浅谈我国个人所得税调节作用失效问题

二、 强化 我国个人所得 税调节作用的改革思路
（ 一） 实行 分类 与综 合 征 收 相 结Байду номын сангаас合 的 征 收 模 式
的作 用， 实现社会公平分 配。但 由于我国个人所得税在税制结构设 节失效。对此 ， 针对此 问题 ， 提 出解决措 施。 【 关键词】个人所得税 收入分配 调 节失效
从世界各 国个人所得 税 的发展历 程看 ， 基 本上都 是 由分类所 出许 多的弊端 ， 例如对税 源控 制难 度大 ， 征管 手段 落后 ， 公 民纳税 意识低等 。由分类所得 税 向综合 所得税 转变 是必 然的趋 势 ， 但鉴
计、 税率、 费用扣除及征收管理上严重存在缺陷， 造成个人所得税调 得税 向综合所得税转变， 而我国在分类所得税的征收模式下 ， 暴露
于我 国经 济发展水 平未 达到发达国家的水平 ， 强行转 变 ， 会 造成个 个人所得税作为直接税 ， 不易发生税 负转嫁 ， 是调节 社会收入 税 的必 要 流失 ， 加 上 我 国公 民 的纳 税 意 识 不 高 ， 征 管 上 会 造 成 严 重 再分 配的主要手段 ， 合理 的个人所得税不 仅可 以缩小 贫富差距 ， 而 的问题 。 目前 ， 最恰当 的方 式是采 取分 类和综 合相 结合 的混合 个 且还对经 济发展起 推动 作用 。中国的个 人所得 税从 １ ９ ８ ０年 开始 人所得税模式 ， 以便更 好的调节收入分配 ， 为全 面实 行综合所得 税 实行 ， 经过 了 ３ ４年 ， 到２ ０ １ ３年其 收入达 到 ５ ８ ２ ０ ． ２ ８亿元 ， 虽然个人 奠 定 坚 实 的基 础 。 所得税 的税 收收入 明显 的增加 ， 但 是 也带 来 了贫 富差 距 的扩 大。 （ 二） 科学制定费用扣除标准和税率设计 据 国家统计局公 布资料 显示 ， 虽然我 国的基 尼系数呈 下降趋势 ， 但 个人所得税是否能真正起调节收入分 配作用 ， 从 其 内部 看 ， 主 基尼系数仍然 高于 ０ ． ４的国际警戒线 ， 基尼系数过大 ， 对我 国的社 要在于费用扣除和税率。个税的费用扣除标 准必须基 于纳税人家 会稳定及贫富差距会产生负效应 。而个人 所得税作 为调节贫 富差 庭的基础上 ， 而不是仅 以纳税人 为纳税 单位 ， 充 分考虑纳 税人 的婚 距 的主要手段 ， 却没有发挥其应有的作用 ， 是何原 因？ 姻情况 、 赡养老人 、 抚养子 女及 家庭开 支等情 况 ， 同 时又要考 虑城
一
、
个 人 所 得 税 调 节 作 用 失 效 的 原 因
（ 一） 税率设计不合理
乡差异 、 地 区差别 等 因素 ， 根 据实 际 情况 制定 差别 的费用 扣 除标
准， 建立费用扣除标准指数化制度 ， 从 而 缩 小 高 收入 者 与 低 收 入 者
我国现行个人所得税 采用 累进税 率与 比例税 率并 行 的结 构 ， 的财 富差距 。此外 降低最 高边 际税率 ， 提 高比例税率 ， 有利 于个税 对工资薪金采用七级超额 累进税率 ， 对个体工商 户生产 、 经营所得 发 挥 收入 分 配 的 功 能 。 及 企事业单位承包经营 、 承租经营采 用五级超额 累进税率 ， 而其他 （ 三） 完 善 税 制 结 构 的设 置 采用 比例税率。从理论上看 ， 累进税率 的确有助 于公 平实现 ， 但是 以流转税为 主的税制结构 ， 是根据我 国的实际情况 制定 ， 其 相 单从个 人所 得税的整体 税制 结构看 ， 未 必起 到真正 的公平 。一个 比在征管上确实 比个税简单 ， 如今也充分发挥 收入功能 ， 保障税 收 基 本事实是 ， 工资薪金高 的人不一定是 富人 ， 工 资薪金低 的人也未 收入 的大 幅度增长 ， 但 社会 收入结构的变化 ， 税制结 构也应随 之调 必是穷 人 ， 而工资薪金越 高 的人 往往税 负会 高于 以其他 方式 取得 整， 仅 以流转税 为主体 ， 不 再适 用 当今 的中国 ， 改变税 制结 构模式 的所 得 ， 造成税负不公平 。 是必然趋势 。虽不可能直 接过 渡到 以个人 所得税 为主 体 ， 但 至少 （ 二） 费用扣除标准不科学 应保证双主体结构 ， 即以流转税 和个人 所得税 为主体 ， 逐 步提高我 我 国对 工资薪金 的费用 扣除 ２ ０ １ １年调 整 为 ３ ５ ０ ０元 ， 不可 否 国个税 占有 比例 ， 形成直接税 与间接税 相结合 的结构模式 ， 缓解整 认， 从 整体税负看 ， ２ ０ １ １ 年费用扣除 的上调 ， 整体税 负的确减轻 ， 但 体税制的累退性 ， 保证税收调节 收入分 配功能得 到有效 地发 挥。 从外部结构看 ， 实行统一 的扣 除标准 ， 表 面上看 似公平 ， 而实 际却 （ 四） 健全税收征管制度 没有考虑纳税人 的城 乡差异 、 地区间差异 。从 内部结构看 ， 分类分 随 着 收 入 的 多元 化 、 隐性化 ， 个 人所得税 征管管理方 面的问题 项征收方式 ， 主要 以个 人 为纳税 单位 ， 而不 是按 照家庭 收入 情况 ， 日益 显 现 。 不 仅 造 成 个 税 的 严 重 流 失 ， 而 且 还 导 致 公 平 性 难 以实 以家庭为纳税单位进行统一扣 除。在没有 进行综合考 虑纳税人 家 现。为了保 障税 务机关 与纳税 人的利益 ， 必须制定 一套科学 、 有效 庭情况 的条件下 ， 容易造 成纳税 人之 间税 收负担 不公平 。在这样 的税 收征管 制度及措施来 加以约束 。通过加强对 纳税人 的税 收征 情况下 ， 个人所得税并 没有 达到有效 的调 节收入差距 。 管， 以“ 双 向申报 ” 的方 式替 代原有的代扣代 缴 ， 不仅有利 于提 高纳 （ 三） 税制 结构设 置不完善 税 人 的纳 税 意识 ， 而且从源头监控个人收 入 ， 以 防 止 纳 税 人 因 收 人 我 国现 行 税 制 结 构 以 流 转 税 为 主 体 。 在 这 样 的 税 制 结 构 下 ， 多元化 、 隐性化而规避缴税 。同时 ， 应 加强税务机 关与其他部 门之 我 国 流 转 税 的财 政 收 入 和 资 源 配 置 得 到 有 效 的 发 挥 ， 但 对 于 所 得 间的配合 ， 对不同部门的个人涉税信息进行有 效 的整合 ， 通过 网络 税， 尤其是个人所得税 的地位 和作用却受 到的 限制 ， 规模上 的微不 信息化 ， 建立个人涉税信 息定期 传递 共享机 制 ， 实现税 收信 息化 ， 足道 ， 使 我 国个 税 无 论 在 组 织 财 政 收 入 的职 能 上 还 是 在 调 节 收 入 掌 握 纳 税 人 的基 本 信 息 ， 更 有效 的对 纳税人 进行 监控 ， 防 止偷税 、 分 配 上 都 无 法 发 挥 其 应 有 的作 用 。 漏 税 的行 为 存 在 。 （ 四） 税 收 征 管 制 度 不 完 善
浅 谈 我 国 个 人 所 得 税 调 节 作 用 失 效 问题
◆汪 波
（ 西南财经大学财政税务学院 ）
【 摘要】近年来， 随着经济发展 ， 我 国居 民收入 分 配差距逐 渐拉 大 ，
个 人 所 得 税 作 为 调 节 收入 分 配最 有 效 的 功 能 之 一 ， 本 应 发 挥 其 应 有