10 购货与付款循环审计

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第十章购货与付款循环审计

发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
▪ 答案：AC
▪ 5.审查应付账款是否存在借方余额 ▪ 借方余额应在 “预付账款”项目反映，应检查被
审计单位有无应付账款借方余额，并决定是否进行
重分类。
▪ 6.应付账款在资产负债表上的披露 ▪ “应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账
款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填
意是否有大额或不正常的金额
▪ 2．检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原
始凭证是否合理与真实
▪ 3．从追查存货的采购至存货永续盘存记录 ▪ 4．检查取得的固定资产，从明细账追查到原始凭
证，追查到实物，即“逆查”，确认购货交易的高
估问题。
▪ （二）审查购货的完整性
▪ 1．从验收单追查至采购明细账（“顺查”，查低
人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和
相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围
和工作要求。
▪ 1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规
定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
▪ 2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组
织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决
估）
▪ 2．从购货发票追查至采购明细账（“顺查”，查
低估）
▪ （三）审查购货业务估价的正确性 ▪ （四）审查购货业务分类的正确性 ▪ （五）审查购货业务披露的正确性
▪ 第四节应付账款审计 ▪ 一、应付账款审计的目标 ▪ 1.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ▪ 2.确定应付账款期末余额是否正确； ▪ 3.确定应付账款在会计报表的披露是否恰当。
▪ 二、应付账款的实质性测试 ▪ 1. 获取或编制应付账款明细表 ▪ 将明细表上的数额汇总，并和总分类账相核对，如

购货与付款循环审计

幻灯片1第十章购货与付款循环审计幻灯片2第3节应付账款审计一、应付账款的审计目标1．确定期末应付账款的是否存在。

2．确定期末应付账款的是否为被审计单位应履行的偿还义务。

3．确定应付账款的发生与偿还记录是否完整。

4．确定应付账款的期末余额是否正确。

5．确定应付账款的列报是否恰当。

幻灯片3二、应付账款的实质性程序1.索取或自行编制应付账款明细表以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金额与其明细表的金额是否相符。

并将明细表上的汇总金额和应付账款总账金额、应付账款明细账合计金额核对相符。

幻灯片42.实施分析程序目的：发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。

方法：（1）计算应付账款占进货的比率、应付账款占流动负债的比率，并与以前各期相比较，以评价应付账款总体的合理性；（2）分析长期挂账的应付账款，以发现可能存在的问题；（3）分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，并与应付账款增减变动幅度相比较，以判断应付账款总体的合理性。

幻灯片53.函证应付账款必须进行函证的情况？函证对象？函证方式？函证控制？替代程序？幻灯片63.函证应付账款（1）一般不需要对应付账款进行函证原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。

（2）需要函证的情况被审计单位内部控制风险较高；某些应付账款账户金额较大；被审计单位处于经济困难阶段。

幻灯片7（3）函证对象金额较大的债权人；在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；存在关联方交易的债权人。

（4）函证方式：最好采用肯定式。

（5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。

（6）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。

审计基础与实务项目十策划购货与付款循环审计

(5)针对已偿付的应付账款,追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
(6)针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
2.应付账款的实质性程序
(4)查找未入账的应付账款。
1)检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性。
2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，确定应付账款金额的准确性。
控制测试检查检查检查
检查、观察检查、观察检查、观察
任务三把握购货与付款循环的实质性程序 1 购货与付款循环的实质性程序过程 2 应付账款审计 3 固定资产审计
10.3.1 购货与付款循环的实质性程序过程 1. 购货与付款循环的实质性分析程序 2. 购货与付款交易的细节测试
1.购货与付款交易的实质性分析程序
实务篇
▲项目九策划销售与收款循环审计 ▲▲▲项目十策划购货与付款循环审计
▲项目十一策划生产与存货循环审计 ▲项目十二策划货币资金审计
项目十策划购货与付款循环审计
项目十策划购货与付款循环审计
1 购货与付款循环认知 2 透视购货与付款循环控制测试 3 把握购货与付款循环的实质性程序
任务一购货与付款循环认知
检查检查检查观察、检查检查
2.认识付款交易的内部控制和控制测试
在内部控制健全的被审计单位与购货相关的付款交易同样有其内部控制目标和内部控制。
10.2.2 固定资产的内部控制测试 1. 固定资产的内部控制 2. 固定资产的控制测试

购货与付款循环审计(1)

要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。
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summary
购货与付款循环的概述
购货与付款循环内部控制及其测试
应付帐款的审计***
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5、替代程序：检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日
记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。
查找未入帐的应付帐款（首选关键程序）
1、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购货发票；
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2、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。
3、计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债
的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款的整
体的合理性
（相关比率的分析）
4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变
动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性
（结合相关帐户的分析）
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函证应付帐款（注意与应收帐款的函证以及银行存款的函证对比）
1、函证的必要性：
一般情况下，应付帐款不需要函证。
2、存在下列情况应进行应付帐款的函证：
控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。
3、函证的对象：
（1）金额较大的债权人；
（2）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货
人的债权人。
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4、函证的方式：函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。
第十章购货与付款循环审计
第一节概述
一、主要业务活动
请购商品和劳务编制定购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭证确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出

审计第十章——采购与付款循环的审计(讲义)

审计第十章——采购与付款循环的审计（讲义）【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制一、采购付款循环涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要业务活动★★购货付款业务流程如下：【知识点】采购与付款循环重大错报风险一、存在的重大错报风险★1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。

二、设计进一步审计程序★★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表10－3所示。

【知识点】测试采购与付款循环内部控制一、以风险为起点的控制测试★★关注：教材表10－4二、关键控制的选择和测试★【知识点】应付账款的审计一、应付账款的审计目标★★1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表二、应付账款的实质性程序★★★1.获取或编制应付账款明细表2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。

注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制。

（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。

（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。

（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

审计学-第十章购货与付款循环审计

三、累计折旧实质性测试
（一）实质性分析程序 ⒈对折旧计提的总体合理性进行复核。 ⒉计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 ⒊计算应计提折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。
函证的控制：函证的控制：要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
（八）长期待摊费用实质性测试（九）应付票据实质性测试（十）长期应付款实质性测试（十一）管理费用实质性测试十一）
二、固定资产实质性测试
（一）审计目标（二）实质性测试程序
（二）实质性测试程序
重点关注以下问题： 1.期初余额的测试Ａ连续审计情况下Ｂ变更委托情况下Ｃ未经审计情况下 2.实地观察固定资产 • 以明细帐为起点 • 以实地为起点
3.验证固定资产所有权 • 外购的机器设备――发票 • 房地产―――产权证 • 融资租入――租赁合同 • 运输设备――执照 • 受留置权限制的――仍需查明
4.固定资产增加与减少减少 ⑴检查减少固定资产的授权批准文件。 ⑵检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定。 ⑶结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 ⑷检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
固定资产实质性分析程序
⒈计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 ⒉计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。

注册会计师-审计-突击强化题-第10章-采购与付款循环的审计

注册会计师-审计-突击强化题-第10章-采购与付款循环的审计[单选题]1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。

但对于部门较多的被审计单位，一般不进行连续（江南博哥）编号的凭证是()。

A.请购单B.订购单C.验收单D.付款单正确答案：A参考解析：因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。

企业其他三种凭单均是由单一的部门负责填制的。

[单选题]2.以下控制活动中，与采购业务“完整性”认定最相关的是()。

A.已入账的采购交易均有验收单B.订货单、验收单均连续编号C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容正确答案：B参考解析：支持性原始凭证（比如订货单、验收单）是否连续编号是保证“完整性”认定的重要控制程序。

[单选题]3.已发生的采购交易均已记录的关键内部控制不包括()。

A.采购经适当级别批准B.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账C.验收单均经事先连续编号并已登记入账D.入库单均经事先连续编号并已登记入账正确答案：A参考解析：选项A是所记录的采购都确已收到商品或已接受服务的关键内部控制。

[单选题]4.下列关于采购与付款循环的控制测试的说法中，错误的是()。

A.注册会计师在实际工作中，需要对采购与付款交易整个流程的所有控制点进行测试B.如果某项控制不是直接对应某一特定认定，注册会计师不需要对其执行专门的控制测试C.控制测试的具体方法需要根据具体控制的性质确定D.如果某项控制是系统设置的，注册会计师可以选取系统生成的例外报告进行测试正确答案：A参考解析：选项A，注册会计师在实际工作中，并不需要对该流程的所有控制点进行测试，而是应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。

选项B，针对某一特定认定，被审计单位的内部控制可能有直接对应的及间接对应的，只需要测试与其直接对应的内部控制就可以。

审计学第10章采购与付款循环审计课件

8．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。
10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
订货单，查明是否附有请购单或其他授权批准文件。 2．检查订货单、验收单、卖方发票和货物入库单，检查货物的名称、型号规格、数量、价格等方面是否一致。 3．检查采购交易相关的记账凭证及有关明细账分录的登记、加总和过入总账是否正确。
采购交易的内部控制目标及其相应内部控制和测试
【存在】所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合
二、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审计领域。
（一）应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定应付票据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票据期末余额是否正确；确定应付票据的披露是否恰当。
3．理解应付账款的审计目标和实质性程序； 4．明确固定资产的内部控制和控制测试； 5．掌握固定资产的审计目标和实质性程序； 6．了解其他相关账户审计的实质性程序。
ST达尔曼因造假而退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法按时披露定期报告而遭到退市的上市公司。从上市到退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。

第十章购货与付款循环审计

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二、累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标 1、确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循； 2、确定累计折旧增减变动的记录是否完整 3、确定折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确 4、确定累计折旧的期末余额是否正确 5、确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当
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3、检查在建工程的减少数（1）了解在建工程结转固定资产的政策，检查在
建工程结转是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产仍挂列在建工程，少提折旧的情况。（2）检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会计处理是否正确。
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行存款日记账
❖ 总账 ➢ 库存商品 ➢ 原材料 ➢ 其他存货 ➢ 现金和银行存款 ➢ 固定资产 ➢ 应付帐款
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三、购货与付款循环中的主要业务活动
❖ 购货业务中的主要活动 ➢ 请购商品和劳务 ➢ 编制订购单 ➢ 验收商品 ➢ 储存已验收的商
品存货
❖ 付款业务中的主要活动 ➢ 编制付款凭单 ➢ 确认与记录负债 ➢ 付款 ➢ 记录现金、银行
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四、在建工程审计
（一）审计目标 1、确定在建工程是否存在 2、确定在建工程是否归被审计单位所有 3、确定在建工程增减变动的记录是否完整 4、确定在建工程的期末余额是否正确 5、确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当，在建工程减值准备计提是否充分 6、确定在建工程在财务报表上的披露是否恰当
存款支出
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第二节购货与付款循环的内部控制及其测试一、购货与付款循环的内部控制二、购货与付款循环的控制测试三、固定资产的内部控制和控制测试

专项审计-购货付款循环审计内容

30%
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价

{财务管理收款付款}十购货与付款循环审计

{财务管理收款付款}十购货与付款循环审计第一部分本章概述1）本章内容概述2）本章重难点概述3）学习要求和目标4）历年试题分析1）本章内容概述本章属于CPA报表审计实务，本章论述购货与付款循环业务活动的内容和内部控制要求，应付帐款的实质性测试，固定资产和累计折旧的实质性测试，以及固定资产减值准备、在建工程减值准备、应付票据等其他相关帐户的审计。

其中要求考生重点了解购货与付款循环特性的两大内容，2）本章重难点概述本章的重点有：固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序；应付账款的实质性测试程序，特别注意将其函证程序与应收账款的函证程序进行比较；预付账款、应付票据的实质性测试程序，特别注意在资产负债表中披露要求。

此外，固定资产和在建工程减值准备的审计本章的难点有：1.有关应付账款的审计：查找未入账的应付账款；对应付账款函证结果的分析及应实施的后续审计程序；应付账款函证对象选择；应付账款的函证内容与函证方式；应付账款的会计报2.有关固定资产项目的审计：固定资产的审计目标；固定资产项目的分析性复核；固定资产的实地观察、所有权以及存在性审查、固定资产租赁审计的内容与范围、固定资产减值准备的审计目标及审计程序。

3.有关累计折旧的审计：累计折旧方法的选择；累计折旧的分析性复核；累计折旧的会计处理；累计折旧的计提以及对审计意见的影响；固定资产及累计折旧的审计目标与程序的关系。

3）学习要求和目标在学习本章内容时，应注意以下学习要求和目标：1.了解购货与付款循环中的相关业务活动，以此为主线，熟练地推论相关的凭证与记录，并将这些凭证、记录与内部控制措施及管理当局认定相联系。

2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标，熟练记忆各个内部控制目标下的关键内部控制措施，最终将内部控制措施与管理当局认定相联系，为分析内部控制缺陷所影响的管理当局认定奠定良好的基础。

3.重点了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。

第十章采购与付款循环的审计总结

第十章采购与付款循环的审计考情分析一、历年考情概况本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节。

本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题.考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。

二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧本章考点比较明显，涉及到的相关知识点也较简单。

本章在学习时，应注意以下考点：(1)了解采购与付款循环的主要业务活动及所涉及的管理层认定;(2)理解“采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”的内容，特别关注目标与实质性程序的关系;(3)了解采购与付款循环的实质性程序及细节测试的要点，不需要记忆。

重点掌握应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性，对应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款程序要熟记，固定资产的实质性程序，三种不同情况下的期初余额审计程序要清楚，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的计算与分析程序，多看历年考题。

四、2014年教材主要变化由原先的第14章调整至第10章，但是内容没有发生实质性变化。

重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、采购与付款循环的内部控制和控制测试(一)了解采购与付款业务的内部控制1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。

2.有关内部控制应掌握的重点(1)适当的职责分离。

采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。

(2)采购业务控制目标与内部控制的特性。

(二)采购与付款业务的控制测试1.以内部控制目标为起点的控制测试(1)考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。

10第10章购货与付款循环审计

（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票月末送交会计部门，会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后应编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
【案例分析】第（1）项：第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列
【改进建议】
第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票及时送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款，并在约定时间内付款。
第2节购货与付款循环的控制测试
采购
验收
仓储
请购单
订购单验收单
记录现金、银存支出
付款
确认与记录负债
编制付款凭单
付款凭证/应付账款明细表支票等供应商发票
卖方对账单等
结算单据及其相关账簿
付款凭单
第1节购货与付款循环概述
（一）请购商品和劳务了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编制
采购预算，归入全面预算中）部门：仓库，其他需求单位凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连续编号（一般授权和特别授权）控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权
第10章购货与付款审计概述
购货与付款循环影响的主要交易和账户 • 影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购） • 影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、固定资产，累计折旧，无形资产等
第1节购货与付款循环概述
1、主要凭证和会计记录 • 请购单 • 订购单 • 验收单 • 卖方发票 • 付款凭单 • 转账凭证 • 付款凭证 • 应付账款明细账 • 现金日记账和银行存款日记账 • 卖方对账单

购货和付款循环审计课件

应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外，审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
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采购部门
负责与供应商进行谈判、签订采购合同、下达采购订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票、付款凭证等，并完成款项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部门等，负责相关物资的验收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计划。
执行审计程序，收集充分适当的审计证据，并记录审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作性。
测试内部控制制度的合规性

购货与付款循环审计资料全

采购和支付周期审计第一节购付周期特征（本章重点）购付周期特征主要包括两部分：一是购付周期所涉及的主要凭证和会计记录；购买和支付周期循环中的主要业务活动。

第二节部门控制测试和交易实质测试1、采购业务的部门控制、控制测试和交易实质测试采购支付周期涉及的业务和文件较多。

如果商品和付款周期的部门控制得很好，则忽略该周期的控制测试和交易实质性测试，只依赖相关会计报表项目的实质性测试，往往费时费力.因此，这个合规性测试周期很重要。

仔细研读教材表11-1：采购业务控制目标清单、部门控制和测试【示例】在以下部门控制系统中，采购和应付账款环节的错误或欺诈是可以预防或发现的（）（1996）考试题)A.所有采购订单需经采购部及相关部门批准，同时抄送会计部。

B、现金采购须经会计部门批准后方可付款 C、收到采购发票后，应立即致至采购部门核对订货单和验收单。

D、采用总价法记录现金折扣，严格检查是否出现折扣损失【答】ACD采购业务控制测试1、职责分工（2004年新增）职责分工有利于防止各种错误，有意或无意。

与销售和收款业务类似，采购和支付业务也需要适当的职责分离。

根据《会计管理部规定——采购支付业务（试行）》，单位应当建立采购支付业务岗位责任制，明确相关部门。

确保对办理采购和支付业务的不相容岗位进行分离、约束和监管。

采购与支付业务不兼容的岗位至少包括：采购申请与审批；询价和供应商确定；签订和批准采购合同；采购和验收；采购、验收及相关会计记录；付款批准和付款执行。

这是本单位提出的做好采购与支付业务相关职责分离的基本要求，以确保对处理采购与支付业务的不相容岗位进行分离、约束和监管。

2.部审程序（2004年新增）财政部印发《会计部控制规定——采购与支付（试行）》，不仅明确了单位应建立对控制的监督检查制度。

采购支付部、本单位监督检查机构或人员应通过执行部的控制测试和实质性测试，检查采购支付部的控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，并明确采购支付部控制、监督检查的主要内容；包括：（1）采购支付相关业务岗位及人员设置，重点排查采购支付业务是否存在混岗现象；（二）采购和支付业务实行授权审批制度。

10 购货与付款循环审计

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