负债与收入-PPT文档资料

②如果甲公司20X9年盈利，还要支付债务利 息，利息率为5%。假设利息于年末支付。
分析：甲公司对重组债务的利息部分7 500
元（150 000X5%）在符合预计负债确认条件
的情况下，应将该或有金额认为一项预计 负债。
①20X9年1月1日，甲公司在进行债务重组时 应编制会计分录：
借：应什账款—乙公司
200 000
贷：应付账款—债务重组
150 000
预计负债
7 500
营业外收入—债务重组利得 42 500
②假设20X9年甲公司盈利，则甲公司在20X9 年12月31日偿还应付账款及利息时应编制 会计分录：
借：应付账款—债务重组
150 000
预计负债
7 500
贷：银行存款
157 500
③假设20X9年甲公司亏损，则甲公司在20X9 年12月31日偿还应付账款时应编制会计分 录：
X8%）÷（2 000+10 000）≈7.67% 一般借款资本化利息=500X7.67%=38.35
（万元）
对于一般借款的利息，甲公司在资产负债表
日应编制的会计分录(单位：万元)为：
借：在建工程
38.35
财务费用
881.65
贷：应什利息
920
[例10-35]甲公司因购买商品应什乙公司 货款95 600元。 20X9年3月28日，由于财 务困难，甲公司与乙公司达成一项债务重 组协议。协议规定，乙公司同意减免甲公 司15 600元。甲公司当日通过银行转账支 付了剩余款项。
贷：应收账款—甲公司
95 600
③假设乙公司对该应收账款计提了20 000元 的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编 制的会计分录为：
借：银行存款
80 000
坏账准备
15 600
贷：应收账款—甲公司
95 600
同时，将坏账准备的余额冲减资产减值损失， 应编制会计分录：
借：坏账准备
4 400
贷：资产减值损失
贷：应收账款—甲公司
250 000
[例10-37]甲公司因购货原因于20X7年1 月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还 期限为3个月。20X7年4月1日，甲公司发 生财务困难，无法偿还到期债务。经与乙 公司协商，决定进行债务重组。双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。小汽车 的原值合计为100万元，累计折旧为20万元， 公允价值为50万元。
借：应收账款—债务重组 150 000
坏账准备
10 000
营业外支出—债务重组损失 40 000
贷：应收账款
200 000
②假设20X9年甲级公司盈利，则甲公司在 20X9年12月31日收到账款及利息时应编制 会计分录：
借：银行存款
157 500
贷：应付账款—债务重组
150 000
营业外支出—债务重组损失 7 500
同时，调整20X6年度会计报表相关项目的数 字，
[例13-9]接[例13-8]资料，假定华联实业股份 有限公司于20X7年1月10日为乙公司办理 退货，其他条件不变。另外，华联公司按 应收账款年末余额的1%计提坏账准备，按 净利润的10%计提法定盈余公积，所得税 税率为25%。
①甲公司以自产品一批偿还部分债务。该产 品的账面价值为20 000元，公允价值为
30 000元，应交增值税为5 100元。
②乙公司同意免除剩余债务的30%，并将债 务延期至20X9年6月30日。
甲公司非现金资产的公允价值加相关税费
=30 000+5 100=35 100（元）
甲公司重组后债务的公允价值
同时结转商品成本，编制会计分录：
借：主营业务成本
20 000
贷：库存商品
20 000
假设乙公司对该应收账款计提了5%的坏账准 备，对收到的产品作为商品入库。
乙公司接受抵债商品的公允价值加相关税费 =30 000+51 000=35 100（元） 乙公司重组后债权的公允价值 =（117 000-35 100）X70%=57 330（元） 乙公司对该债权的已计提的坏账准备 =117 000X5%=5 850（元）
意甲公司以其股权抵偿该账款。假设债务 转为资本后甲公司的注册资本为6 000 000 元，甲公司净资产的公允价值为7 200 000 元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。相 关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关
税费。 乙公司占甲公司实收资本的份额 =6 000 000X2%=120 000（元） 乙公司占甲公司股权的公允价值 =7 200 000X2%=144 000（元） 乙公司占甲公司股权产生的溢价 =144 000-120 000=24 000（元）
中级财务会计
第十章负债
[10-34]甲公司于20X8年1月1日动工兴 建一幢办公楼，工期为1年。工程采用出包 方式，分别于20X8年1月1日、7月1日和10 月1日分别支付工程进度款1 500万元、 3000 万元和1 000万元。 办公楼于20X8年 12月31日完工，达到预定可使用状态。
甲公司建造办公楼发生了两笔专门借款：
③假设20X9年甲公司亏损，则乙公司在20X9 年12月31日收到应收账款时应编制会计分 录：
借：银行存款
150 000
贷：应收账款—债务重组损失 150 000
[例10-40]甲公司由于财务困难，无法 偿还应付乙公司的货款117 000元。20X9年 3月1日，与甲公司协商，达成如下债务重 组协议：
坏账准备
5 000
营业外支出—债务重组损失 1 000
贷：应收账款—甲公司
150 000
[例10-39]甲公司由于财务困难，甲公 司无法偿还应付乙公司的货款200 000元。 20X9年1月1日，与乙公司协商，达成如下 协议：
①乙公司同意将债务本金减至150 000元，并 将债务到期日延至20X9年12月31日。
①甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：
借：应付账款—乙公司
95 600
贷：银行存款
80 000
营业外收入—债务重组利得 15 600
②假设乙公司对该应收账款计提了10 000元 的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编 制的会计分录为：
借：银行存款
80 000
坏账准备
10 000
借：营业外支出—债务重组损失 5 600
20 000
应交税费
—应交增值税
（销项税额）
3 400
借：主营业务成本
15 000
贷：库存商品
15 000
②20X7年1月5日，华联公司退回多收货款。
销售价格折让
=20000X15%=3 000（元） 增值税税额折让
=3 400X15%=315
销售折让影响所得税金额
=30 000X25%=750（元） 销售折让影响净利润金额 =3 000-750=2 250（元） 销售折让影响提取法定盈余公积金额 =3 250X10%=225（元）
①向A银行借入的长期借款2 000万元， 期限为20X6年1月1日至20X9年12月1日， 年利率为6%，按年支付利息；
②发行公司债券10 000万元，于为20X6 年1月1日发行，借款限期为5年，年利率为 8%，按年支付利息。 分析：（1）专门借款资本化利息的计算 专门借款20X8年应计利息=2 000X8%+2000 X10%X6/12=260（万元） 资本化利息==2 000X8%+2000X10% X180/360-500X0.5%X6=245（万元）
借：应付账款—债务重组
150 000
贷：银行存款
150 000
同时冲减预计负债，确认债务重组利得，应 编制会计分录；
借：预计负债
7 500
贷：营业外收入—债务重组利得 7 500
假设乙公司对上述债务计提了10 000元的
坏账准备。乙公司在债务重组日不能确认
或有金额7 500元。
①20X9年1月1日，乙公司应编制会计分录：
10 000元的减值准备。
对于该业务，甲公司在债务重组日洋编制会
计分录为：
①确认销售收入和重组利得：
借：应付账款—乙公司
250 000
贷：银行存款
50 000
主营业务收入
150 000
应交税费—应交增值税
（销项税额）
25 000
营业外收入—债务重组利得 24 000
②结转产品成本和减值准备：
借：主营业务成本
=（117 000-35 100）X70%=57 330（元）
债务重组日，甲公司应编制的会计分录为：
借：应付账款—乙公司 117 000
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税
贷：应交税费—应交账款—债务重组
57 330
营业外收入—债务重组利得 24 570
华联公司按净利润的10%计提法定盈余 公积，所得税税率为25%。这种情况 与上例的区别是乙公司提出折让货款 的时间是20X7年1月5日，因而属于资 产负债表日后事项。华联公司的会计 处理如下：
①20X6年12月15日，华联公司收款后 给乙公司开具发票并交付提款货单。
借：银行存款
23 400
贷：主营业务收入
20X8年1月1日专门借款2 000万元，借款 限期为3年，年利率为8%，利息按年支付；
20X8年7月1日专门借款2 000万元，借款 限期为5年，年利率为10%，利息按年支付。 闲置专门借款资金均用于固定收益债券短 期投资。假定该短期投资月收益率为0.5%。
甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：
110 000
存货跌价准备
10 000
贷：库存商品
120 000
假设乙公司对该应收账款计提了20 000 元的坏账准备，乙公司取得的产品作为商 品管理，则乙公司在债务重组日编制的会 计分录为：