成本会计学第6章

4、间接费用（主要为 制造费用）在各批次 或各定单之间分配
当月分配法
可以 采用
累计分配法
对于投产批别多数完工 的情况，或各月费用发 生不均衡的情况，应采 用“当月分配法”
相 则应选择 反 “累计分配法”
分批法的成本计算程序
• 1. 会计部门签发生产通知单。 • 2. 原始凭证上都应填明定单号及生产通知单 号 • ——直接计入费用直接计入各成本计算单内 • ——间接计入费用用途和发生地点归集于辅助生 产成本和制造费用明细账进行分配 • 计入有关各批产品成本计算单内。 • 3.废品损失的核算。 • 4.检验合格后，填写完工通知单。
（二）各批号生产费用资料见下表（表5－10）： 批号 20091 20092 直接材料 （元） 8800 26000 直接人工 （元） 4180 8000 制造费用 （元） 3820 6000
20093
20094
50000
9800
26000
4200
24000
1800
（三）20092号，乙产品月末在产品2件，按定 额成本计价，其单位定额成本资料：直接材料 2600元，直接人工400元，制造费用300元。 （四）20093号丙产品提前完工产品按计划成 本计价，其单位产品计划成本资料为：直接材 料：10000元，直接人工：6000元，制造费用： 5500元。
典型品种法举例
• 某企业生产A、B、C三种产品耗用甲、乙两种材 料。只经过一道工序制成。有关其他资料如下； • （1）产品产量情况：表6—1 A产品 本月投产数量（件） 本月完工产量（件） 月末在产品数量（件） 300 300 0 B产品 400 320 80 C产品 200 0 200
（2）消耗材料费用情况：表6—2
本月生产费用合计
24 000 100 000
完工产品成本
10 000
6 000
5 500
21 500
月末在产品成本（4件） 40 000
20 000
18 500
78 500
表5－14
20094号丁产品成本明细账（元）
直接 材料 本月生产费用 9800
直接 人工
制造 成本 费用 合计
4200 1800 15 800
计算各种产品总成本
（2）A产品完成定额工时=300×12=3600（机时） B产品完成定额工时=320×15+80×15×50%=5400（机 时） C产品完成定额工时=200×20×50%==2000（机时） 所以：加工费用分配率=110 000÷（3600+5400+2000） =10 A产品分配加工费用=3600×10=36 000（元） B产品分配加工费用=5400×10=54 000（元） C产品分配加工费用=2000×10=20 000（元） A产品总成本=甲材料费用+乙材料费用+加工费用 =60 000+54 000+36 000=150 000（元） B产品总成本=乙材料费用+加工费用 =96 000+54 000=150 000（元） C产品总成本=60 000+20 000=80 000（元）
简化的分批法
• 例5：某工业企业属于小批量生产，采用简化分批法 计算产品成本。有关资料如下： （1）9月份生产批号有（表5－15）：
产品批号 投产品名及数量 投产日期 完工情况
20091号 20092号 20093号 20094号
A产品5件 B产品10件 C产品5件 D产品6件
8月投产 8月投产 8月投产 9月初投产
按产品的生产 类型及成本计 算指企业最终产品 是单一品种。全部 生产费用都是直接 费用，不存在各种 产品之间分配费用 的问题；月末一般 无在产品。
用于不要求分步计算成本的 多步骤小型生产企业。如小 瓷厂等。凡生产过程中发生 的应计入成本的间接费用， 均要在各种产品之间分配。 月末还需要将费用在完工产
A产品 消耗甲材料费用总额（元） 60 000 B产品 0 210 000 C产品 0
共同消耗乙材料费用总额 （元）
（3）乙材料用量定额资料 表6—3 A产品 单位产品乙材料用 量定额（公斤） 6 B产品 8 C产品 10
（4）产品工时定额资料：表6—4 A产品 B产品 15 C产品 20
单位产品工时用量 定额（机时）
12
（5）本月发生加工费用(包括直接人工、制 造费用)共计110 000元；原材料在开工时一 次性地投入；月末在产品的完工率均为50%。
各种产品成本计算过程如下：
• 解：由题设可知，本例在A、B、C三种产品中分配 材料费用应采用消耗量定额比例法，分配加工费用 应采用定额工时比例法；月末在产品投料率为 100%。 • （1）乙材料费用分配率=210 000÷ （300×6+400×8+200×10）=30 • 所以： • A产品分摊乙材料费用=300×6×30=54 000（元） • B产品分摊乙材料费用=400×8×30=96 000（元） • C产品分摊乙材料费用=200×10×30=60 000 (元)
（二）品种法的特点
1、以产品品种作 为成本计算对象
一般都有在产品，而且 数量较多，就需要将成 本计算单上所归集的生 产费用，采用适当的分 配方法，在完工产品与 在产品之间进行分配。
2、按月定期计算产品成本
不需要计算 在产品成本
3、月末在产品成本计算 简 单 品种法 典型 品种法
(三)品种法的成本计算程序
在这种生产类型企业中， 因此 由于多数是根据购货单 位的定单组织生产
分批法也 称订单法
（二）分批法的特点
1、以产品的批别（或定
单）作为成本计算对象。
2、成本计算期不固定。与生产周 期一致，与会计报告期不一致。 3、费用在完工产品与 在产品之间的分配。
• A.在小批、单件生产下 ,一般不存在完工产 品与在产品之间的分配 • B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况， 就应该采取适当方法计算完工产品成本和 月末在产品成本。
本月生产费用合计
8 000 6 000 40 000
完工产品总成本
完工产品单位成本 （8件） 月末产品定额成本 （2件）
20 800 2600
5200
7 200 5 400 33 400 900
800
675
600
4175
6 600
表5－13 20093号丙产品成本明细账（元）
项 目 直接 材料 50 000 直接 人工 26 000 制造 费用 成本 合计
6 000 25 200
60 000
20 000 80 000
210 000
110 000 380 000
150 000 124 800
二、成本计算的分批法
（一）分批法的含义和适用范围 分批法是以产品的批别为计算对象，归 集费用，计算产品成本的一种方法。
它主要适用于单件小 批类型的企业。
例如，船舶、重型机械、精密仪器、 专用设备、专业修理和不断更新产品 的高档时装等企业，以及企业内部工 具模具制造和新产品的试制。
第 6章 产品成本计算的基本方法
重 难 点
1.品种法、分批法、
分步法的基本特点
2.逐步结转分步法的成本计算
3.综合逐步结转分步的成本还原
4.平行结转分步法的成本计算
一、成本计算的品种法
（一）品种法的概念 • 是以产品的品种为成本计算对象，归集费 用，计算产品成本的一种方法 • 它是最基本的成本计算方法，适用于大量 大批单步骤生产类型的企业。例如发电、 采掘等企业。 • 成本计算期一般是定期于每月月末进行。
当月分配法的特点:
是分配间接费用时，不论各批次或 各定单产品是否完工，都要按当月 分配 率分配其应负担的间接费用。
全部产品累计 = 全部产品累计间接费用 间接费用分配率 全部产品累计工时
某批完工产品应负 担的间接计入费用
该批产品 全部产品累计间 = 累计工时 × 接费用分配率
当月分配法
• 例：某企业按小批量组织生产，采用“分批法”计算 产品成本。2009年10月末，计算产品成本时，生产批 次及其他成本资料如下： • （一）生产批号： • 20091号；甲产品10件，10月3投产，本月全部完工。 • 20092号；乙产品10件，10月15日投产，本月完工8 件。 • 20093号；丙产品5件，10月25日投产，本月完工1件。 • 20094号：丁产品5件，10月28日投产，全部在产。
在完工产品与在产品之间分配费用
（3）在B产品的完工产品与月末 在产品之间分配费用； • 材料费用分配率=96 000÷（320+80）=240（元/件） • 完工产品材料费用=320×240=76 800（元） • 月末在产品材料费用=19 200（元） • 加工费用分配率=54 000÷（320+80×50%）=150 （元/件） • 所以： • 完工产品加工费用=320×150=48 000（元） • 月末在产品加工费用=80×50%×150=6 000（元） • 所以： • 完工产品总成本=76 800+48 000=124 800（元） • 月末在产品总成本=19 200+6 000=25 200（元）
表5－11
项 目
20091号甲产品成本明细账（元）
直接材料 直接人工 8800 8800 880 4180 4180 418
制造 费用
3820 3820 382
成本 合计
16 800 16 800 1680
本月生产费用
完工产品总成本
完工产品单位成本
表5－12
项
20092号乙产品成本明细账（元）
目 直接 材料 26 000 直接 人工 制造 费用 成本 合计
月末在产品 成本（5件）
9800
4200 1800 15 800
累计分配法的特点: 是在各批产品完工之前，产品成本计算 单只需按月登记直接费用（如直接材料） 和生产工时。每月发生的间接费用 ，只 有当月完工的批次才按累计间接费用分 配率进行分配，计算完工产品的成本;对 未完工的在产品则不分配间接费用, 即不 分批计算在产品成本。
同一月份投产的批数很多，且月末完工的批数也较多， 各月间接计入费用水平相差不多的情况
• 简化分批法——步骤
– 必须设基本生产成本二级账，登记全部产品（各批之和） 累计生产费用、累计工时 – 按批号设产品成本明细账，只登记直接费用和生产工时， 间接费用不按月登记分配 – 只有该批产品完工的月份，才计算完工产品成本 – 在产品成本以总额反映在二级账中 – 二级账中的直接费用、生产工时由各批号产品成本明细 账汇总而来 – 二级账中的间接费用可由分配率计算登记，也可由各批 号产品成本明细账汇总登记 – 明细账中，当有完工产品的月份时，除登记直接费用直 接工时外，还应根据二级帐的累计间接费用分配率计算 结果登记间接费用
因此 又叫简化 的分批法
全部产品累计间 接费用分配率
不分批计算在产 或 品成本的分批法.
间接计入费用分配率计算公式如下:
全部产品累计间接费用 = 全部累计工时 全部产品累计间 某批完工产品应 该批完工产× = 负担的间接费用 品累计工时 接费用分配率
• 简化分批法——累计间接计入费用分配法
– 将各批产品的间接费用在基本生产成本二级账 中累计起来，待产品完工时，才根据累计间接 费用分配率分配计算完工产品成本 – 适用于
根据以上资料编制成本汇总表如下：表6—6
A产品 产成品 消耗甲材料费用（元） 消耗乙材料费用（元） 消耗加工费用（元） 成本合计（元） 60 000 B产品 完工 产品 0 月末 在产品 0 C产品 （月末 在产品） 0 合计
60 000
54 000
36 000
76 800
48 000
19 200
9月20日全部完工。 9月完工6件 尚未完工 尚未完工
（2）各批号9月末累计原材料费用和累计工时
表5－16
⑵
产品成 本明细账
原始 ⑵ 辅助生产成本明细账 凭证 ⑶ 及各 辅助生产费用分配表 ⑷ 种费 ⑷ 用分 ⑵ 制造费用明细账 配表 ⑸ ⑹ 产品成 ⑴ 制造费用分配表 ⑵ 本明细账
产 品 ⑺成 本 计 算 单
简单品种法
• 例：某热电厂本月对外提供电力8 000万度， 生产用煤费用2 000 000元，直接人工费用 600 000元，其他应计入成本的生产费用共 计200 000元。则： • 本月对外提供电力总成本=2 000 000+600 000+200 000=2 800 000（元） • 单位电力成本=2 800 000/80 000 000 =0.35(元)