新《医院会计制度》固定资产审计

新《医院会计制度》固定资产审计
作者：张雅
来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第7期
摘要：新《医院会计制度》规定医院会计采用权责发生制，对固定资产管理按规定年限计提折旧，医院固定资产种类繁多、形态各异、存放地点分散、单位价值较高、与日常工作生活紧密联系等特点，使其容易产生盲目购建、丢失、擅自处置、形成账外资产、私自挪用、毁损和虚列成本等不真实、不正确、不合规及营私舞弊等现象。

为加强医院固定资产审计，提高固定资产管理水平和投资效益，防止固定资产毁损和流失，要求内部审计人员要以“第三方”眼光对医院固定资产循环管理进行审计，保护固定资产安全完整，促进医院提高固定资产的利用率。

关键词：医院固定资产；审计
新的《医院会计制度》财会[2010]27号规定固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上、使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。

根据重要性原则，《医院财务与会计实务》把固定资产单位价值在1000元以上（专用设备单位价值在1500元以上），单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。

图书参照固定资产管理办法，不计提折旧。

随着国内医院“西医化”，中国传统的“望、闻、问、切”诊断手法已不能满足现有的诊断技术，多数凝难病症的确诊越来越依赖于“高、精、尖”医疗设备。

所以谁在市场上占有尖端设备越多，在当地医疗界声誉和效益都大大提高。

因此不断购买医疗设备，更新换代，保证业务新增长，是医院发展必由之路。

医院固定资产在单位资产总额中占有相当大的比重，它是单位进行业务活动的基础，对单位的经营效率、效果有着重大的影响。

为加强医院固定资产管理，提高管理水平和投资效益，防止固定资产毁损和流失，内部审计人员要跳出财务管理人员眼光，以独立的“第三方”来对医院固定资产循环管理环节进行审计，保护固定资产安全完整，促进医院提高固定资产的利用率。

一、固定资产内部控制制度是否健全有效审计
“固定资产投资是把‘双刃剑’，一方面促进了经济发展，另一方面也会带来资源枯竭、金融风险。

”所以审计人员要根据医院业务发展的实际需要和资源条件，审计医院对固定资产建设或购置是否进行可行性研究，编制预算，严格审批权限；对使用中固定资产进行是否必有的保养制度，对处置的固定资产是否按照《行政事业单位国有资产处置管理办法》执行。

100万元以上资产是否进行效益分析等等一系列资产管理活动环节进行审计。

二、固定资产增加审计
1.审查固定资产增加是否合理、合法
对购入的固定资产检查其是否有发票、验收报告、合同、可行论证、采购小组洽谈意见等及有关附件凭单是否齐全；对自建固定资产支付在建工程进度款时是否附有发票、工程预决算单、监理部门、主管部门等相关人员签字认可，支付比率是否按合同执行等。

对盘盈固定资产是否进行分析，捐赠固定资产是否按自有固定资产进行管理。

2.审查固定资产计价是否正确
固定资产计价审查，主要根据“外购的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本”。

无偿取得的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。

受历史会计核算模式影响，医院使用固定资产不计成本，不提折旧。

因此无偿取得的固定资产要比照同类资产价格计价，并计提折旧，很多科主任不能接受，所以一些无偿取得的固定资产没有按照固定资产纳入管理，形成账外资产。

3.审查固定资产账务处理是否正确
固定资产增加账务处理都应借记“固定资产”账户，特别是接受赠送的固定资产是否按该科目进行管理。

三、固定资产减少审计
固定资产减少所需要审查的资料与固定资产增加基本相同。

引起医院固定资产减少主要有出售、报废、盘亏等情况。

四、固定资产实物数量审计
“医疗卫生单位从管理层到职工对加强固定资产管理重要性认识不够充分，如何有效使用固定资产、妥善保管固定资产重视不够，管理意识谈薄”。

医院固定资产存放分散，容易丢失等引起账实不符现象。

我们在清理H市人民医院资产时发现：有的资产已报废，但还存留在科室，没有统一进行清理；有的设备送器械科维修，没有办理移交手续；有的设备在维修当中已拆散，因为没有维修价值，而没有恢复设备原貌，因而找不见“尸体”，导致账实不符。

审计人员对固定资产审计，应对资产负债表、总账、明细账、固定资产卡片等相互核对，抽查几个重点科室进行实物盘点。

编制“固定资产盘点表”并对余缺情况及查定原因进行记录，提出相应的建议和处理意见。

五、固定资产折旧审计
“固定资产反映企业生产经营，资金运作情况的晴雨表之一，也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器”。

医院固定资产折旧是否按《医院财务制度》财社[2010]306号规定计提折旧，计算总额、年限范围、方法等是否正确，将会影响到医院期末结余。

医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，根据固定资产性质，采用平均年限法或工作量法计提折旧，折旧方法一经确定不得随意变更，医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。

医院应按月计提折旧，“当月增加固定资产，当月不提折旧，下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

”
另外，审计人员还应注意，由财政补助、科教项目资金采购的固定资产，形成折旧的金额部分，是否按规定计入“待冲基金”。

图书虽按固定资产管理，但应在购入时进行一次摊销，不再计提折旧。

六、在建工程已达到使用状态按固定资产管理情况审计
《医院财务制度》规定：在建工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续。

我们在对H市人民医院在建工程进行清理时，发现一批中央空调工程300多万元、消防工程200多万元已使用8年还未办理决算手续，也未进行固定资产核算。

门
诊大楼已交付使用半年尚未进行决算，但在医院会计报表附注中没有披露该资产使用情况和应
计提折旧对结余的影响。

新《医院会计制度》要求，医院会计核算按照权责发生制，这样要求内部审计人员要适应
市场经济和医疗卫生事业发展的需要，加强固定资产审计，规范医院财务行为，对固定资产使
用事前、事中、事后进行监督，促进医院加强对固定资产管理和核算，保护固定资产安全完整，提高固定资产使用效益，从而保证固定资产的保值增值。

参考文献：
[1]医院会计制度.财会[2010]27号.
[2]医院财务与会计实务.卫生部规划财务司.企业管理出版社.2012年6月第1版.
[3]李文敏.企业固定资产内部审计存在的问题及解决办法.现代商业.2009.32.
（作者单位：河池市人民医院）。