【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳一
2014年中级会计职称考试《中级会计实务》模拟试题
2014年中级会计职称考试《中级会计实务》模拟试题
一、单项选择题
1.下列公司中，不应纳入企业合并范围的是()。
A.为实现境外上市融资而在香港设立的全资子公司
B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司
C.规模非常小的子公司
D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司
【正确答案】D
【答案解析】本题考核合并报表范围的确定。选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围;选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。
2.甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后直接对外销售。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为400万元，支付加工费(不含增值税)80万元、增值税额1
3.6万元、消费税额64万元。不考虑其他因素，则甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为()万元。
A.480
B.493.6
C.544
D.93.6
【正确答案】C
【答案解析】本题考核委托加工取得存货成本的计量。甲公司收回该批委托加工品的成本=400+80+64=544(万元)。委托加工应税消费品，如果加工收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品，消费税计入成本;用于连续生产应税消费品，消费税不计入成本，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。
3.下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，不正确的是()。
A.企业提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目
2014年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案
2014年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分）
1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。
A.投资合同约定的汇率
B.投资合同签订时的即期汇率
C.收到投资款时的即期汇率
D.收到投资款当月的平均汇率
2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。
A.425
B.525
C.540
D.550
3.2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。
A.0
B.20
C.50
D.100
4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第四章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记（第四章）
第一节投资性房地产的定义、特征及范围
一、投资性房地产的定义、特征
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产是一种经营活动，在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。
二、投资性房地产的范围
项目内容
属于投资性房地产项目1.已出租的建筑物
特点：①以经营租赁方式出租
②企业对该建筑物拥有产权
③已经出租（已经签订了租赁协议，通常从租赁期开始日起）
2.已出租的土地使用权
特点：①通过出让或转让方式取得
②以经营租赁方式出租
3.持用并准备增值后转让的土地使用权（不包括按照国家有关规定认定的闲置土地）
【提示】已出租的投资性房地产租赁期届满，暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。（持有目的没有变化仍作为投资性房地产）
母公司以经营租赁方式向子公司租出的房地产，确认为母公司的投资性房地产。但在编制合并财务报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。
不属于投资性房地产项目1.自用房地产（生产经营用）
注：企业出租给本企业职工居住的宿舍，属于间接为企业自身的生产经营服务，具有自用的性质，不属于投资性房地产。
2.作为存货的房地产（房地产开发公司开发的商品房）
例如：房地产开发企业持用以备增值后出售的房屋、用于开发后出售的土地使用权。
3.企业以经营租赁方式租入再转租给其他单位或个人的建筑物或土地使用权。注：经营租赁方式组人的建筑物企业不拥有其产权，固不属于投资性房地产
4.持用并准备增值后转让的建筑物
【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳五
第五章长期股权投资
１、股权投资分类及后续计量方法：（实质重于形式）
按照投资企业对被投资企业投资后形成的长期股权投资，可分为4类：
控制投资方能独自决定被投资方的经营和财务政策；在股东大会或董事会上拥有过半数的表决权；简单的说，投资方可以一个人说了算；
共同控
制
投资方按合同约定与另外的一方或多方共同控制被投资方；不能单独控制被投资方；
重大影响投资方对被投资方的经营和财务政策有参与的权力，能影响其制定；但不能控制或共同控制；
在被投资方权力机构派有代表或董事、管理人员；向被投资方提供关键技术资料；与被投资方发生重要交易；
四无投资方对被投资方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影响、在公开市场上无报价；按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3类：
分类 3适用情形实质形式后续计量
长期股权投资
子公司控制持股50%以上成本法
合营企业共同控制
持股20%—50%权益法联营企业重大影响
非上市企业四无
持股20%以下
成本法
交易性金融资产
上市公司短期获利为目的
公允价值
可供出售金融资产持有意图不明确
２、长期股权投资初始投资成本确认
内容会计处理
投资直接费用包括：审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关
的管理费用；不投资就不会产生以上费用；
形成合并时，计入管理费用；
不形成合并时，计入投资成本；
证券发行费用包括：发行证券的手续费、佣金等费用；不发行证券就
不会产生以上费用；
计入发行证券的初始确认金额，冲减所发行证
券的溢价，不够的冲减留存收益；
取得方式３确认方法会计处理思路
同一控制合并取得1、合并方以被合并方净资产账面价值
【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳四
第十六章所得税
１、递延所得税的概念
概念51、所得税采用资产负债表债务法进行核算。
账面价值＝会计准则规定的计量金额
计税基础＝税法规定的计量金额
资产的计税基础＝按照税法规定未来可以税前扣除的金额
＝取得成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销负债的计税基础＝账面价值－按税法规定未来可以税前扣除的金额
资产初始确认时，账面价值＝计税基础＝取得成本；
后续计量时，账面价值＝成本—折旧或摊销—减值准备
2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。二者
均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。
资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债
资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产
3、递延所得税确认：
与会计利润有关的事项引起的，计入所得税费用；
与计入所有者权益有关的事项引起的，计入资本公积—其他资本公积；
与企业合并取得资产负债有关事项引起的，计入商誉或营业外收入；
4、直接计入所有者权益的交易包括：会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益
（计入利润分配—未分配利润）；可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计
量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份（计入资本公积—其他资
本公积）；
２、资产和负债的计税基础
项目12会计税法
固定资产折旧方法、折旧年限、预
计净残值的不同根据固定资产给企业带来经济
利益的情况进行估计
一般采取直线法，某些资产采取加速折旧
法，产生递延所得税
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第一章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记（第一章）
第一节：财务报告目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
一、会计基本假设
基本假设涵义
会计主体在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
会计主体界定了会计核算的空间范围，会计关注的中心是企业而不是所有者，没有那个公司的账上记录者老板个人的房子、车子和票子
一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。例如：分公司、事业部以及车间班组等在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。
持续经营持续经营是指可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
持续经营并不要求一个企业长生不老，它只是一个美好的预期。
会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
如果说长生不老是一种奢望，定期过一次生日还是不过分的。
会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况，经营成果和现金流量。
拥有5只养更富有还是拥有2头牛更富有？货币知道。
二、会计基础
会计基础—权责发生制
企业应依据权责关系，而不是现金的收付时间来确认收入和费用归属的期间。
2014中级会计实务真题及答案(综合题)
2014年中级会计职称考试
《中级会计实务》考试真题及答案
——综合题
五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中的特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：
（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
2014中级会计师考试_会计实务串讲讲义及重难点归纳_完整版
2013中级会计实务串讲讲义及重难点归纳一
第一章总论
１、财务报告的目标与会计基础：
财务报 告目标 1、我国财务报告的目标是，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计 信息，反映企业管理层受托责任（受托责任观，强调可靠性）履行的情况，有助于财务报告使用者作出经 济决策（决策有用观，强调相关性）。
2、财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。外部使用者包括，投资人、债权人、政府及其有关部 门、社会公众等。满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。
3、财务报告内容包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表 附注；（P400—404）
会计基 础 1、权责发生制。
2、政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政 单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计 基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。
【举例】2010 年10 月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于 2010年 10 月发生， 在 2011 年 3月收到货款。在权责发生制下，应于 2010 年 10 月确认收入。在收付实现制下，应于 2011年 3 月确认收入。
２、会计基本假设：４个
会计主体 企业会计确认、计量、报告的空间范围。法律主体一般是会计主体，但会计主体不一定是法律 主体（车间、内部部门、集团）。
持续经营 企业在可预见的将来，会按当前的规模和状态继续经营下去。是否持续经营，在会计原则、会 计方法的选择上有很大差别，否则将误导报告使用者。（清算会计）。
【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳六
第二十一章事业单位会计
１、事业单位会计概述
会计基础一般采用收付实现制，但是对经营活动采用权责发生制。
会计目标向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果和预算执行等有关的会计信息。
会计要素资产、负债、净资产、收入和支出；会计科目48个；
会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表、附注；
计量属性历史成本；
会计假设和会计信息质量要求，同企业会计准则；
国库集中收付指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国
库管理制度。
业务活动1、事业单位分为财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位三种类型；
2、财务拨款方式分为财务直接支付、财政授权支付、财政实拨资金三种方式；
3、事业单位业务活动的类型分为：专业业务活动和辅助业务活动，计入事业收入；非专业业
务活动，非独立核算的计入经营收入；独立核算的计入附属单位上缴收入；
资金性质1、按收入的性质划分：财务补助收入属于财政性资金，分为基本支出和项目支出；其他各项收入为非财政性资金，分为专项资金收入（项目支出）和其他资金收入（基本支出）；
2、支出资金的划分，也分为财政补助支出、非财政专项资金支出、其他资金支出；
不同类型资金的收入和支出，期末要结转到不同的结转账户中；
核算要点1、所有资产处置均通过“待处理资产损溢”科目核算；期末有余额，年末无余额；
2、所有的非流动资产均设置对应的非流动资产基金科目，双分录核算；
3、期末收入和支出类科目按资金性质不同，分别转入财政补助结转和非财政补助结转，年末
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第二章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记（第二章）
第二章存货
一、存货的初始计量
（一）外购的存货
成本构成内容购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用购买价款：指发票金额，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额
相关费用
运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费
运输途中的合理损耗
入库前得挑选整理费
其他可归属于存货采购成本的费用
相关税金消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税等
（二）委托外单位加工取得的存货
成本（1）发出材料的实际成本；（2）加工费用；（3）相关税金；（4）其他费用（运输费、装卸费等）
委托加工下，增值税和消费税的处理委托方按照加
工费用收取增
值税
委托方允许抵扣的，不计入收回物资的成本。
委托方不允许抵扣的，计入收回的物资成本
委托方代收代
交的消费税
收回后连续加工
应税消费品的
计入“应交税费—应交消费税”科目
借方
收回后直接用于
销售或连续生产
非应税消费品的
计入委托加工物资成本
【提示1】按税法规定，收回后连续加工应税消费品的，再加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，之前加工环节由受托方代收代交的消费税允许从中扣除，因此会计处理上，将加工环节消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，未来便可以直接抵扣销售时应交税费—应交消费税的贷方金额；而收回后直接用于出售的（或连续生产非应税消费品），出售时不再缴纳消费税，也就不能抵扣前期缴纳金额，且消费税是价内税，所以加工环节的金额应计入加工物资成本。
【提示2】委托加工环节，委托方应交消费税的计算：
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第五章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记（第五章）
第一节：长期股权投资的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资
【链接】投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时应调整为权益法（一）同一控制下的企业合并
内容涵义
核算特点（1）长期股权投资的初始投资成本：为在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
（2）长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资
本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
注：同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，而不是“公允价值”
合并方不确认付出资产的处置损益（这是与非同一控制下会计处理的关键区别）
（3）合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用，评估费用，法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）
会计处理借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）资本公积—资本（股本）溢价（借方差额）
盈余公积/利润分配—未分配利润
贷：银行存款/固定资产清理/股本等（所付对价的账面价值）
资本公积—资本（股本）溢价（贷方差额）
二、除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
内容涵义
核算特点（1）长期股权投资的初始投资成本为合并方付出的合并成本，即合并方作为合并对价所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值。为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损益（管理费用），这一点与同一控制下企业合并处理相同。
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十六章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记（第十六章）
一、资产的计税基础
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。具体来讲：
初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本；持续持有过程中，为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。
资产项目计税基础
账面价值=实际成本—累计折旧（会计）—减值准备
1.固定资产
计税基础=实际成本—累计折旧（税法）
产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异。
2.无形资产
内部研究开发形成
的无形资产（符合税
法“三新”标准）
账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备
计税基础=实际成本×150%—累计摊销（税法）
产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减
值准备产生的差异
其他无形资产
使用寿命有限的无形资产：账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备
使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本—减值准备
产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异
3.以公允价值计量的金融资产
账面价值=公允价值
计税基础=实际成本
4.投资性房地产 成本模式
与固定资产和无形资产相同
公允价值模式 账面价值=公允价值 计税基础=取得时的历史成本—投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）
5.存货
账面价值=成本—存货跌价准备
计税基础=成本
二、负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第三章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记（第三章）
一、固定资产的确认
特征
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持用；
2.适用寿命超过一个会计
年度；3.有形资产确认条件的应用
1.环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。
2.备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产
3.固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经
济利益从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。
注意：上述固定资产确认条件的具体应用容易出现在客观题中国，应重点掌握。
二、固定资产折旧范围及计提规则
除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧；（1）已提足折旧继续使用的固定资产；
（2）按规定单独作价入账的土地。
【提示】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理
费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。
【提示】不提：提前报废的固定资产不再补提折旧，改扩建过程中的固定资产转
入在建工程
核算期间，不提折旧；经营租入固定资产不计提折旧。
计提
规则
当月增加，当月不提，从下月起计提，当月减少，当月计提，从下月起不再计提融资组人固
定资产
折旧政策同自有固定资产。能合理确定租赁期届满时将取得该资产所
有权的，折旧期间=使用寿命，否则，折旧期间为租赁期与使用寿命
两者中较短者。
三、固定资产折旧方法
折旧方法具体计算
年限平均法
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%
【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳三
第十一章长期负债及借款费用
１、长期借款的会计处理
3步思路会计处理
概念1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。
2、分期付款购买或者融资租入资产，以现值入账并确认未确认融资费用；
1取得借款借：银行存款（实际取得的数额）
长期借款——利息调整（借或贷，倒挤）
贷：长期借款——本金（合同约定的数额）
2期末计息借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）
贷：应付利息（本金×合同利率）
长期借款——应计利息（一次还本付息）
长期借款——利息调整（倒挤）
3偿还本金借：长期借款——本金（转销余额）
财务费用（尚未计提的利息）
贷：银行存款
长期借款——利息调整（转销余额）
２、应付债券的会计处理
2类思路会计处理
一般债券
3①票面利率＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方
②票面利率＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方
③票面利率＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”
如果存在发行费用，则影响利息调整的金额。
债券发行借：银行存款（实际取得的数额）
应付债券——利息调整（借或贷，倒挤）
贷：应付债券——面值（合同约定的数额）
期末计息，对溢折价进行摊销；借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）
贷：应付利息（本金×合同利率）
应付债券——应计利息（一次还本付息）
应付债券——利息调整（倒挤）
债券偿还；借：应付债券——面值（转销余额）
财务费用等（尚未计提的利息）
贷：银行存款
应付债券——利息调整（转销余额）
2014年中级会计考试《会计实务》章节预习辅导汇总
2014年中级会计考试《会计实务》章节预习辅导汇总导读：2014年中级会计职称考试复习已经开始，好学教育为大家准备了《中级会计实务》的章节预习汇总，帮助大家梳理知识点，积极预习。决胜2014！更多精彩，请点击《《。好学教育与您一路相伴！
中级会计师考试中级会计实务个人学习笔记【呕心沥血整理】
在实务中， 企业也可以将发生的运输费、 装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成
本的费用等进货费用 先进行归集 ，期末， 按照所购商品的存销情况进行分摊。 对于 已销售商
品的进货费用， 计入主营业务成本 ；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流
通企业采购商品的进货费用 金额较小 的，可以在发生时直接计入当期 损益（主营业务成本） 。
与其他项目分开计量的存货，可以 合并计提 存货跌价准备。
④存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
（1） 已霉烂变质 的存货。
（2） 已过期且无转让价值 的存货。
（3）生产中 已不再需要 ，并且 已无使用价值和转让价值 的存货。
且难以
2. 存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时， 企业应于期末计算存货的可变现净值， 确认是否需
过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料 等。
注：工程物资不属于存货。
2、确认条件： （1）与该存货有关的 经济利益很可能流入企业 ；（ 2）该存货的 成本 能够 可
靠地 计量 。
3、初始计量： 按成本进行初始计量。包括以下几个方面：
采购成本： 买价 （不包括按规定可以抵扣的增值税）、 相关税费 （关税、消费税、资源
会计主体 ：企业会计确认、计量和报告的立场和 空间范围
一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营 ：持续经营界定了会计核算的 时间范围 。
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2014中级会计师考试会计实务串讲讲义及重难点归纳一
第一章总论
１、财务报告的目标与会计基础：
财务报告目标1、我国财务报告的目标是，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任（受托责任观，强调可靠性）履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策（决策有用观，强调相关性）。
2、财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。外部使用者包括，投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。
3、财务报告内容包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注；（P400—404）
会计基础1、权责发生制。
2、政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。
【举例】2010年10月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于2010年10月发生，在2011年3月收到货款。在权责发生制下，应于2010年10月确认收入。在收付实现制下，应于2011年3月确认收入。
２、会计基本假设：４个
会计主体企业会计确认、计量、报告的空间范围。法律主体一般是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（车间、内部部门、集团）。
持续经营企业在可预见的将来，会按当前的规模和状态继续经营下去。是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别，否则将误导报告使用者。（清算会计）。
会计分期将持续经营的生产活动划分为长短相同的会计期间，从而计算盈亏，按期编制财务报告，及时向报告使用者提供会计信息。会计期间分为年度和中期。
货币计量会计计量的手段。
3、会计信息质量要求：８个
可靠性以实际发生的交易为依据，真实可靠，中立、无偏。有用性以可靠性为基础。历史成本计量体现可靠性要求。
可靠性＝如实反映＋完整性＋中立
相关性相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。相关性以可靠性为基础。区分收入和利得、费用和损失、流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债、引入
公允价值，都是提升会计相关性。
相关性＝反馈价值＋预测价值
可理解性清晰明了。
可比性同一企业不同期间可比，不同企业相同期间可比。可比性＝横向可比＋纵向可比
实质重于形式按照交易的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅仅以法律形式为依据。常见的有：
①金融资产与金融负债的终止确认；
②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；
③控制、共同控制和重大影响的判断；
④对同一控制下的企业合并的判断；
⑤销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；
⑥关联方关系和关联方交易的判断；
⑦非货币性资产交换区分商业实质。
⑧长期股权投资后续计量采用成本法或权益法的选择。
重要性应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要信息。从交易的性质和金额两方面判断重要性，是否会影响报告使用者决策。相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理
解，需要会计人员的专业判断。常见的有：
①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化
处理方法；
②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；
③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存
货类别计提跌价准备；
④固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购
时可以直接计入管理费用；
⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；
⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款
少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；
⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；
⑧季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。
谨慎性会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。常见的有：
①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到
严格限制；
②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销、周转材料一次摊销法；
③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化；
④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；
⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本
确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；
⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；
⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；
⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限；
⑨在物价持续下降时存货采用先进先出法；
及时性对于已发生的交易应及时确认、计量和报告。及时性制约相关性和可靠性。及时性和可靠性之间有时需要权衡。
4、会计要素
会计要素是对会计对象的分类，会计科目是对会计要素的分类。
分类定义及特征确认条件会计科目特征
资产过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产
应视为自有资产；待处理财产损溢（盘亏毁损
的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，
因此不能确认为资产。与该资源有关的经济利益很可
能流入企业；该资源的成本或价
值能够可靠计量；
借方表示增加，
贷方表示减少
负债过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。包括法定义务和推定义务
（预计负债—保修）。
潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）
不是现时义务，因此，或有负债不是负债。与该义务有关的经济利益很可
能流出企业；未来流出的经济利
益的金额能够可靠计量；
贷方表示增加，
借方表示减少
所有者权益也叫剩余权益，股东权益，包括三部分：所有
者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和
损失、留存收益。4个项目：股本、资本公积
（资本溢价和其他资本公积）、盈余公积、未
分配利润。
依赖资产和负债的确认
资产－负债＝所有者权益
贷方表示增加，
借方表示减少
收入在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的，经济利益的总与收入相关的经济利益很可能
流入企业；
贷方表示增加，
借方表示减少