会计学原理第八章

固定资产折旧等 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 固定资产报废损失 公允价值变动损失 财务费用 投资损失 递延所得税资产减少 递延所得税负债增加 存货的减少 经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加 其他 经营活动产生的现金流量净额
本期金额
上期金额 42
会计学原理 8 会计报告
Fa的购建和不包括在现金等价物范围内的投资 及其处置活动
筹资活动产生的现金流量
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
40
编制单位：××公司
现金流量表
20×9 年
单位：（人民币）元
项目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
…… …… ……
经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量
（二）现金流量表的编制方法
列报经营活动现金流量的两种方 法
1. “直接法”和“间接法”
▪ 直接法——通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企 业经营活动的现金流量（主表）
▪ 间接法——以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营 业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。 实质上是将权责发生制下的净利润调整为现金净流入，并剔除投资、 筹资活动对现金流量的影响（附注中现金流量表的补充资料）
▪ 财务报表体系经历了一个演变与发展过程
资产负债表
利润表
现金流量表
1940’s
1970’s
14
（二）财务报表编制（Preparation）
▪ 财务报表必须严格依照规定的程序产生
会计信息系统
报表项目≠账户
企 业 经 济 交 易 与 事
数
据
编
登
账
编
收
制
记
户
制
集,
会
会
记
财
整
计
计
录
务
理,
分
账
核
报
分
录
户
查
表
单位：（人民币）元
本期金额
上期金额
31
三、利润表的编制
▪ 数据来源
项目
本期金额
上期金额
上月利润表数字
▪ 填列方法
➢ 直接填列 ➢ 计算填列
损益类账户的本期发生额
32
会计学原理 8 会计报告
四、 利润表的信息含量
1.关于企业收入构成与收入水平的信息。
2.关于企业费用构成与费用水平的信息。 3.关于企业的利润数额及其构成的信息。 4.关于企业获利能力的信息。
“年初余额”栏的填列
▪ 根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所 列数字填列
24
“期末余额”栏的填列
1. 根据总账科目余额填列
➢ 直接填列
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收
资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等报表项目
➢ 计算填列
如“货币资金”项目=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”总账的期末余额
2. 根据明细账科目余额计算填列
➢ “应收账款”项目 ➢ “应付账款”项目 ➢ “预收账款”项目
➢ “预付账款”项目
25
期末余额栏的填列
3. 根据总账和明细账科目余额分析计算填列
➢ “长期借款”项目=“长期借款”总账余额 – 将于1年内到期的长期借款
4. 根据有关科目余额减去抵减类科目余额后的净值填列
入、现金流出与现金净流量情况。
“现金”：广义的现金（现金及现金等价物）
包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物
B/S中的“货币资金项目”
3个月内到期的债券投资 38
▪ 编制基础
➢ 收付实现制
▪ 编制原理
➢ 调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或 减少现金的一些收益和费用，以及存货、应收应付等项目
26
会计学原理 8 会计报告
四、资产负债表的信息含量
1.关于企业资产规模与结构的信息。
2.关于企业权益构成与产权关系的信息。 3.关于企业偿债能力的信息。
27
第三节 利润表
28
会计学原理 8 会计报告
一、利润表的含义
利润表也称为“收益表”（income statement），是反映企业在 一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财 务报表。
有关财务指标的计算与分析
3
第一节 财务报告与财务报表
4
会计信息系统运行的基本程序
❖ 财务报告是会计信息系统的“产成品”
经
济
确认
交
易
记录
计量
会
计
信
息
使
用
报告
者
单 证账
表
5
财务报告的作用
❖ 财务报告是综合反映企事业单位特定时日财务 状况和特定时期经营成果及现金流量情况的文件。 它是根据日常会计核算资料加工编制的，是会计信 息使用者使用会计信息的主要方式。
主管会计工作负责人：xxx
会计工作负责人：xxx
流动性
偿还时间
存续时间
21
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 其他应收款 存货
…… 流动资产合计 非流动资产： 固定资产 无形资产
…… …… …… …… …… …… 非流动资产合计
资产总计
编制单位：××股份
期末余额
资产负债表 20×9年12月31日
年初余额
单位：（人民币）元
负债和股东权益
期末余额
流动负债：
短期借款
应付票据
应付账款
预收款项Βιβλιοθήκη 应付职工薪酬应交税费
其他应付款
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
非流动负债合计
负债合计
股东权益：
实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
股东权益合计
负债和股东权益总计
▪ 现金流量表主表的具体格式见教材P. 322
2. 工作底稿法、T型账户法、分析填列法
43
会计学原理 8 会计报告
三、现金流量表的信息含量 1.关于企业持有现金数量的信息。
2.关于企业现金流入流出结构的信息。 3.关于企业收益质量的信息。
4.关于企业“创造”现金能力的信息。
44
第五节 所有者权益变动表
年初余额 22
会计学原理 8 会计报告
三、资产负债表的编制
（一）数据来源
——资产、负债、所有者权益类账户
——期末余额
（二）填列方法 ——直接填列
——分析计算后填列
上年末资产负债表
项 目 期末余额 年初余额
▪ 资产负债表的格式见教材P. 312页
资产类账户、负债类账户、
所有者权益类账户的期末余 额
23
33
B/S、I/S编制实例
34
35
36
第四节 现金流量表
37
会计学原理 8 会计报告
一、现金流量表的含义
现金流量表（Statement of cash flow）是反映一定时 期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹 资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示 企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流
会计学原理第八章
本章主要内容
1 财务报告与财务报表 2 资产负债表
3
4 现金流量表
5 财务报表信息的初步利用
2
本章教学目标 与要求
掌握：
财务报告的体系与内容 资产负债表的结构与编制方法 利润表的结构与编制方法
理解：
资产负债表和利润表的信息含量
现金流量、“现金”、“现金等价物” 的含义与内容
了解：
财务报告
年度财务报告
按
披 露
半年度财务报告
时
间 不
季度财务报告
中期财务报告
同
月度财务报告
从
财务报表
其
构
成
财务报表附注
来
看
其他财务报告
12
会计学原理 8 会计报告
我国现行企业财务报告体系及其结构
资产负债表 (Balance Sheet)
财 利润表 （Income Statement)
务
财
报
现金流量表 (Cash Flow Statement)
会 计 信 息 使 用 者
析
项
图 企业信息加工与财务报表的产生过程
15
（三）财务报表披露（Disclosure） ▪ 企业提供的财务报告应当满足信息使用者的需要
▪ 我国上市公司的财务报告必须在中国证券监督管理委员会指定的 披露上市公司信息的报刊刊登
▪ 公开发行证券公司（上市公司）的财务报表必须经有执业资格的注 册会计师进行审计，并出具审计报告（Audit Report）
…… …… ……
投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量
……
…… 筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
五、现金及现金等价物的净增加额
加：期初现金及现金等价物余额
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六、期末现金及现金等价物余额
现金流量表补充资料
补充资料
1. 将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备
29
会计学原理 8 会计报告
二、利润表的结构
利润表
单步式
多步式
30
编制单位：××公司
利润表
20×9 年
项目 一、营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失为“－”） 投资收益（损失为“－”） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益
17
第二节 资产负债表
18
会计学原理 8 会计报告
一、资产负债表的含义
资产负债表（balance sheet）是反映企业在一定时日
的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状
况表（statement of financial position）”。
▪ 建立资产负债表的理论依据
“ 资产=负债+所有者权益”会计方程式包含的经济内容和数学上 的等量关系
19
会计学原理 8 会计报告
二、资产负债表的结构
资产负债表
账户式
报告式
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编制单位：xx公司
资产负债表
xxxx年12月31日
单位：（人民币）元
资产
期末余额 年初余额
负债及所有者权益
期末余额 年初余额
流动资产
非流动资产 资产总计
公司法定代表人：xxx
流动负债
非流动负债
负债合计
所有者权益
负债和所有者权益总计
长期借款固定资产应付债券无形资产非流动负债合计未分配利润非流动资产合计股东权益合计资产总计负债和股东权益总计23三资产负债表的编制一数据来源资产负债所有者权益类账户期末余额二填列方法直接填列分析计算后填列资产负债表的格式见教材p312页会计学原理期末余额年初余额资产类账户负债类账户所有者权益类账户的期末余额上年末资产负债表24根据上年末资产负债表期末余额栏内所列数字填列25如交易性金融资产短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本股本资本公积盈余公积等报表项目如货币资金项目库存现金银行存款其他货币资金总账的期末余额预付账款项目26无形资产项目无形资产期末余额累计摊销无形资产减值准备存货项目在途物资原材料库存商品发出商品委托加工物资周转材料生产成本借方余额存货跌价准备27四资产负债表的信息含量1
16
（四）财务报表列报的基本要求
1. 结构 财务报表一般分为 表首
正表
编报企业名称、日期、货币单位等
2 . 报告期间
➢ 企业至少应该编制年度财务报表
3. 比较信息的列报
➢ 企业至少应当提供报表项目上一可比会计期间的比较数据
➢ 当本期报表项目变更时
企业应当对上期比较数据按照本期的要求进行调整，并在附注中披露调整的原因
➢ 现金和现金等价物被视为一个整体，“现金”之间的转换不会产生现金的流入流出
如，从银行提取现金 如，用现金购买3个月内到期的国库券
39
会计学原理 8 会计报告
二、现金流量表的内容与结构
（一）结构与内容
现金流量表
经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税 费等
投资活动产生的现金流量
务
表
所有者权益变动表
对信息使用者有帮助、可以 公开的重要信息！
报
告
财务报
财务报表编制基础、重要会计政策说明、重要 会计估计说明、会计政策和会计估计变更以及
表附注 差错的说明
其他财 其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 务报告
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会计学原理 8 会计报告
二、财务报表
（一）财务报表体系
财务报表（financial statement）（或称会计报表）是 财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信 息使用者提供的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量信 息的文字与表格文件。
❖ 通过编制财务报告，可以使会计信息的使用者 全面、系统地了解本会计实体一定期间的经济活动 情况，同时为加强财务管理，进行会计检查、监督 和分析提供了重要依据。
为什么这样说呢？
6
会计目标
❖ 直接目标：向信息使用者提供他们决策所 需要的财务信息
❖ 终极目标：提高企业经济效益，促进企 业价值最大化
7
会计信息的使用者
对企业、单位的财务状况感兴趣 的人都是会计信息的使用者
8
会计信息的使用者
内部使用者－其所
做的决策直接影响
企业单位内部的生
产经营
外部使用者－ 其所
做的决策影响和企
业单位的关系
9
主要的内部和外部会计信息使用者
投资者
政府
Investors
社区
Government
Community
分析师 Analysts
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一、所有者权益变动表的含义
所有者权益变动表是反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况的 报表
客户
管理者Management 职工Employees
供货商 Suppliers
Customers 债权人
Creditors
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会计人员必须提供满足多类使用 者需求的会计报表。以便集中、 总括地反映企业的财务状况及经 营成果等。
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会计学原理 8 会计报告
一、财务报告
财务报告（financial report）是企业对外揭示并传递经 济信息的手段，也称为“财务会计报告”。
➢ “固定资产”项目=“Fa”期末余额–“累计折旧”–“Fa减值准备” ➢ “无形资产”项目=“无形资产”期末余额–“累计摊销” –“无形资产减值准备”
5. 综合分析填列
➢ “存货”项目=（“在途物资” +“原材料”+“库存商品”+“发出商 品”+“委托加 工物资” +“周转材料” +“生产成本”借方余额）–“存货跌价准备”