 种契约。这种契约的标的物 、 交易时间、 交易条件等一旦确定 ， 方 双
的权利和义务便基本确定 ， 并且该合约一般在未来履约。
（ ） 二 杠杆性与风险性 衍生金融 工具的初始净投资很少 ， 至为零 ， 常采 用保证金 甚 经 交易方式 ， 结算 时一般采用净额交割。投 资者 只需动 用少量资金 即 可进行数额 巨大的交易 ， 以小博 大 ， 具有杠杆性。但 同时也使衍 生
一
随着衍生金融工具的迅速发展 ，衍生金融工具在设计 和创新上 具有很强的灵活性 ， 以根据客户需要 ， 既可 在时间、 金额、 杠杆比率、 价
浅议衍生工具的会计计量
３ ． ３会计确认： 从合约到期确认损益到价格变化 当期确认损益 在 量属性的缺陷在于： 以名 义货 币单位 作为唯一 的会计计量单位。 ① ② 传统 的以实现原则为基础 的收入确认模式下 ，衍生金融工具合 约到 以交易的实际发生作 为记录资产 、 负债 以及所有者权 益的依据。 以 ③ 直到 Ｆ Ｂ发布 了 Ｓ Ａ ８ ， ＡＳ Ｆ Ｓ ０ 才规定 非套期 交易发生的原始成本进行计量 ， 历史成 本一旦形成就 将维持其属性 ， 期 以前是不确认损 益的 ， 保值 目的的衍生金融工具合约的价格 变化应在 当期确认为损益。 直到相应的资产 已耗用或销售 ， 或负债 已经清偿 为止。 而金融衍生 ４对我 国衍生工具会计计量政策的建议 工具 大多 只 是一 种 合 约 ， 它只 产 生相 应 的权 利 和 义务 ， 际 的 交易 事 实 综上所述 ，我 国目前的会计计量政策无法满足人们对衍生工具 项可能尚未发生 ， 以与历史成本计量原则不符。 所 信 息的要求 ，考虑 到我 国衍生金融工具交易量的增长空间和衍生金 ２２ 现行财务报告体 系对会计信息披露 的局 限 现行 财务会计 ． 笔者认 为， 可根据金融市场 的发展状况分阶段对 对资产和负债本着“ 过去发生” 的会计确认原则和历史成 本计量为基 融市场的发Байду номын сангаас前景 ，
情况以及担保未能兑现时的预期损失等信息， 主要强调表外披露。 １我 国衍 生 金 融工 具 会 计现 状 １９ ９ １年 １ ２月，Ａ Ｂ颁布 了 Ｓ Ａ １ ７ 《 ＦＳ Ｆ Ｓ ０ 关于 金融工具公允价 近年来， 我国衍生金融工具的交易量越来越大。 以深圳发展银行、 值 的披露》 要求所有企业必须在会计报表或附注中披露衍生金融工 ， 浦东发展银行、 招商银行和 民生银行为例 ， 四家上市银行 ２ ０ ０ ２年年 具 的公允价值 。１ ９ ４年 １ ９ ０月又颁布 了 Ｓ Ａ １ 《 Ｆ Ｓ ９ 关于衍 生金融工 １ 底持有的衍生金融工具合约面值 已达 ３ ０亿元， ５ 品种包括利率掉期、 具及金融工具公允价值 的信息披露》 Ｓ ＡＳ 。 Ｆ １ １ ９是对 Ｓ Ａ １ ５的补 Ｆ Ｓ ０ 利率互换、 汇率互换、 外汇远期交易、 外汇掉期交易等。但是对于衍生 充 ， 对项 目金额、 把 性质 以及各种合约条款的披露推广到所有的衍生 金融工具的会计信息披露， 除了招商银行在法定会计报告和补充会计 金融工具 ， 而不再局限于那些带有表外风险和信用风险的项 目。 报告上同时采用了国际会计准则外 ， 其他三 家只在补充会计报告 中采 １９ ９ ８年 ６月，Ａ Ｂ公布 了修订后 的 Ｓ Ａ １ ３《 ＦＳ Ｆ Ｓ ３ 衍生金融工具 用国际会计准则进行信息披露， 而它们在法定会计 报告 中的披露不论 和套期保值会计》 Ｓ Ａ １ ３规定 ： 。 Ｆ Ｓ３ 衍生金融工具代表 了资产的权利 在内容上还是形式上都与国际会计准则的要求有很大差距 。 或负债的义务 ， 故应将其在会计报表内列示。至此 ， 美国衍生金融工 在衍生金融工具的披露 方面 ， 招商银行是在表 内披露 ， 而其他三 具 的会计报告 完成 了从表外披露 到表 内披露的演进历程。 家是在表 外披露。 在衍生金融工具 的计量方面 ， 招商银 行对 非套期保 ３２ 会 计 计 量 ：从 历史 成 本 到 公 允价 值 ２ ． Ｏ世纪 ８ Ｏ年 代 初 期 ， 值 目的的按公允价值计量 ， 对套期保值 目的的按名义价值计量 ， 而其 美 国多家金融机构因从事衍生金融工具交易失败 陷入财务 困境 ， 但 他三家均按名义价值计量。 在衍生金融工具的损益确认方面， 招商银 建立在历史成本计 量模式上 的会计报告往往显示出“ 良 行把每期公允价值 的变动额确认为损益 ，而其他三家都是在合 约正 是在此之前 ， 好” 的经营业绩和 “ 健康 ” 的财务状况。因此 ， 监管者开始质疑历史成 式 交 割 时才 确 认 损益 。 本计量模式下 的会计报告 ， 因为它不能 向监管者发 出预警信号 ： 而投 由于没有把衍生金融工具公 允价值 的变动 在报 表中反映出来 ， 报表使用者无法获知衍生金融工具公允价值 变动所导致的利润波动 资者也对历史成本计量模式下 的会计 报告不满 ，因为它误导了投资 者 的 判断 。 及其 风 险 。 正是在这样的背景下 ，美国成 了世界上最早制定衍生金融工具 ２ 我 国 金 融衍 生 工 具 会 计 计量 中存 在 的 问题 ＡＳ ９ ４年 ８月发布 了 Ｓ Ａ ８ ｛ Ｆ Ｓ ０ 期货合约 迄今 ， 我国还 没有专 门的金融衍生工具会计准则。实务中 ， 大多 会计准则 的国家。 Ｆ Ｂ于 １ ８ 会计 》而 １ ９ 年颁布 的 Ｓ Ａ １ ７规定 ， ， ９１ ＦＳ０ 以交易为 目的的衍生金融 数金融机构都 自主决定衍 生金融工具信 息披露 的内容和方式，较常 用 的是历史成本会计。 已实现的衍生金融工具价值损益才予以确认 ， 工具应 以公允价值在会计报告中列示 ，还要求企业披露估计衍生金 ９ ８年 颁 布 的 未实现损益一般不作表内确认。 风险信息的披露也严重不足 ， 未交割 融 工 具 公 允价 值 所 运 用 的 方 法 和 重 要假 设 。 １ ９ Ｓ Ａ １ ３又规定 ： Ｆ Ｓ ３ 衍生金融工具的非套期保值项 目应按公允价值计 的衍生金融工具基本上不作表外披露。这种传统 的历史成本会计 已 量 。 符 合 规定 的套 期 保 值 项 目应 采 用 专 门 的 对冲 公 允 价值 或现 金流 为诸多案例证 明了在揭示衍生交易风险上的 内在缺 陷。 至 美 ２１现行会计计量原则 的重 大不足 现行 会计 以历史成本 为计 量 变 动值 的会 计 处 理 方 法 。 此 ， 国 衍 生 金 融工 具 的 会计 计 量 完成 ． 了从 历史成本计量模式到市场价值计量模式再到公允价值计量模式 量基础 ， 即以交易 中发生的实际现金流量作 为入账依据 ， 要求会计 主 体保持历史成本直到相应资产 已耗用或负债 已经清偿 为止。这种计 的演 进历 程 。
金融工具确认和计量
金融工具确认和计量1. 引言在金融领域，金融工具是非常重要的资产或负债，涉及到金融市场的各种交易和风险管理活动。
对于金融工具的确认和计量是保证金融市场的稳定和透明运行的关键环节。
本文将介绍金融工具确认和计量的概念和原则，并探讨其在金融机构和企业中的应用。
2. 金融工具确认的概念和原则2.1 金融工具确认的概念金融工具确认是指确认金融工具是否满足会计准则中有关定性和定量要求的过程。
确认金融工具旨在确保金融信息的准确性和可靠性，以便投资者和利益相关方能够正确理解和评估公司的财务状况和业绩。
2.2 金融工具确认的原则金融工具确认的原则主要包括以下几个方面：•公允价值原则：金融工具的确认应基于其公允价值，即市场上的可获得价格。
公允价值的确定需要考虑市场上的供需情况，以及其他相关因素对价格的影响。
•实质重于形式原则：金融工具的确认应基于其实质而非形式。
即使某个金融工具未达到特定的法律形式，只要其实质符合金融工具的定义，并满足确认要求，则应予以确认。
•业务实质原则：金融工具的确认应基于其与实际业务活动的联系和影响。
只有对于与业务实质相关的金融工具才能进行确认，以确保财务信息的真实性和可比性。
•可靠性原则：金融工具的确认应基于可靠的数据和信息来源。
在确认金融工具时，需要确保所使用的数据和信息来源可靠，以避免误导和虚假信息的产生。
3. 金融工具计量的概念和方法3.1 金融工具计量的概念金融工具计量是指确定金融工具价值的过程。
金融工具的计量是为了反映其对企业财务状况和业绩的影响，并为投资者和利益相关方提供可比的财务信息。
3.2 金融工具计量的方法金融工具计量的方法主要包括以下几种：•公允价值计量：金融工具的计量可基于其公允价值，即市场上的可获得价格。
公允价值计量适用于可被市场定价的金融工具，如股票、债券等。
公允价值计量方法可以通过市场报价、交易估值模型等进行。
•摊余成本计量：金融工具的计量也可以基于其预期现金流量，采用摊余成本计量方法。
浅析衍生金融工具的会计计量
二 、衍 生金融工具会计 计量的现实选 使企业间的横 向 比较更加充分。其次 ， 公 择——公允价值
（ ）历史成本 计量衍 生金 融工具存 在的 一 局 限性 １ 、历 史成本原则 所依据 的前提条件 是货 币计量假 设 ，在货 币计量假设 下，货 币本 身是固定不变 的 ，也不能被 计量 。但 几种货 币换算 出现 了一种货 币被另一种货
下 ，资产（ 负债 ） 交换价格 ，但它们 或 没有 有公允价值 。这时 ， 公允价值 可以用合 约 规定 的或预期的未来现金流量的现值进行 估计。 特别是当评价一个主体的流动性或 偿债 能力 时 ， 公允价值的信息对使用者 是
【 内容摘要】
近年 来， 由于从 事衍生金融工 具 交
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浅析衍生金融工具的会计计量
（ 一致 ）的市场交易价格 。公允价值在 量 上等同于市场价值。 市场价格是交易各方 承认 接受的 ， 在不存在活跃市场的情况
王爱秋 抚顺市农业银行
１ ３ ０ ０６ １
谭 英 中国石油抚顺石油化工公 司财务 资产部 １３ ０ １０ ６
坝 代 商 业 Ｍ Ｅ Ｎ Ｕ ＩＥ Ｓ ＯＤ Ｒ Ｂ ＳＮ Ｓ
允价值 计量能够 提供 更加有效 的会计信 息， 能客观地反 映与衍 生金融工具相关 的 风险以及对企业财务状 况和经营成果的影 响， 从而更好地 提示受托资源的使用和保 持情 况 ，维护不 同产权主体的利益。 ３ 、衍 生金融工具的公允价值具有预 测性 。 企业 管理层 定期得 到公允价值 的信 币所 计量 的现象 ，货 币本身成 了商 品，有 息， 可以定 期迅速地对 以前的决策进行 反 了价格 （ 利率 ）来反映使用资金所付 出的 馈 式的分析 ，不断总结 ， 提高 决策 的正确 代价 ，并且 随着 供求关 系的变 化而变化 。 性， 而且许 多企业 的风险管理 策略要 求企 衍生金融 工具 的出现增强 了对货 币计量假 业对 于风险进 行一种持续不断动态监管 ， 设 的动摇 ，这样 ，历史成本计量衍生金融 只有 公允 价值 才能满足这主面的要求 ， 传 工具 是一个 困难。 统 会计如 果采用传统的成本计量 ， 动态管 ２ 历 史成 本 计 量衍 生 金融 工 具 ， 历 、 其 理 也 就 无 从谈 起 。 史成本资料无从取得 。历史成本反映 的是 过去 的资产价值 ， 如期权 的购入成本 ， 但有 三、 新准则下对衍生金融工具会计计 的衍生金融工具， 如远期合约 、 互换等， 在 量模式 的探讨 企业签订合约时， 并不需要付 出代价 ， 历史 一 成本为零． 与期货交易需缴纳 的保证金 ， 只 （ ）衍生金融工具 的初始计量 衍生金融工具的初始计量是指衍生金 是进入合约的代价 ，也不是历史成本 。 融工具初始确认时的计量 。 国新企业会 我 ３ 、历 史成本无法 反应衍生 金融工具 计准则第 ２ 号第 ３ 条规定 ，企业初始 确 ２ ０ 交易过程 中的价格 变化 ，无助于会计信息 应当按照公允价 的效 用。衍生金融工具的交易从合约签订 认金融资产或金融负债 ， 值计 量 。 新企业会计 准则第２ 号第三十条 ２ 到交割 ，要经历一段 或长或短的时间。其 同时规定 ， 对于 以公允价值计量且其变动 间金融工具的市场价格在不断变化 ，这种 计入当期损益的金融资产或金融负债 ， 相 变动在历 史成 本计量模 式下根本 无法反 映 关交易费用应当直接计入 当期损益 。 从理 出来 ，而 企业 内部 或 外 部 相 关 者 制定 经 营 论 上讲 ， 交易费用应单独核算 ， 不能计入 决策 或投 资决策必须 以现时的未来 的信息 金融 资产的取得成本或金融负债的入账价 为依 据。历史成本不能反映这种市场价格 值。 当金融资产或金融负债的后续计量采 的变化 ，进而影响真实地反映企业 的经营 用公允价值作为计量属性时 ， 如果交易费 业绩 ，这 不也符合会计收益 向经济收益靠 用计入初始确认金额 ， 将会导致后续计量 拢 的 发展 需 要 。 产生的新的账面价值与公允价值不相等 。 （ ）采用公允价值计量属性 的可行性 二 准则还规定 ， 对于 金融资产 ， 如果交易费 １ 、公允价值作为一 种新 的计量属性 ， 用不重要 ， 可以作为金融资产初始入账价 最 大的特征 就是来 自于公平 交易的市 场 ， 值的一部分 ；否则 ， 单独 核算 。而对于 宜 是参 与市 场交易的理智双方 充分 考虑了市 ｏ 爱 黧≯ 豫巍 ｉ 场的信息后所达成的共识 ，这种达成 共识 》 转 １ 页 ＿
浅析衍生金融工具的会计确认与计量
会计 确认 是指按一定 的标准和规 定 ，将经济活动中发生的会计事项予 以辨别 和确 定 ， 并作 为资产 、 负债 、 收
入、 费用等会计要素 正式加 以记录 ， 列
和约一般不得取消 。（较高 的价值波 ３ ）
动性。 衍生金融工具 的价值 由标的 、 名
情况 ，使得信息 的使用者无法分析企 业操作验收金融工具的效 益 ，同时也
外延 。
一
变 为新 的一 系列 的市场安排 ，风险和 报酬不再 随着交换行为 的发生而立 即 转移 ，明确 的交 易 日期也逐渐变得模 糊起来 。 以 ， 所 以权责发生制为基础 的
它具有如下特征 ：１ （ ）较高的风险
性。规避风险是衍尘金融工具产生 的
直接动因 ，其盈利性 和风险性是共存
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浅 析 衍 生 金 融 工 具
的 会 计 确 认 与 计 量
口刘 静 韩维萍
衍生金融工具是具有衍生特征的
少” 企业只需要交 付少量 的保证金或 ， 权利金就能签订大额 的金融期货等衍 生金融工具合 同。（ 套期保值和投 机 ５ ）
是归属于 当期 的收入或费用都应记入
地扩大企业资产和负债的规模 ，在账
务处理时 ， 就只以实际交付金额计 价 ，
即以取得该项资产所付 出或产生该项
负债所 得到补偿 的实 际价值作 为 “ 衍 生金融工具” 的人账金额 。 这就是衍 生 金融工具的初始确认 。 ２ 再确认是指对初始确认的项 目 、 是否列人财务报表 、如何列人财务报 表及列人财务报表之后发生变动 的确
同样成为了投 机套利 的工具 。
衍 生金 融 工 具所 具 有 的 以上特 征 ，使得传统 的财务会计处 理方 法已 无法 真正反映其风险和收益 ，从而进
衍生金融工具的会计确认与计量
号准则 》， ） 要求对衍生金融工具以公允价值进行初 始计 量 ， 在分类基 础上进行 后续计 量 。 国对 金融 并 我
终 止确认 。 始确 认 是指 在合 约 签订 即成 为合 同一 初 方 时将衍 生 金融 工具 按照 定 义确认 为金 融资 产 、 金
融负 债 的过程 ； 确认 是指 由于 汇率 、 再 价格 等 因素变 动所 引起 的衍生 金融 工具 公 允 价值 “ ”的 变 动需 量
国际会计 准则 委 员会 （Ａ Ｃ在 《 于编 制 和提 Ｌ Ｓ） 关 供财 务报 表 的框 架 》 中将 会计 确认 的标 准 表述 为一 个符合 要素定 义 的项 目的确 认标 准 ， 第一 ， 与该 项 目 有关 的经 济利益 很可 能将 流入或 流 出该企业 ； 第二 ，
该 项 目的成 本 或价 值 能 够 可靠 地 计 量 。仔 细 分 析 ＬＳ Ａ Ｃ与 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ给 出的会计确认 的定义 ， 实二者 的 其 观点 较为 一致 ， 是表述 不 一样 ， Ａ Ｃ的第一 条 标 只 ＬＳ 准与 “ 可定 义性 ”及 “ 相关 性 ”相对 应 ， 二条 标 准 第 与“ 可计 量性 ” “ 及 可靠性 ”相对应 。 因此， 会计 确认 有可 定义性 、 计量 性 、 可 相关 性 和 可靠性 四条标 准 。 具 体解 释如下 。 １ ． 可定 义性 。 指符合 财务 报表 的要 素定 义 ， 这是 经 济事 项进 入会 计报 表进 行 确认 的首 要 条件 。 统 传 会计 要 素的定 义涉及 了以下三 个基本 点 ：未来 经济 利益 的流入 或流 出 ； 相关 的控制权 或义务 已经形 成 ； 相 关 的控 制 权 或 义务 是 由过 去 的交 易 或 事 项 形 成
要 的后续 确认 ； 终止 确认 是 指将 以前 已经 确 认 的金
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浅谈衍生金融工具的会计确认与计量进入20世纪70年代以来，衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现，对财务会计的理论核心提出了全面的挑战，引起了国际会计界的高度重视，而我国由于金融市场发展较晚，金融工具交易金额不大，对衍生金融工具的研究因而相对较少。
然而，一系列震动世界的金融危机与风波足以说明，在会计核算中对衍生金融工具的不反映和不规范反映都将引致不可预期的严重后果。
而且随着我国加入WTO，逐步放松金融管制，完善资本市场，衍生金融工具也必将得到广泛的运用。
因此，加强对现有会计模式基础上的衍生金融工具的确认、计量和报告的研究，尽早出台有关的会计准则，具有十分重要的现实意义。
本文主要就衍生金融工具对传统会计确认和计量原则的扩扩展略陈意见。
一、衍生金融工具的特征据经济合作与发展组织所下的定义，衍生金融工具（Derivative Financial Instrument）是一种双边和约或交换协议，其价值是从基本的资产或基础性的利率或指数衍生而来。
因此衍生金融工具在相当程度上受制于相应的原生性工具，本身并不具有价值。
衍生金融工具的独特性主要体现在：①杠杆性和高风险性。
在以衍生金融工具为投资对象时，只需交纳较少的押金或保证金，从而以小博大，具有杠杆性；而杠杆性也使衍生金融工具的收益与风险被数倍放大，从而具备了高风险性。
②契约性。
衍生金融工具实质上是以金融工具为对象的经济合同，是尚未履行或正在履行中的和约，并且该和约一般不得取消。
③高技术性。
衍生金融工具可以是对原生性金融工具和衍生金融工具的组合，还可以是衍生金融工具的再组合，其中体现了较多的技术含量，从而也在很大程度上提高了核算和监管的难度。
④套期保值和投机套利共存。
衍生金融工具出现的根本动因是为了规避金融价格波动的风险，而由于其以小博大的特点，使其同样成为了投机套利的工具。
⑤较高的价值波动性。
衍生金融工具的价值在相当大的程度上受制于原生性金融工具的价格，并受多种因素的影响，呈现较高的价值波动性。
正因为衍生金融工具具有这些独特性，传统的财务会计处理方法已无法真实反映其风险与收益，从而无法行使会计的核算和监督职能，这在很大程度上降低了财务报表的决策有用性，动摇了传统财务会计理论的核心。
为了保证会计职能的行使，就需要进一步扩展传统会计理论包括会计确认与会计计量的内涵与外延。
二、衍生金融工具对传统会计确认与计量原则的扩展1、衍生金融工具对会计确认原则的扩展。
财务会计传统的确认标准是建立在权责发生制的基础上，强调以权利和责任的实际发生作为会计计量的基础，而对未来发生的交易和事项则不予确认，因此将衍生金融工具排除在会计确认项目之外，但由此就无法反映其对未来财务状况的重大影响，财务报表因此而产生了残缺性甚至虚假性。
衍生金融工具对权责发生制的纵深发展提出了新的要求，要求权责发生从形式上扩展到实质上，即从风险和报酬的实现原则扩展到以风险和报酬的实质性发生和控制作为会计确认的原则。
在实际操作中，主要以对某项金融资产拥有的权利和义务具有的控制权作为实质性风险和报酬的判断标准，这样也更符合会计中的可控制思想和实质重于形式原则。
衍生金融工具的主要特点就在于它有较高的价值波动性，因而有极高的风险。
为了反映它的这种不确定性，以降低会计信息使用者的风险，在每一会计报表结算日有必要对衍生金融工具的价值进行再确认。
因此，根据扩展后的会计确认原则，衍生金融工具的会计确认主要包括初始确认、终止确认和再确认三个基本过程：（1）衍生金融工具的初始确认。
在签订和约时，虽然和约所约定的风险和报酬并未实现，但由于衍生金融工具的契约性，使其在签订时就已经拥有了对未来风险和报酬的控制权，因此符合扩展后的权责发生制原则，达到会计确认的要求，在和约签订时即可进行相应的会计确认程序。
考虑到衍生金融工具巨大交易额的确认会不合理地扩大企业资产和负债的规模，在账务处理时，就只以实际交付金额计价，即以取得该项资产所付出或产生该项负债所得到补偿的实际价值作为“衍生金融工具”的入账金额。
对于签订过程中发生的交易费用，可以区分为金融资产和金融负债分别进行处理：对于金融资产，交易费用可以视为取得合同的利益而支付的对价，直接计入“衍生金融工具”借方，即作为资产入账，并在实际履约时与有关收入相配比，转入“衍生金融工具损益”科目；而对于金融负债，交易费用与日后的交易不存在配比关系，也并非收到的对价，所以根据谨慎性原则，可以在发生的当期即计入财务费用。
（2）衍生金融工具的终止确认。
当合同约定的未来交易发生时，企业也即丧失了对衍生金融工具及其风险和报酬的控制权，就要进行衍生金融工具的终止确认。
由于衍生金融工具风险和报酬的可分割性，其交易也可呈现两种状态：①已确认的衍生金融工具资产或负债已注销或全部转移；②衍生金融工具资产或负债已转移，但转移方保留了与之相关的部分风险和报酬。
第一种情况符合传统的终止确认标准，而在第二种情况下，为了防止风险和报酬的分割带来的任意性，建议与第一种情况采用相同的处理方法，在转移发生时，即对原衍生金融工具全额进行终止确认；而转移方所保留的与原衍生金融工具相关的部分风险和报酬可作为新的衍生金融工具资产或负债重新加以确认和计量。
在账务处理方面，在衍生金融工具终止确认时，要将交易目的浮动盈亏全额计入资产及损益科目，即假设是公允价值上升的金融资产，则借“衍生金融工具”，贷“衍生金融工具损益”，公允价值下降作相反分录；最后将“衍生金融工具”科目余额全部转入“期货准备金”，完成整个交易过程。
（3）衍生金融工具的再确认。
衍生金融工具从签约到最终履约其价值并非恒定不变，而呈现了较高的价值波动性，为了及时反映市场参与者所持有的衍生金融工具的真实价值，传递财务状况和经营业绩的动态信息，在每一会计报表结算日，有必要对衍生金融工具进行再确认。
由于衍生金融工具复杂多样，对其进行再确认的账务处理方法也不能一概而论。
美国FASB就曾经发布了名为《衍生金融工具及其避险活动的会计处理》的准则公告草案，将衍生金融工具按避险与非避险目的即套保与投机分别规定了不同的处理方法。
对因投机目的而持有或发行的衍生金融工具，其公允价值的变动列入当期损益，而对于套保目的而持有或发行的衍生金融工具，其公允价值变动不列入当期损益。
我国在准则制定中，应该在借鉴国外经验的同时充分考虑我国实际情况。
我国企业尤其是上市公司虚增利润和粉饰报表的情况较为严重，因此在准则制定中就要加强准则的规范性和严密性。
虽然美国FASB的草案使得对衍生金融工具的会计处理趋于单一而完整，也具有一定的可操作性，但由于不同归类对损益采取不同的处理方法，如果规范不严，势必为企业的利润操纵打开了渠道，而且衍生金融工具价值变动所产生的损益金额通常都是巨大的。
因此我国在借鉴这一处理方法的同时，应当首先对套保与投机进行严格的界定，避免企业的人为因素影响。
以套期保值为目的衍生金融工具应该满足两个基本条件，这也是界定套保与投机的基础：第一，受到套期保值的应是承担价格或利率风险的工具；第二，该衍生金融工具应当与受到保值的项目高度负相关，并且是专门为避险而设定的。
第一条标准用定性的方法即可确定；对于第二条标准，建议使用定量的方法避免操作上的任意性。
在账务处理方面，主要还是借鉴美国FASB草案的处理方法，在每一会计报表结算日，对于投机目的持有的衍生金融工具的价值变动列入当期损益，即借“衍生金融工具损益”，贷“衍生金融工具”，或作相反分录；而对于套保目的持有的衍生金融工具的价值变动则不确认为损益，只在报表附注中予以披露。
会计一旦对衍生金融工具予以确认，随之而来的就是会计计量问题。
在衍生金融工具的初始确认、再确认和终止确认中，都涉及到了如何合理地对衍生金融工具进行量化反映的问题。
2、衍生金融工具对会计计量原则的扩展。
长期以来，历史成本一直以其数据易得，客观性强而占据会计计量的主导地位，但是衍生金融工具的价值波动性决定了其势必打破原有的财务会计的历史成本原则；而且随着金融工程技术的发展和经济环境变动不确定性的增大，会计报表的使用者更加关注的是和约标的的现时价值而非签订时的实际价值。
因此公允价值计量在衍生金融工具会计计量中的作用将逐渐增强，并且不只是单纯地作为历史成本的辅助计量方式出现，而将成为与历史成本计量并重的计量方法。
所谓公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
公允价值本身并非是指某一具体的会计计量方法，它是一种复合计量属性，可以通过多种形式表现出来，这些表现形式主要有：现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值等。
虽然公允价值的表现形式多种多样，但活跃市场中的公平市场报价仍然是公允价值的最好依据；如无法获得报价，就要在充分考虑会计环境与交易事项特征的前提下，采用合理的估价技术来估计被评估对象的可变现净值或未来现金流量现值。
虽然公允价值的获得有一定难度，但衍生金融工具的独特性，使得只有公允价值才能作为衍生金融工具的主导计量属性。
关于这一点，国际会计界已经基本达成了共识：美国FASB就规定“公允价值是对金融工具最相关的计量属性，而对衍生金融工具来说可能是唯一相关的计量属性”；国际会计准则委员会下属的金融委员会也指出只有公允价值才是衍生金融工具唯一可行的计量属性。
但是在我国，由于各类要素市场的运作还不够规范，资产评估的公允性和科学性还存在较大欠缺，各种交易价格还难以作到真正公允，所以在现行的会计准则与会计制度中，对有关经济事项的处理都尽可能地回避了按公允价值计价，而改按账面价值入账。
但随着衍生金融工具的发展，对公允价值的回避已不是办法，只能积极地对其加以研究和应用，才能保障会计信息的有用性。
具体而言，在我国的会计实务操作中，对衍生金融工具的会计计量也分为初始确认时的计量、终止确认时和再确认时的计量，并根据扩展后的会计计量原则，呈现公允价值与历史成本计量并用的局面。
在初始确认时，为了防止资产和负债规模的不合理扩大，以实际交付的金额计价，从本质上说，这一时点的计量仍然采用的是历史成本计量方式，而在再确认和终止确认的计量则体现了公允价值的计量方式。
对于衍生金融工具公允价值的取得可以直接从市场上可观察到的价格或参考类似衍生金融工具的市场价格来获取，由于目前我国金融市场尚缺乏活跃性、不够健全，而且交易规模较小，在市价的公允性难以确定的情况下，可以使用未来现金流量的现值加以估计确定。
会计确认和会计计量是相辅相成的，合理的对衍生金融工具加以计量为解决会计确认中套保与投机的定量划分问题提供了可能。
目前一种估计套期保值工具与受到保值的项目间相关程度的方法是累计金额抵消法，即以衍生金融工具的公允价值变动与被保值项目价值变动的比值为依据，最优比值为-1，可以规定一个适当的比率幅度如为-80％～-120％，那么计算所得比值为-0.8～-1.2之间即可断定为属于套保目的而持有的衍生金融工具，其价值变动不影响当期损益，只在报表附注中予以披露。