第十二章破产清算

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（七）破产财产对公司债权人的分派
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四、破产清算会计的特点
（一）破产清算会计目标不同于传统财务会计目标 财务会计的目标是提供对投资决策和信贷决策有用的会计信息，向投 资人和债权人提供对估计现金流转前景有用的会计资料，注重收益，反映
企业净资产变化及收益过程。
破产清算会计目标是提供对维护债权人、债务人合法权益和破产案件 中各有关方面进行破产清算有用的会计信息。
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2.破产企业的职工住房、学校、托幼园(所)、医院等社会福利性设施，
原则上不计入破产财产；但无须续办手续就能整体出让的，可计入破产 财产。 3.职工的集资款，属于借款性质的视为破产企业所欠职工工资处理，利 息按中国人民银行同期存款利率计算；属于投资性质的视为破产财产， 依法处理。 4.党、团、工会等组织无偿占用破产企业的财产，属于破产财产。
1.破产企业留守人员的工资和劳动保险费用。
2.破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，主要包括： (1) 清算期间支付给清算组成员的工资。
(2) 清算组在破产清算期间发生的办公用品费。
(3) 清算组聘请律师、法律顾问所支付的法律顾问费用，聘用注册会计 师、资产评估师支付的酬金。 (4) 对破产企业财产进行保管、清理所需要的保管、清理、组织费用。 (5) 清算组为拟定破产分配方案、通知债权人、通知投资者领取剩余财 产的破产财产分配费。
(三)破产清算会计原则与财务会计原则相比具有特殊性
1.可变现净值原则 2.静态核算原则 3.可偿债原则 4.界定破产费用原则
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原来用于财务会计的历史成本原则，收益性支出和资本性支出原则， 权责发生制原则，配比原则等不再适用于破产清算会计。 由于破产清算会计与财务会计有很多共同之处，都要向有关方面提供 会计信息，有些财务会计信息原则仍然适用于破产清算会计，如真实性 原则，相关性原则，及时性原则，清晰性原则，全局性原则等，因此，
4.破产整顿的终结。
由于企业在整顿期间不执行和解协议，财 务状况持续紧张，实施严重损害债权人利 益的行为，而由人民法院裁定终结整顿。
整顿程序的终结分为正常终结和非正常终结。
指整顿期届满，企业通过整顿恢复了清偿能力，破产程序由此撤销。 或者企业虽经整顿，但在整顿期限内未能复苏，破产程序由此恢复。
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2．以单一破产期间假定为会计核算的时间范围。
破产会计的时间范围是单一的破产期间假定，即从破产宣告之日至破产程 序结束的整个期间。持续经营假定不再适用于破产企业。
3.清算价值假定。
破产企业在对破产财产进行估价时，不仅要充分考虑币值变化因素，而且 还要顾及财产清算角度的价值贬值，这与财务会计的货币计量假定有很大 的区别。
破产清算会计属于财务会计核算体系中的一部分。
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第二节
企业破产清算的会计处理
一、破产清算的会计事项
二、破产清算的会计处理
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一、破产清算的会计事项
（一）办理会计档案的移交
（二）清查破产财产及债权、债务 （三）编制破产清算日的有关报表 （四）变卖破产财产
（五）清收企业的各种债权
(三) 破产清算程序
如果没有达成和解协议，则恢复破产程序，进入破产清算阶段。 1.组建清算组。
按照破产法的规定，人民法院应当自宣告企业破产之日起15日内成立清算 组，接管破产企业。
立后，应接管破产企业的一切财产、账册、文书、资料和印章 等，并负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配等。
3.编报、实施破产财产分配方案。
在确定企业破产财产的基础上拟定破产财产的分配方案，经债权人会议通 过，并报请人民法院裁定后执行，按一定的债务清偿顺序进行比例分配。
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4.报告清算工作。
清算组在破产财产分配完毕后，应编制有关清算工作的报告文件，向人民 法院报告清算工作，并提请人民法院终结破产程序。
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(6) 清算工作需要支付的各种其他费用，如清算组人员的差旅费、财产
出卖时所发生的财产变卖费、清算工作中支付的水电费、煤气费、租赁
费、广告费、运输费、电话费等。 3.破产案件的诉讼费用。这是为了破产债权人的共同利益所支付的诉讼
费用，不包括各债权人为个别利益单独支付的诉讼费用。主要包括破产
4.法院裁定、宣告企业破产。
人民法院对于企业的破产申请进行审理，符合企业破产法规定情形的，即由人民 法院依法裁定并宣告该企业破产。
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(二)和解整顿程序 1.提出和解整顿申请。
企业由债权人申请破产的，在人民法院受理案件后三个月内，被申请破产 的企业的上级主管部门可以申请对该企业进行整顿，整顿的期限不得超 过两年。
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二、企业破产清算的基本程序
破产清算是指企业依法宣告破产时，对其财产、债权、债务进行清 理结算。根据破产法的有关规定，企业破产清算的基本程序可分为三个 阶段，一是破产申请阶段，二是和解整顿阶段，三是破产清算阶段。 (一) 破产申请程序 1.提出破产申请。 破产申请的申请人可以是债权人，也可以是债务人。当债务人不能 清偿到期债务时，债权人可以向债务人所在地人民法院申请宣告债务人 破产；债务人不能清偿到期债务，经过上级主管部门同意，可以向当地 人民法院自动申请破产。目前，多数企业的破产申请是由破产企业(即债 务人)提出。
第一，宣告破产时破产企业经营管理的全部财产；
第二，破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产； 第三，应当由破产企业行使的其他财产权利，如专利权、著作权等。 根据法律规定还应对以下财产予以界定： 1.担保财产，是指已做担保物的特定财产。
依法生效的担保或抵押标的物不属于破产财产；但担保物的价款超过其所 担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。
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企业在提出破产申请前，应对其资产进行全面的清查，对债权债务 进行清理，然后由会计师事务所对企业进行全面的审核，并出具有关的
鉴证报告。企业向法院提出破产申请时，要提供如下材料：请求破产的
书面申请，会计师事务所对企业进行审计后出具的审计报告结论，上级 主管部门同意破产的批准文件，企业的会计报表，各项财产明细表，债 权人名单、地址、金额，企业对外投资情况，银行账户情况及法院认为 需要提供的其他材料。
5.破产企业在人民法院受理破产案件前6个月至破产宣告之日的期间内
，隐匿、私分或者无偿转让财产，非正常压价出售财产，对原来没有财 产担保的债务提供担保，对未到期的债务提前清偿，以及放弃自己的债 权等行为，被认为是没有法律效力的，清算组有权向人民法院申请追回 财产，并入破产财产。
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（二）破产债权
（六）单独核算破产清算损益 破产清算损益是清算收益与清算费用、清算损失相比较的结果。 破产清算费用主要有： (1)清算工作人员的费用；(2)诉讼费 用；(3)咨询费用；(4)利息净支出等。
破产清算损失主要有： (1)财产盘亏损失；(2)财产变现损失； (3)财产估价损失；(4)坏账损失等。 破产清算收益主要有： (1)财产盘盈收益；(2)财产变现收益； (3)财产估价收益；(4)不用归还的债 务人的款项。
破产债权，是指于破产宣告前成立的，并能通过破产程序，从破产
财产中得到公平清偿的破产企业债权人的各种债权。破产债权由以下几 种债权组成：
1.无财产担保的债权。
无财产担保的债权，是破产程序中的普通债权，其实现途径必须依照破产 清算程序。
2.放弃优先受偿权的有财产担保的债权。
有财产担保的债权人应享有优先受偿的权利。但由于种种原因，债权人放 弃了优先受偿权，其债权就成为破产债权。有财产担保的债权，若担保物 因各种原因已不复存在，那么担保债权自然转为破产债权。
2.达成协议终止破产，进入整顿阶段。
债权人会议通过和解协议时，应报请人民法院审查认可。达成协议终止破 产，企业进入整顿阶段。企业的整顿由其上级主管部门负责主持。上级 主管部门对债务人企业进行整顿时，应当向人民法院、债权人会议提交 整顿方案。
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3.企业向债权人会议提出和解协议草案。
整顿申请提出后，企业应当向债权人会议提出和解协议草案。和解协议 草案应说明企业清偿债务的期限。
5.注销破产企业。
清算组在接到法院终结破产程序的裁定后，应及时向破产企业的原注册登 记机关(一般是工商管理部门)办理破产企业注销登记手续。
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三、破产财产、破产债权及破产费用
（一）破产财产
破产财产，是指破产企业可用于清偿债务的全部财产。破产财产的
构成范围不仅限于破产宣告时破产人所占有的财产，还包括破产程序前 后的财产。具体包括三方面的内容：
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5.企业因合并或分立需要终止。 6.由于企业违反法律、规章或者从事其他危害社会公共利益的活动而被 依法撤销。 7.企业经营管理不善，造成严重亏损，因债权人或企业申请，由人民法 院宣告破产而终止。
企业的终止原因，即有内部的，也有外部经营环境方面的。其中企业 因经营不善而破产是最主要的原因。
5.其他破产债权。
主要包括票据资金关系所产生的债权、连带债务人破产时所产生的债权、
合伙型联营组织破产时产生的破产债权、和解整顿期间延期清偿和减免清 偿的债权等。
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（三）破产费用
破产费用是指破产清算过程中为破产债权人共同利益所发生的各项 支出，应当从破产财产中优先支付。其开支范围包括以下内容：
破产清算会计目标是构建破产清算会计理论的基础。
（二）破产清算会计假设与传统财务会计假设相比有其特殊性 1．以破产财产为会计核算的空间范围。
破产会计核算的空间范围已不是财务会计主体假定。企业宣告破产时，实质 上原来的会计主体已经消失。破产会计确认，计量和报告的空间范围已转化 为“破产财产”。
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第十二章
第一节