长期股权投资权益法的核算
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长期股权投资的权益法核算
共 同 学 习
一、长期股权投资权益法的含义 权益法，是指投资以初始投资成本 计量后，在投资持有期间，投资企业根 据 享有被投资单位所有者权益份额的变 动对投资的账面价值进行调整的方法。
二、权益法的适用范围
1.投资企业对被投资单位具有共同控制的长 期股权投资，即对合营企业投资。 2.投资企业对被投资单位具有重大影响的长 期股权投资，即对联营企业投资。
1、在长期股权投资权益法核算时，要注意“长期股权投资时点”的确认。题目中， A公司与B公司的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。 说明“8月1日”就是一个投资时点，也就是说A公司从8月1日以后才能确认对C公 司的长期股权投资；相应的C公司实现的净利润，A公司也只有从8月1日(投资时点） 以后，才能确认为投资收益。
第二种
是以子公司的单体会计报表净利 润作为计算权益法的基础。理由 是，子公司单体是一个法律主体， 其净利润及利润分配比例是有实 际法律经济意义的。
第三种
是以子公司的合并会计报表净利润与 单体会计报表净利润孰低者作为母公 司权益法计算的基础。因为在简单合 并会计报表下，子公司的净利润与子 公司(以母公司身份)合并的净利润可 能会不一致，按孰低者进行权益法核 算，母公司核算损益比较稳健。
贷：银行存款 800w 营业外收入 100w （900w-800w） 09年末确认投资收益：
借：长期股权投资 贷：投资收益 25ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 25w（10w*5*50%）
疑问： 1.按这样算25w收益的话，就是只算8-12月后面的5个月50w，为什么呢？？？ 2.那C公司1-7月份实现的净利润都不用确认了？那又是由谁来确认这7个月实现的 利润的50%？？
【例】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响。 2007年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2 300万元全 部存入银行。截至2005年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，其中投资成本为1 500万元，损益调整为400万元，长期股权投 资准备为300万元，长期股权投资减值准备为200万元。假设不考虑相关税 费。 该业务的会计处理如下： 借：银行存款 2 3000000 长期股权投资减值准备 2000000 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 5000000 长期股权投资——乙公司(损益调整) 4000000 长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动) 3000000 投资收益 3000000 同时将原计入资本公积准备项目的金额转入投资收益。其会计处理为： 借：资本公积——其他资本公积 3000000 贷：投资收益 3000000
第四种 是采用一次性合并的做法。当然，在 采用此方法时，母、子、孙公司之间 的内部购销、内部往来均应作合并抵 消。这四种做法，前三种尚无定论， 第四种从理论上说比较可行，但在投 资关系比较复杂的情况下，不易操作。
我个人倾向采取第二种做法。
重大影响
主要从两方面考虑，一个就是所占的股权比例，一般 20%至50%认为是对被投资企业有重大影响，采用权 益法核算。如果所占股权比例小余20%，或者在50% 以上构成控制关系，就采用成本法核算。另外，还要 考虑企业的具体情况，比如公司虽然所占股权比例较 小（20%以下），但是这个公司的股权分散，比如有 10个股东，各占10%股权，那也认为是重大影响；在 比如公司在被投资公司派有董事，也可以认为有重大 影响。实际操作中，还要考虑很多因素，比如一致行 动人，间接持股等，才能确定是否重大影响
三、权益法下应设置的账户
长期股权投资——XX公司（成本） （损益调整） （其他权益变动）
四、权益法下的一般账务处理
初始投资时： （1）按照初始成本确认长期股权投资：
（2）对初始投资成本的调整：
a.长期股权投资的初始投资成本大于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，不调整已确认的初始投资成本。 b.长期股权投资的初始投资成本小于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，该部分差额，借“长期股权投资—成本” 科目，贷记“营业外收入”科目。
五、子公司为控股公司时权益法核算问题
在子公司为一个集团公司或者说其下属还 有控股子公司(对母公司而言，为孙公司)时， 母公司应以子公司的单体会计报表净利润还是 以其合并会计报表净利润来实施权益法核算是 一个值得探讨的问题。对此，在实务工作中存 在四种做法。
第一种
是以子公司的合并会计报表净利润作为计算权 益法的基础。理由是：会计主体是指独立于业 主之外的经济实体，虽然从法律意义上说，不 存在合并公司一说，但是会计主体并非等同于 法律主体，会计主体可以是法人，也可以是非 法人；可以是企业内部单位，也可以是企业中 特定的某一部分；可以是单一的企业，也可以 是几个企业组成的企业集团，权益法核算应以 会计主体为基础。
2、第1步是A公司在09年8月1日以后取得C公司50%的长期股权投资时的分录：
借：长期股权投资 900w
贷：银行存款 800w 营业外收入 100w 3、不管C公司全年实现多少净利润，因为A公司是从8月1日以后才取得C公司的长 期股权投资，所以C公司在8月1日以后实现的净利润，A公司才能确认为投资收益。 8月1日以前C公司实现的净利润，A公司不能确认为投资收益。所以，09年末确认 投资收益时： 借：长期股权投资 25w 贷：投资收益 25w（50*50%）
（4）当被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动时 借：长期股权投资—其他权益变动（或贷） 贷：资本公积——其他资本公积（或借）
（5）处置时：
借：银行存款 贷：长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动 投资收益（差额） 同时： 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益
处置长期股权投资，应按实际收到的价款与 长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损 益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业 所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入 所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将 原计入资本公积项目的金额转入投资收益账户。 部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资 的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相 应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备 项目。
投资以后：
（1）当被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资— 损益调整 贷：投资收益 （2）当被投资单位发生净亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 （3）当被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
例题：2009年3月4日，A公司与B公司签定股权转让协议，以银行800w受让B 公司所持有C公司股权的50%。 上述协议于2009年4月5日经A公司临时股东大 会和B公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支 付了全部股权转让款。A公司获得C公司股权后，C公司成为A公司的合营企业。 2009年8月1日C公司可辨认净资产公允价值1800w元。 2009年度，C公司实现净利润如下：1-3月50w；3-6月40w；7-12月每月10w元。 相关会计分录： 09年8月1日 借：长期股权投资 900w （1800w*50%）
共 同 学 习
一、长期股权投资权益法的含义 权益法，是指投资以初始投资成本 计量后，在投资持有期间，投资企业根 据 享有被投资单位所有者权益份额的变 动对投资的账面价值进行调整的方法。
二、权益法的适用范围
1.投资企业对被投资单位具有共同控制的长 期股权投资，即对合营企业投资。 2.投资企业对被投资单位具有重大影响的长 期股权投资，即对联营企业投资。
1、在长期股权投资权益法核算时，要注意“长期股权投资时点”的确认。题目中， A公司与B公司的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。 说明“8月1日”就是一个投资时点，也就是说A公司从8月1日以后才能确认对C公 司的长期股权投资；相应的C公司实现的净利润，A公司也只有从8月1日(投资时点） 以后，才能确认为投资收益。
第二种
是以子公司的单体会计报表净利 润作为计算权益法的基础。理由 是，子公司单体是一个法律主体， 其净利润及利润分配比例是有实 际法律经济意义的。
第三种
是以子公司的合并会计报表净利润与 单体会计报表净利润孰低者作为母公 司权益法计算的基础。因为在简单合 并会计报表下，子公司的净利润与子 公司(以母公司身份)合并的净利润可 能会不一致，按孰低者进行权益法核 算，母公司核算损益比较稳健。
贷：银行存款 800w 营业外收入 100w （900w-800w） 09年末确认投资收益：
借：长期股权投资 贷：投资收益 25ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 25w（10w*5*50%）
疑问： 1.按这样算25w收益的话，就是只算8-12月后面的5个月50w，为什么呢？？？ 2.那C公司1-7月份实现的净利润都不用确认了？那又是由谁来确认这7个月实现的 利润的50%？？
【例】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响。 2007年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2 300万元全 部存入银行。截至2005年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，其中投资成本为1 500万元，损益调整为400万元，长期股权投 资准备为300万元，长期股权投资减值准备为200万元。假设不考虑相关税 费。 该业务的会计处理如下： 借：银行存款 2 3000000 长期股权投资减值准备 2000000 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 5000000 长期股权投资——乙公司(损益调整) 4000000 长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动) 3000000 投资收益 3000000 同时将原计入资本公积准备项目的金额转入投资收益。其会计处理为： 借：资本公积——其他资本公积 3000000 贷：投资收益 3000000
第四种 是采用一次性合并的做法。当然，在 采用此方法时，母、子、孙公司之间 的内部购销、内部往来均应作合并抵 消。这四种做法，前三种尚无定论， 第四种从理论上说比较可行，但在投 资关系比较复杂的情况下，不易操作。
我个人倾向采取第二种做法。
重大影响
主要从两方面考虑，一个就是所占的股权比例，一般 20%至50%认为是对被投资企业有重大影响，采用权 益法核算。如果所占股权比例小余20%，或者在50% 以上构成控制关系，就采用成本法核算。另外，还要 考虑企业的具体情况，比如公司虽然所占股权比例较 小（20%以下），但是这个公司的股权分散，比如有 10个股东，各占10%股权，那也认为是重大影响；在 比如公司在被投资公司派有董事，也可以认为有重大 影响。实际操作中，还要考虑很多因素，比如一致行 动人，间接持股等，才能确定是否重大影响
三、权益法下应设置的账户
长期股权投资——XX公司（成本） （损益调整） （其他权益变动）
四、权益法下的一般账务处理
初始投资时： （1）按照初始成本确认长期股权投资：
（2）对初始投资成本的调整：
a.长期股权投资的初始投资成本大于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，不调整已确认的初始投资成本。 b.长期股权投资的初始投资成本小于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，该部分差额，借“长期股权投资—成本” 科目，贷记“营业外收入”科目。
五、子公司为控股公司时权益法核算问题
在子公司为一个集团公司或者说其下属还 有控股子公司(对母公司而言，为孙公司)时， 母公司应以子公司的单体会计报表净利润还是 以其合并会计报表净利润来实施权益法核算是 一个值得探讨的问题。对此，在实务工作中存 在四种做法。
第一种
是以子公司的合并会计报表净利润作为计算权 益法的基础。理由是：会计主体是指独立于业 主之外的经济实体，虽然从法律意义上说，不 存在合并公司一说，但是会计主体并非等同于 法律主体，会计主体可以是法人，也可以是非 法人；可以是企业内部单位，也可以是企业中 特定的某一部分；可以是单一的企业，也可以 是几个企业组成的企业集团，权益法核算应以 会计主体为基础。
2、第1步是A公司在09年8月1日以后取得C公司50%的长期股权投资时的分录：
借：长期股权投资 900w
贷：银行存款 800w 营业外收入 100w 3、不管C公司全年实现多少净利润，因为A公司是从8月1日以后才取得C公司的长 期股权投资，所以C公司在8月1日以后实现的净利润，A公司才能确认为投资收益。 8月1日以前C公司实现的净利润，A公司不能确认为投资收益。所以，09年末确认 投资收益时： 借：长期股权投资 25w 贷：投资收益 25w（50*50%）
（4）当被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动时 借：长期股权投资—其他权益变动（或贷） 贷：资本公积——其他资本公积（或借）
（5）处置时：
借：银行存款 贷：长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动 投资收益（差额） 同时： 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益
处置长期股权投资，应按实际收到的价款与 长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损 益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业 所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入 所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将 原计入资本公积项目的金额转入投资收益账户。 部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资 的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相 应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备 项目。
投资以后：
（1）当被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资— 损益调整 贷：投资收益 （2）当被投资单位发生净亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 （3）当被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
例题：2009年3月4日，A公司与B公司签定股权转让协议，以银行800w受让B 公司所持有C公司股权的50%。 上述协议于2009年4月5日经A公司临时股东大 会和B公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支 付了全部股权转让款。A公司获得C公司股权后，C公司成为A公司的合营企业。 2009年8月1日C公司可辨认净资产公允价值1800w元。 2009年度，C公司实现净利润如下：1-3月50w；3-6月40w；7-12月每月10w元。 相关会计分录： 09年8月1日 借：长期股权投资 900w （1800w*50%）