财务税收知识讲座

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《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十 届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过， 自2008年1月1日起施行。
《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国 务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行
《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国 务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人 民共和国营业税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施 行。
（6）业务招待费：企业发生的与生产经营有关的业务 招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过销 售（营业收入）的5‰
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一、企业所得税
（7）广告费及业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年 销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分 ，准予结转以后纳税年度扣除。
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一、企业所得税
1、收入计算的正确性 （1）关注收入是否正确，将财务数据与销售 表单相核对，确定收入确认的存在、完整性； 特别关注年末12月的收入是否存在大额跨期收 入问题。
（2）视同销售的计税价格是否按照税法规定 确定，价格是否公允。
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《增值税暂行条例实施细则》财政部国家税务总 局令第50号“第十六条 纳税人有条例第七条 所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则 第四条所列视同销售货物行为而无销售额者， 按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近 时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按 其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税 价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成 本利润率）
（8）住房公积金：职工和单位住房公积金缴存比例不 应低于5％，不得高于12％；缴存住房公积金的月工资 基数最高不得超过职工工作地所在设区城市统计部门 公布的上一年度职工月平均工资的3倍。 （9）劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出， 准予扣除。
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一、企业所得税
（10）公益性捐赠支出
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。
公益捐赠支ห้องสมุดไป่ตู้范围包括：救助灾害、救济贫困、扶助 残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学 、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施 建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事 业。
另外，依据国税函［2009］202号，企业发生的为汶 川地震灾后重建，举办北京奥运会和上海世博会等特 定事项的捐赠，可据实扣除。
2、符合规定可以税前扣除，但超过限额部分应做纳税 调整的事项：
（1）实际发放的合理工资薪金，在税前可以据实列支 （2）企业发生的职工福利费用范围是否合理、是否在 实发工资14% 限额内开支，超过部分是否纳税调增。
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一、企业所得税
（3）职工教育经费：对企业当年提取并实际使用的职 工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分 ，可在企业所得税前扣除，超过部分可以结转以后纳 税年度扣除(《财政部 国家税务总局关于企业技术创 新有关企业所得税优惠政策的通知》财税[2006]88号) 。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应 加计消费税额。”
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一、企业所得税
（3）其他收入（企业资产溢余收入、逾期未退包装物 押金收入、确实无法支付的应付款项收入、已做坏账 损失后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入 、违约金收入等）的账务处理是否正确。
（4）免税收入（国债利息收入、符合条件居民企业之 间的股息、红利等权益性收益）的范围是否正确。
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一、企业所得税
纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整，不得扣 除。 （11）提取折旧费：根据企业财务制度规定，企业按 照国家有关固定资产提取折旧的具体规定，有权选择 具体的折旧方法和折旧年限，折旧方法与折旧年限一 经确定不得随意变更。超过税法规定标准提取的折旧
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一、企业所得税
额须调增应纳税所得额。
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《实施细 则》）；国家税务总局《关于明确企业调整固定资产 残值比例执行时间的通知国税函》[2005]883号“从国 税发〔2003〕70号文下发之日起，企业新购置的固定 资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残 值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的 固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值 比例，不再进行调整”
（4）工会经费：建立工会组织的企业、事业单位、社 会团体按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经 费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》 在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据 》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣 除。
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一、企业所得税
（5）社会保险费：关于补充养老保险费补充医疗保险 费有关企业所得税政策问题的通知 财税[2009]27号： “自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定， 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老 保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总 额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除 ；超过的部分，不予扣除。”
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云南永盛税务师事务所有限公司 廖蓉 注册税务师 注册会计师
2014年6月
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中小企业是推动国民经济发展和促进市场繁
荣的重要力量。为扶持中小企业特别是小微企业 的发展，近年来，国家先后出台了一系列税收优 惠政策，具体涉及到的税种我将在下面的讲课中 一一提及。
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各单位提取未使用的职工教育经费部分须调增应纳税 所得额。
需要注意的是，企业职工教育经费必须专款专用，只 有以下支出才可列入职工教育经费：A、上岗和转岗培 训；B、各类岗位适应性培训；C、岗位培训、职业技 术等级培训、高技能人才培训；
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一、企业所得税
D、专业技术人员继续教育；E、特种作业人员培训； F、企业组织的职工外送培训的经费支出；G、职工参 加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；H、购 置教学设备与设施；H、职工岗位自学成才奖励费用； I、职工教育培训管理费用；J有关职工教育的其他开 支。