行业会计特殊业务处理
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销售费用180
（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算P18 会出现三种情况： （1）先拒付货款，后拒收商品。 （2）先拒收商品，后拒付货款 （3）先支付货款，后拒收商品。
【例2-8】P19大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进 K580MFS型微波炉100台，每台1250元，货款总计125000元，增 值税21250元，运费500元，采用托收承付结算方式结算，货款 已承付。商品到达后，发现其中有10台规格不符，予以拒收。 对拒收商品暂代为保管，其它商品已验收入库。
应交税费——应交增值税——销项税额13175 （3）结转销售商品成本时： 借：主营业务成本60000
贷：商品采购60000
（四）代销商品销售的核算 1.作商品购销业务（买断式）的核算 （1）委托方的核算 【例2-12】P25大连百货公司委托五金交电公司代销新科牌DVD影碟
机200台，进价每台1200元，五金交电公司的接受价每台1250元。 增值税税率为17%。委托代销合同规定每月结算一次货款。 大连百货公司财会部门的处理如下： ①发出商品时： 借：发出商品240000 贷：库存商品240000 ②月末，五金交电公司当月出售80台，收到五金交电公司交付销售 清单及117000元转账支票时： 借：银行存款117000 贷：主营业务收入100000
借：商品采购——大连针织厂1000 应交税费——应交增值税——进项税额170
贷：应付账款——大连针织厂1170 借：库存商品——女士内衣1000
贷：商品采购——大连针织厂1000
（六）购进商品发生短缺和溢余的核算P16
1.购进商品发生短缺的核算P16
【例2-6】P16大连百货公司2007年6月8日从黑龙江农 场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计 22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收 承付结算方式，货款已承付。6月15日该批商品运 达后，储运部门验收时发现短缺了50公斤，填制 “商品购进短缺溢余报告单”
（1）结转已验收入库的和短缺商品的采购成本： 借：库存商品——黑木耳20900
待处理财产损溢——待处理流动资产损益1100 贷：商品采购22000 （2）对少发的商品部分（45公斤），冲减商品采购额和 增值税额： 借：商品采购（990）
应交税费——应交增值税——进项税额（168.3） 贷：应付账款（1158.3） 同时，冲转待处理财产损益： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（990） 贷：商品采购（990） （3）对自然损耗部分（5公斤），经批准予以转帐： 借：销售费用110 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢110
借：商品采购——大连针织厂（4500） 应交税费——应交增值税——进项税额（765）
贷：应付账款——大连针织厂（5265） 借：库存商品——男士内衣（4500）
贷：商品采购——大连针织厂（4500）
2.商品补价的核算
【例2-5】P15大连百货公司2007年5月20日从大连针 织厂购进美达牌女士内衣500套，每套47元，已钱 货两清。5月28日收到大连针织厂更正发票，列明 每套应为49元，需补货款1000元，增值税额170元。
第二章 商品流通企业会计
第一节 商品流通企业会计的特点
一、核算对象分为批发和零售两种类型P6 二、核算内容以商品流转为核心（主要包括商品购进、
商品销售和商品储存三个环节，）P7 三、核算方法以进价核算和售价核算为主 （一）进价核算P8 1.进价金额核算（只适用于鲜活商品零售企业） 2.数量进价金额核算（适用于批发公司、部分专业性零
（1）结转验收入库的商品成本： 借：库存商品112500
贷：商品采购112500 （2） 借：商品采购（12500）
应交税费——应交增值税——进项税额（2125） 销售费用（46.5） 贷：应付账款（14671.5） 同时，在“代管商品物资”帐户借记12500元 （3）以现金垫付退回商品的运费55元： 借：应付账款55 贷：库存现金55
应交税费——应交增值税——销项税额24650 （2）结转销售商品成本时： 借：主营业务成本125000
贷：库存商品125000
（二）异地商品销售的业务程序及核算 【例2-10】P22大连百货公司2007年4月15日销售给烟台五金公司90
升全自动冰箱50台，每台1650元，货款总计82500元，增值税额 为14025元。代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开户行办 理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税 及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台 1450元。 1.开除增值税发票，办好铁路托运手续时： 借：应收账款98925 贷：主营业务收入82500
贷：受托代销商品款250000 ②出售其中80台，货款104000元，增值税额17680，价税
合计121680元，收到转账支票。 借：银行存款121680
贷：主营业务收入104000 应交税费——应交增值税——销项税额17680
结转销售产品成本 借：主营业务成本100000
贷：受托代销商品100000
应交税费——应交增值税——销项税额14025 银行存款2400 2.接到银行收款通知时： 借：银行存款98925 贷：应收账款98925 3.结转销售商品成本时： 借：主营业务成本72500 贷：库存商品72500
（三）直运商品销售的业务程序及核算 【例2-11】P23大连百货公司向浙江保温瓶厂订购环宇牌电热水瓶
（二）异地商品购进的业务程序及核算P11 【例2-2】P11大连百货公司从深圳康佳集团购进29寸
康佳牌彩色电视机100台，每台1250元，货款总计 125000元，增值税额21250元，运费4200元，采用托 收承付结算方式结算。 承付货款时， 借：商品采购——深圳康佳集团125000
应交税费——应交增值税——进项税额21544 销售费用（4200×93%）3906 贷：银行存款150450 商品验收入库时 借：库存商品125000 贷：商品采购125000
售商店） （二）售价核算P8 1.售价金额核算（适用于综合性零售商店、部分专业性
零售店） 2.数量售价金额核算（适用于基层批发企业、部分专业
性零售店）
第二节 批发企业商品流转的核算
一、商品购进的核算P9 （一）同城商品购进的业务程序及核算 【例2-1】P9大连百货公司2007年4月8日从大连冰山集团
1.收到供货方红字增值税发票并收到业务部门转来的“进货退出 单”（结算联）时
借：商品采购（20400） 应交税费——应交增值税——进项税额（3468） 销售费用（2511）
贷：应付账款（26379） 2.收到本公司“进货退出单”（出库联）时： 借：库存商品——饮水机（20400）
贷：商品采购（20400） 同时以银行存款垫付退货费用2700元 借：应付账款2700
贷：银行存款2700 3．收到全部货款及垫付的运费时 借：银行存款29079
贷：应付账款——浙江康健热水器有限公司29079
（五）购进商品退补价的核算P15
1.购进商品退价的核算
【例2-4】P15大连百货公司2004年4月6日从大连针织 厂购进美达牌男士内衣500套，每套54元，已钱货 两清。4月10日收到大连针织厂更正发票，列明每 套应为45元，应退货款4500元，增值税额765元。
大连百货公司的账务处理如下：
①发出商品时：
借：发出商品25000
贷：库存商品25000
②月末，收到城乡贸易中心交来的销售清单（当月出售200只，货 款13000元，增值税额2210元）
借：应收账款15210
贷：主营业务收入13000 应交税费——应交增值税——销项税额2210
借：主营业务成本10000
结转代销商品款 借：受托代销商品款100000
贷：应付账款100000 ③收到增值税发票 借：应交税费——应交增值税——进项税额17000
贷：应付账款17000 ④付款 借：应付账款117000
贷：银行存款117000
2.收取手续费方式的核算
（1）委托方的核算
【例2-14】P27大连百货公司将孔雀牌手表500只委托城乡贸易中 心代销，该商品进价每只50元，售价每只65元，增值税税率为 17%。委托代销合同规定代销手续费为销售额的10%，每月末结 算一次。
购进90立升全自动冰箱50台，每台1450元，货款总计 72500元，增值税额为12325元。业务部门根据供货单位 的增值税专用发票填制“收货单”。 支付货款时 借：商品采购——大连冰山集团72500
应交税费——应交增值税（进项税额）12325 贷：银行存款84825 商品验收入库时 借：库存商品——家用电器——冰箱72500 贷：商品采购——大连冰山集团72500
表2-3
商品购进短缺溢余报告单 2007年06月15日
货号 2053
品名
黑木 耳
单位 公斤
应收 数量
1000
实收 数量
950
单价 （元 /公 斤）
22.0 0
短缺 数量
50
溢余
金额 数量 （元）
1100 .00
金额 （元）
合计
供货单位：黑龙江农场 增值税专用发票号码：
1100 ．00
处理意见： 溢余或短缺原因：待查
（4）收到对方汇来退货款等 借：银行存款14726.5
贷：应付账款14726.5 同时，在“代管商品物资”账户贷记12500元
二、商品销售的核算 （一）同城商品销售的业务程序及核算P19 【例2-9】P20大连百货公司销售29寸康佳牌彩色电视机
100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额 24650元，价税合计169650元，收到转账支票一张，存 入银行。该批商品的进价为每台1250元。 （1）收到转账支票时： 借：银行存款169650 贷：主营业务收入145000
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700 （2）对多发的商品部分（140公斤），增加商品采购额和增值税额 借：商品采购2520
应交税费——应交增值税——进项税额428.4 贷：应付账款——长白山农场2948.4 同时，冲转待处理财产损益（含自然溢余10公斤）： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700 贷：商品采购2520
应交税费——应交增值税——销项税额17000 借：主营业务成本96000
贷：发出商品96000
（2）受托方的核算 【例2-13】P26接上例，五金交电公司代销的200台新科
牌DVD影碟机以每台1300元的价格销售，当月出售80台。 五金交电公司的会计分录如下： ①收到代销的影碟机时： 借：受托代销商品250000
500个，每个120元，货款为60000元，增值税额为10200元；经与 浙江保温瓶厂商定，该批商品由其代垫运费800元直接发往浑江 百货商场. （1）承付银行转来的浙江保温瓶厂的托收凭证等 借：商品采购60000
应交税费——应交增值税——进项税额10200 应收账款800 贷：银行存款71000 （2）直运销售的热水瓶售价每个155元，货款为77500元，增值税 额为13175元。大连百货公司开出增值税发票，连同运费800元一 并通过银行向浑江百货商场托收时： 借：应收账款906P12 1.同行登记法P12 2.抽单核对法P13 （四）进货退出的核算P14
【例2-3】P14大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健 牌饮水机30台，每台680元，货款总计20400元，增值税额3468 元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后， 发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。
2.购进商品发生溢余的核算P17 【例2-7】P17大连百货公司2007年7月9日从吉林长白山农场购进针
蘑1500公斤，每公斤18元，货款共计27000元，增值税款4590元， 运费700元。采用托收承付结算方式结算，货款已承付。7月16日 该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了150公斤，价值 2700元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”和“商品购进 短缺溢余报告单”作如下会计处理： （1）结转已验收入库的和溢余的商品采购成本： 借：库存商品——针蘑29700 贷：商品采购27000
（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算P18 会出现三种情况： （1）先拒付货款，后拒收商品。 （2）先拒收商品，后拒付货款 （3）先支付货款，后拒收商品。
【例2-8】P19大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进 K580MFS型微波炉100台，每台1250元，货款总计125000元，增 值税21250元，运费500元，采用托收承付结算方式结算，货款 已承付。商品到达后，发现其中有10台规格不符，予以拒收。 对拒收商品暂代为保管，其它商品已验收入库。
应交税费——应交增值税——销项税额13175 （3）结转销售商品成本时： 借：主营业务成本60000
贷：商品采购60000
（四）代销商品销售的核算 1.作商品购销业务（买断式）的核算 （1）委托方的核算 【例2-12】P25大连百货公司委托五金交电公司代销新科牌DVD影碟
机200台，进价每台1200元，五金交电公司的接受价每台1250元。 增值税税率为17%。委托代销合同规定每月结算一次货款。 大连百货公司财会部门的处理如下： ①发出商品时： 借：发出商品240000 贷：库存商品240000 ②月末，五金交电公司当月出售80台，收到五金交电公司交付销售 清单及117000元转账支票时： 借：银行存款117000 贷：主营业务收入100000
借：商品采购——大连针织厂1000 应交税费——应交增值税——进项税额170
贷：应付账款——大连针织厂1170 借：库存商品——女士内衣1000
贷：商品采购——大连针织厂1000
（六）购进商品发生短缺和溢余的核算P16
1.购进商品发生短缺的核算P16
【例2-6】P16大连百货公司2007年6月8日从黑龙江农 场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计 22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收 承付结算方式，货款已承付。6月15日该批商品运 达后，储运部门验收时发现短缺了50公斤，填制 “商品购进短缺溢余报告单”
（1）结转已验收入库的和短缺商品的采购成本： 借：库存商品——黑木耳20900
待处理财产损溢——待处理流动资产损益1100 贷：商品采购22000 （2）对少发的商品部分（45公斤），冲减商品采购额和 增值税额： 借：商品采购（990）
应交税费——应交增值税——进项税额（168.3） 贷：应付账款（1158.3） 同时，冲转待处理财产损益： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（990） 贷：商品采购（990） （3）对自然损耗部分（5公斤），经批准予以转帐： 借：销售费用110 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢110
借：商品采购——大连针织厂（4500） 应交税费——应交增值税——进项税额（765）
贷：应付账款——大连针织厂（5265） 借：库存商品——男士内衣（4500）
贷：商品采购——大连针织厂（4500）
2.商品补价的核算
【例2-5】P15大连百货公司2007年5月20日从大连针 织厂购进美达牌女士内衣500套，每套47元，已钱 货两清。5月28日收到大连针织厂更正发票，列明 每套应为49元，需补货款1000元，增值税额170元。
第二章 商品流通企业会计
第一节 商品流通企业会计的特点
一、核算对象分为批发和零售两种类型P6 二、核算内容以商品流转为核心（主要包括商品购进、
商品销售和商品储存三个环节，）P7 三、核算方法以进价核算和售价核算为主 （一）进价核算P8 1.进价金额核算（只适用于鲜活商品零售企业） 2.数量进价金额核算（适用于批发公司、部分专业性零
（1）结转验收入库的商品成本： 借：库存商品112500
贷：商品采购112500 （2） 借：商品采购（12500）
应交税费——应交增值税——进项税额（2125） 销售费用（46.5） 贷：应付账款（14671.5） 同时，在“代管商品物资”帐户借记12500元 （3）以现金垫付退回商品的运费55元： 借：应付账款55 贷：库存现金55
应交税费——应交增值税——销项税额24650 （2）结转销售商品成本时： 借：主营业务成本125000
贷：库存商品125000
（二）异地商品销售的业务程序及核算 【例2-10】P22大连百货公司2007年4月15日销售给烟台五金公司90
升全自动冰箱50台，每台1650元，货款总计82500元，增值税额 为14025元。代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开户行办 理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税 及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台 1450元。 1.开除增值税发票，办好铁路托运手续时： 借：应收账款98925 贷：主营业务收入82500
贷：受托代销商品款250000 ②出售其中80台，货款104000元，增值税额17680，价税
合计121680元，收到转账支票。 借：银行存款121680
贷：主营业务收入104000 应交税费——应交增值税——销项税额17680
结转销售产品成本 借：主营业务成本100000
贷：受托代销商品100000
应交税费——应交增值税——销项税额14025 银行存款2400 2.接到银行收款通知时： 借：银行存款98925 贷：应收账款98925 3.结转销售商品成本时： 借：主营业务成本72500 贷：库存商品72500
（三）直运商品销售的业务程序及核算 【例2-11】P23大连百货公司向浙江保温瓶厂订购环宇牌电热水瓶
（二）异地商品购进的业务程序及核算P11 【例2-2】P11大连百货公司从深圳康佳集团购进29寸
康佳牌彩色电视机100台，每台1250元，货款总计 125000元，增值税额21250元，运费4200元，采用托 收承付结算方式结算。 承付货款时， 借：商品采购——深圳康佳集团125000
应交税费——应交增值税——进项税额21544 销售费用（4200×93%）3906 贷：银行存款150450 商品验收入库时 借：库存商品125000 贷：商品采购125000
售商店） （二）售价核算P8 1.售价金额核算（适用于综合性零售商店、部分专业性
零售店） 2.数量售价金额核算（适用于基层批发企业、部分专业
性零售店）
第二节 批发企业商品流转的核算
一、商品购进的核算P9 （一）同城商品购进的业务程序及核算 【例2-1】P9大连百货公司2007年4月8日从大连冰山集团
1.收到供货方红字增值税发票并收到业务部门转来的“进货退出 单”（结算联）时
借：商品采购（20400） 应交税费——应交增值税——进项税额（3468） 销售费用（2511）
贷：应付账款（26379） 2.收到本公司“进货退出单”（出库联）时： 借：库存商品——饮水机（20400）
贷：商品采购（20400） 同时以银行存款垫付退货费用2700元 借：应付账款2700
贷：银行存款2700 3．收到全部货款及垫付的运费时 借：银行存款29079
贷：应付账款——浙江康健热水器有限公司29079
（五）购进商品退补价的核算P15
1.购进商品退价的核算
【例2-4】P15大连百货公司2004年4月6日从大连针织 厂购进美达牌男士内衣500套，每套54元，已钱货 两清。4月10日收到大连针织厂更正发票，列明每 套应为45元，应退货款4500元，增值税额765元。
大连百货公司的账务处理如下：
①发出商品时：
借：发出商品25000
贷：库存商品25000
②月末，收到城乡贸易中心交来的销售清单（当月出售200只，货 款13000元，增值税额2210元）
借：应收账款15210
贷：主营业务收入13000 应交税费——应交增值税——销项税额2210
借：主营业务成本10000
结转代销商品款 借：受托代销商品款100000
贷：应付账款100000 ③收到增值税发票 借：应交税费——应交增值税——进项税额17000
贷：应付账款17000 ④付款 借：应付账款117000
贷：银行存款117000
2.收取手续费方式的核算
（1）委托方的核算
【例2-14】P27大连百货公司将孔雀牌手表500只委托城乡贸易中 心代销，该商品进价每只50元，售价每只65元，增值税税率为 17%。委托代销合同规定代销手续费为销售额的10%，每月末结 算一次。
购进90立升全自动冰箱50台，每台1450元，货款总计 72500元，增值税额为12325元。业务部门根据供货单位 的增值税专用发票填制“收货单”。 支付货款时 借：商品采购——大连冰山集团72500
应交税费——应交增值税（进项税额）12325 贷：银行存款84825 商品验收入库时 借：库存商品——家用电器——冰箱72500 贷：商品采购——大连冰山集团72500
表2-3
商品购进短缺溢余报告单 2007年06月15日
货号 2053
品名
黑木 耳
单位 公斤
应收 数量
1000
实收 数量
950
单价 （元 /公 斤）
22.0 0
短缺 数量
50
溢余
金额 数量 （元）
1100 .00
金额 （元）
合计
供货单位：黑龙江农场 增值税专用发票号码：
1100 ．00
处理意见： 溢余或短缺原因：待查
（4）收到对方汇来退货款等 借：银行存款14726.5
贷：应付账款14726.5 同时，在“代管商品物资”账户贷记12500元
二、商品销售的核算 （一）同城商品销售的业务程序及核算P19 【例2-9】P20大连百货公司销售29寸康佳牌彩色电视机
100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额 24650元，价税合计169650元，收到转账支票一张，存 入银行。该批商品的进价为每台1250元。 （1）收到转账支票时： 借：银行存款169650 贷：主营业务收入145000
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700 （2）对多发的商品部分（140公斤），增加商品采购额和增值税额 借：商品采购2520
应交税费——应交增值税——进项税额428.4 贷：应付账款——长白山农场2948.4 同时，冲转待处理财产损益（含自然溢余10公斤）： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700 贷：商品采购2520
应交税费——应交增值税——销项税额17000 借：主营业务成本96000
贷：发出商品96000
（2）受托方的核算 【例2-13】P26接上例，五金交电公司代销的200台新科
牌DVD影碟机以每台1300元的价格销售，当月出售80台。 五金交电公司的会计分录如下： ①收到代销的影碟机时： 借：受托代销商品250000
500个，每个120元，货款为60000元，增值税额为10200元；经与 浙江保温瓶厂商定，该批商品由其代垫运费800元直接发往浑江 百货商场. （1）承付银行转来的浙江保温瓶厂的托收凭证等 借：商品采购60000
应交税费——应交增值税——进项税额10200 应收账款800 贷：银行存款71000 （2）直运销售的热水瓶售价每个155元，货款为77500元，增值税 额为13175元。大连百货公司开出增值税发票，连同运费800元一 并通过银行向浑江百货商场托收时： 借：应收账款906P12 1.同行登记法P12 2.抽单核对法P13 （四）进货退出的核算P14
【例2-3】P14大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健 牌饮水机30台，每台680元，货款总计20400元，增值税额3468 元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后， 发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。
2.购进商品发生溢余的核算P17 【例2-7】P17大连百货公司2007年7月9日从吉林长白山农场购进针
蘑1500公斤，每公斤18元，货款共计27000元，增值税款4590元， 运费700元。采用托收承付结算方式结算，货款已承付。7月16日 该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了150公斤，价值 2700元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”和“商品购进 短缺溢余报告单”作如下会计处理： （1）结转已验收入库的和溢余的商品采购成本： 借：库存商品——针蘑29700 贷：商品采购27000