成本会计 第二章 工业企业成本核算

2.1 成本核算的要求
三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法

国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。 各种方法一经确定，不能随意改变。 产品最后的成本：必须是实际成本
2.1 成本核算的要求
四、做好各项基础工作


做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘 点制度 建立和健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作
直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用等
称为：成本项目 可增设、“废品损 失”、“停工损 失”“半成品” 等
（是否计入 产品成本）
生产费用
期间费用
管理费用 财务费用 销售费用
2.2 费用的分类
1、生产费用的成本项目： 直接材料：构成产品实体或有助于形成的材料 燃料和动力：直接用于产品生产的燃料、动力 直接人工：直接从事产品制造的生产工人工资及福利费 制造费用：企业的分厂、车间为组织和管理生产发生的
（一）“基本生产成本”账户 （或生产成本——基本生产成本）
基本生产成本-**
月初余额：月初在产品成本 （1）归集直接材料费 （2）归集直接人工费 （3）从制造费用科目转入数 月末余额：月末在产品成本
月末，完工产品成本 转入“库存商品”数 额
2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目
明细核算：明细账采用多栏式账页 明细账采用多栏式账页 可按产品品种、批别、生产步骤等设明细 例：基本生产成本—一车间— 甲产品 二级核算：多栏式账页，按车间反映
2008 年 1 6 6 11 13 材料费用 分配表 工资费用 分配表 外购动力 分配表电 折旧费用 分配表
借
物料 消耗 2400 32000 工资
方
水电费 折旧费
贷 余额 方
14 28
4200
20 53
4000
注意：设置制造费用设置 简化间接费用的分配 如果没用间接费用，可不设制造费用，直接 计入成本 分配的关键：分配标准
折旧费用 分配表
2400
32000
4200
20 53
4000
2.2 费用的分类

划分成本项目注意的问题:

成本项目的划分不固定，根据企业的特点决定 要考虑成本-效益原则

案例：哈维—戴维森公司排除直接人工成本的分类


哈维—戴维森公司摩托分公司长期使用3种成本分类 20世纪80年代中期，哈维—戴维森特别管理小组计算各各 产品结构“收集、检查并报告”资料所花费的管理成本



公司经费：管理人员的工资费用、差旅费、福利费、管理 部门的折旧费用等 税金：印花税、车船、土地使用税、房产税 劳动保险费、退休职工的各种费用等。 董事会会费、业务招待费 其他
期间费用的控制
——PDCA循环法

PDCA循环法：主要用于管理费用的控制

—计划（Plan）：可考核费用、不可考核费用 —执行（Do ） —检查（Check ） —处置（Action ）
间接费用。
生产成本明细账
产品名称：F5B主机 2000 摘 要 凭 年 证 月 日 号
12 1 6 6 14 20 22 31 31 31 期初余额 领F5B机体 领A材料 领标准件 领机体 领A材料 水电费 工资及福利 制造费用
第1 借 直接 材料
29017 24800 46 46800 784 24800 46800
2.2 费用的分类
三、其他分类 1、生产费用按与生产工艺的关系分类
直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品 生产的各项费用，如直接材料和直接人工 间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产 的各项费用，如制造费用。
2、按生产费用计入产品的方式
直接计入费用：无需分配，直接计入 间接计入费用：需按一定标准分配计入

五、按照生产特点和管理要求，采用适当 的成本计算方法
2.2 费用的分类
一、费用按经济内容分类 劳动对象消耗 外购材料、 劳动手段消耗 外购燃料、 外购动力、 活劳动消耗
工资、 折旧费、 利息支出、 税金、 其他支出
统称为： 要素费用
分类作用：可以用于费用内容分析
2.2 费用的分类
（二）费用按经济用途分类
2013-8-15
2
2.1 成本核算的要求
一、算管结合，算为管用 二、正确划分各种费用的界限
（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 （二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限
成本、费用、支出的关系
偿债性支出 分配性支出
支 出
资本性支出
以后期间耗用
本期耗用
收益性支出
费 用
生产费用
产 品 成 本
生产成本明细账
产品名称：F5B主机 2000 摘 要 凭 年 证 月 日 号
12 1 6 6 14 20 22 31 31 31 期初余额 领F5B机体 领A材料 领标准件 领机体 领A材料 水电费 工资及福利 制造费用
第1 借 直接 材料
29017 24800 46 46800 784 24800 46800
（三）“制造费用”账户
制造费用—基本车间
归集生产单位发生的间接费用
月末，分配转入“生产 成本——某产品”
月末一般无余额（除季节 性生产的企业） 明细账设置：按车间、部门设明细，无法具体到产品 例：制造费用— 第一车间 —机修车间 格式：多栏式明细账
制造费用明细账
基本车间
摘 凭 证 要 月 日 号
3、下列各项中属于生产费用要素的工资有（ ）。 A、工人工资 B、车间管理人员工资 C、技术人员工资 D、学徒工资 4、产品成本项目中的原材料，包括直接用于产品生 产，构成产品实体的（ ）。 A、原料 B、主要材料 C、辅助材料 D、修理用备件 5、按照生产费用与生产工艺的关系，生产费用可分 为（ ）。 A、直接计入费用 B、制造费用 C、间接计入费用 D、直接生产费用 E、间接生产费用
产品成本项目 直接材料
产品制造成本结构 54%
管理成本 25%
制造费用 直接人工

36% 10%
13% 62%
与将直接人工追溯为一个单独的成本种类相联系的 管理成本包括：

工作人员填写工作卡的时间 管理者检查工作卡的时间 工作时间记录员人工资料以及对资料报告查错的时间 成本会计员检查直接人工及差异资料 的时间
1、按经济内容
外购材料 63 000 外购动力 3000 工资 28 000 折旧费 2 000 修理费 500 其他费用2 000 合计 98 500
2. 按成本项目
直接材料 63 000 直接人工 20 000 制造费用 6 500 生产费用：合计 89 500 期间费用：9 000 合计：98 500
（四）各期间费用账户
**费用
归集发生的各项费用 月末一般无余额 月末，转入“本年 利润”
管理费用明细账
摘 凭 证 要 月 日 号
2008 年
借
公司 经费 业务 招待 费
方
劳动保 邮电费 险费
贷 余额 方
2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目
二、成本核算的一般程序
在正确划分各项费用、各月费用、各产品成本的 基础上： 第一步：分配要素费用：


材料、人工、折旧、外购动力等，顺序可以颠倒
第二步：分配预提费用与待摊费用 第三步：归集、分配辅助车间的生产成本
2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目

第四步，将制造费用分配计入基本车间成本 第五步，将基本车间的生产成本在完工产品与 在产品间进行分配。
生产成本—-基本
原材料 人工费 外购 动力
乱挤和少计生产经营管理费用
乱计支出，人为调节当期损益 混淆生产费用和经营管理费用的界限， 借以调节各月产品成本和各月损益
第四个费 用界限
第五个费 用界限
影响各种产品的 成本高低
影响产品成本计 算的正确性
在盈利产品与亏损产品之间，以及在可 比产品与不可比产品之间任意增减生产 费用，以盈补亏、掩盖超支
任意提高或降低月末在产品费用，人为 调节完工产品成本
期间费用
2.1 成本核算的要求
生产费用
按一定时期归集 归集生产过程的费用 “生产成本”账户归集

完工时最终计入
产品成本
以产品为对象归集 完工产品：“库存商品” 销售时：“主营业务成本”
企业某一会计期间实际发生的生产费用总和 不一定是该会计期间的产品成本总和
2.1 成本核算的要求
（三）划分各月份的费用界限：
2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目
成本归集：
——按会计制度的规定有组织地进行成本数据 的收集。
成本分配：
——汇集的成本直接计入或分配给成本对象
2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目
一、成本核算的主要会计科目
成本类：生产成本 “基本生产成本” “辅助生产成本” 制造费用 损益类：财务费用、管理费用、销售费用 资产类：待摊费用、长期待摊费用 负债类：预提费用
一是贯彻权责发生制；
二是本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其 一部分延至下月入帐
（四）划分各种产品的生产费用界限
适用：企业生产多种产品情况
（五）正确划分完工与在产品的费用界限
受益原则：谁受益谁负担，何时受防 止的错误作法
费用界限 第一个费 用界限 第二个费 用界限 第三个费 用界限 会出现的问题 影响长期资产与 当期损益 影响产品成本与 当期损益 影响产品成本与 当期损益 要防止的错误作法
方
页 贷 余额 方
直接 制造 人工 费用
1280 6400 36697
11 13 28 53 57 68 71 83
7296
19821.07
制造费用明细账
基本车间
摘 凭 证 要 月 日 号
2008 年
借
机物料 消耗 工资 及福 利费
方
水电 费 折旧费
贷 余额 方
1
6
6
11
13
14 28
材料费用 分配表 工资费用 分配表 外购动力 分配表电
课后思考题：支出、费用与产品成本之间的关系
1、支出 支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。 一般而言，企业的支出分为资本性支出、收益性支出、偿 债性支出和利润分配性支出。 2、费用与支出的关系 费用是企业支出的构成部分。 按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。 在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即表现 或转化为费用的，均作为费用；否则不能列作费用。 3、生产费用与产品成本的关系 生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。 需注意的是，企业在一定会计期间实际发生的生产费用总 和，不一定等于该期产品成本的总和。
第二章 工业企业成本核算的要求 和一般程序概述
2.1 成本核算的要求 2.2 费用的分类 2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目
2013-8-15
1
教学目的和要求

成本核算应符合哪些要求。 成本会计应做好哪些方面的基础性工作。 掌握费用的分类 理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和帐务 处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好 基础。
5完工 生产成本-辅助
1
分 配 3 分配
库 存 商 品
制造费用—基本
4 分配
6销售 主 营 业 务 成 本
折旧费
其他费
待摊费用等 2摊销
产品成本核算账务处理的基本程序
本章总结
成本核算要求 费用分类 核算程序
练习
1、成本会计的对象，总括地说应该包括（ ）。 A、产品销售收入的实现过程 B、财务成本 C、管理成本 D、利润的实现及分配过程 2、为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方 面的费用界限( ) A、生产费用与经营管理费用的界限 B、生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限 C、各个月份的费用界限 D、各种产品的费用界限 E、完工产品与在产品的费用界限
一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发 生了下列支出：
钢管：50 000元 油漆：1 000元 橡胶轮胎：10 000元 其他配件：2 000元 车间用电：2 000元 厂部用电：1 000元 工人工资：20 000元 机器修理：500 设备租金：2 000 合计 98 500 生产设备折旧：2 000 厂部管理人员工资：8 000 请对上述费用按经济内容、经济用途分类。


结论：公司设两项成本项目：直接材料、 制造费用（包括直接人工费）
2.2 费用的分类
2、期间费用的内容 1）销售费用：销售产品过程中发生的
运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专 设销售机构经费等。 2）财务费用：与资金使用有关的 利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费支出等。
3）管理费用：行政管理部门
方
页 贷 余额 方
直接 制造 人工 费用
1280 6400 36697
11 13 28 53 57 68 71 83
7296
19821.07
（二）“辅助生产成本”账户
辅助生产成本-某车间
月末，分配转入： 归集该车间发生的材料费、 制造费用—基本车间、 人工费、转入的制造费用等 生产成本—某产品等
月末一般无余额 明细设置：多栏式账页 按车间、产品或提供的劳务设明细 例：辅助生产成本—机修车间