新收入准则下的会计实务运用及纳税筹划分析

纳税Taxpaying财会研究新收入准则下的会计实务运用及纳税筹划分析
崔明惠
（西安凯立新材料股份有限公司，陕西西安710016）
摘要：为更好地适应经济发展需求，我国财政部对企业会计准则进行了修订，修订后的会计准则更加贴近企业发展的实际情况，而且有利于与国际准则相接轨，从而推动国际贸易的快速发展。

在新的企业会计准则下，收入准则发生较大变化，相应地对会计实务的运用和纳税筹划都产生较大影响，因此有必要对其进行分析，这样才能更好地对企业发生的业务进行准确核算，并且通过有效的纳税筹划为降低成本，以此来推动企业的快速发展。

本文主要对新收入准则下的会计实务运用及纳税筹划分析进行研究，从新收入准则的相关概述、新收入准则在会计实务中的运用以及新收入准则对纳税筹划的影响分析这三个方面进行具体阐述。

关键词：新收入准则；会计实务；纳税筹划
一、新收入准则的相关概述
当前，我国的新收入准则为修订的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）（“新准则”），新收入准则的修订主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（IFRS15）保持趋同。

新的收入准则主要对以下几个方面进行了明确规定：第一，将现行收入和建造两项准则纳入统一的收入确认模型。

具体来说，新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题；第二，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。

具体来说，新收入准则打破商品和劳务的界限，要求在履行中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映的收入确认过程；第三，对于包含多重交易安排的会计处理提供更明确的指引。

新收入准则对包含多重交易安排的会计处理提供了更明确的指引，要求在开始日对进行评估，识别所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类的收入确认问题；第四，对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。

新收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定，这样能够提高会计信息的可比性。

二、新收入准则在会计实务中的运用
新收入准则对企业签订的合同进行了一定的约束，企业必须要完成合同的签订并承诺履行双方的业务，同时企业之间签订的合同必须写明各方的权利和义务、付款条件，另外，企业之间签订的合同还必须要明确付款时间。

企业双方在签订合同后要认真识别合同中约定的商品、劳务交付内容，并组织专业人员对合同中承诺的商品或劳务进行评估，确认合同约定的义务是否合理，是否为单项履行义务。

新收入准则对合同条款中的交易价格进行了规定，企业双方在签订合同时要确认交易价格，同时还需要对可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素进行认真分析、综合考虑。

新收入准则指出应采用每项履约义务的单独售价作为基础分摊，将合同总的交易价格分摊至每项履约义务。

企业双方的交易价格若无法进行清晰的划分时，可以根据需要采取市场调整法、成本加成法、余值法等方法对单独售价进行估算。

新收入准则对控制权的转移进行了相应的约束，规定控制权的转移作为收入确认的基础，根据不同时间履行的义务，企
业应该根据合同约定的履行进度来确认收入。

三、新收入准则对纳税筹划的影响分析
（一）从增值税角度分析影响
新收入准则更多的关注了“商品控制权”是否发生转移，这样会减小了会计判断的难度，会计判断不需要分析“风险和收益”，可以直接的通过法律文件或其他凭证中的信息来进行会计判断，在实用性上有了进一步提高。

新收入准则使得会计判断更加直观、清晰、明确，但凡事有利必有弊，新收入准则在一定程度上限制了企业收入的确认时间和金额的自由度。

新收入准则改变了对合同的要求，尤其是对于多重交易合同的合并条件进行了一定的修改，针对企业与其他企业或者其他关联企业签订的联合协议，新收入准则要求将多份合同当成一份合同来看待。

新收入准则的变化对增值税产生了一定的影响，当前我国的增值税政策已经开始实施，但增值税的税率不同意，分为几个征收档，当合同包含混合销售行为或兼营行为时，增值税的征收税率就需要进行一定的调整，需要针对不同的应税项目进行相应的调整，这样就会对纳税人最终所缴纳的增值税税额产生一定的影响。

（二）从企业所得税角度分析影响
新收入准则中的企业会计核算主要是以权责发生制作为基础的，会计核算的一个重要原则就是实质重于形式，而企业所得税是以会计利润作为计税基础的，新收入准则和《企业所得税法实施条例》都对企业所得税进行进行了说明，确认原则都是权责发生制，但针对企业分期收款方式结算货款、捐赠所得的收入等内容，新收入准则对企业所得税的征收方式与《企业所得税法实施条例》有所不同，这样就会使得企业在进行纳税申报时变得更加困难。

四、结语
中国的经济在不断地发展，市场环境也在不断变化，为了更好地促进企业的健康发展，国家根据市场发展需要制定了新收入准则，一方面是为了规范企业的经营行为，另一方面是为企业营造一个良好的经营环境，促进市场及企业的健康、可持续发展。

参考文献
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