《会计循环综合实训》学习指南

《会计循环综合实训》学习指南
模块一会计工作认知
一、学习目的
通过本次教学，使学生了解本课程在会计专业课程体系中的作用和地位，熟悉本课程的实训内容和实训方式，了解本课程的考核方式及成绩评定。

使学生了解会计工作基本流程，明确会计岗位设置及其基本职责，熟悉制造企业、物流企业、商品流通企业和金融企业等不同行业会计工作的区别。

二、学习内容
介绍本课程的作用、公布课程教学计划与方式、成绩评定及考核方式、教学方法和手段、参考资料等；介绍本课程涉及行业企业的工艺及核算特点。

会计业务工作基本流程、会计主要工作岗位设置及其基本职责、行业会计工作比较。

三、学习重点难点
本课程教学计划与方式，考核方式及成绩评定；会计主要工作岗位设置及其基本职责、行业会计工作比较。

四、学习方法手段
现场观摩法、案例学习法、PBL学习法。

五、学习建议
1.深刻理解并熟悉企业会计工作相关的法律规定。

2.勤于思考，勤于动手，学中做、做中学，多看、多问、多练与会计实践操作有关的教学资源。

3.关注国家会计的改革发展动态，了解会计工作的最新政策。

4.积极参与课程学习平台交流互动活动。

六、学习参考
1.银样军，《会计循环综合实训》，江苏教育出版社，2011.8；
2.财政部注册会计师考试办公室，《会计》，经济科学出版社2012年；
3.逄诗铭，《物流企业会计核算实训案例》，人民交通出版社，2008.10；
4.《会计循环综合实训》国家精品课程网站：/kjxlsx/；
5.中华人民共和国会计法；
6.企业会计准则——基本准则；
7.企业会计准则——具体准则第1号——第38号；
8.中国会计相关期刊杂志等；
9.史玉光，《商品流通企业会计》，电子工业出版社，2009.8；
10.小企业会计制度。

模块二项目1 制造业企业会计实训
一、实训目的
通过对制造业企业会计实训资料的实践操作，使学生能够系统地掌握工业企业会计核算的基本程序和具体方法，将所学的会计理论知识、企业会计准则等法规知识与会计工作实践相结合，培养会计实务操作能力。

二、实训要求
1、按财政部最新修订的《企业会计准则》规定设置会计科目。

2、启用账簿时，遵守账簿启用规则，按规定内容填写好账簿扉页（首页）。

3、根据建账资料提供账户余额资料和企业实际发生经济业务的需要开设总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账，并将期初余额过入各有关账户的余额栏。

账页的格式按建账资料的规定设置。

4、使用通用记账凭证，根据经济业务发生的先后顺序按月编号。

记账凭证根据真实、完整并审核无误的原始凭证编制，同时将原始凭证附在记账凭证的后面，以备查考。

5、严格按《企业会计准则》、《会计基础工作规范》的规定填制和审核会计凭证、登记账簿、对账、结账和编制会计报表，记账若发生错误，应按规定的错账更正方法进行更正。

6、实训附有所需要的核算资料和原始凭证，一部分原始凭证如现金支票、转账支票及收料单等，需要在实习过程中根据企业发生的业务按原始凭证填制要求自行填制，为防止篡改出票日期，银行结算凭证的填制日期需要采用汉字大写；一部分原始凭证如制造费用分配表需按资料中规定的会计政策和会计方法计算后填写。

7、月度终了，编制资产负债表、利润表、现金流量表及有关纳税申报表。

8、月度终了，会计凭证按会计档案管理要求装订成册。

三、实训组织形式
根据实训要求，采用分组完成。

分组完成有利于模拟企业会计分工，明确责任，加强学生对会计内部控制制度的了解。

每组4~5人。

每笔业务的发生至少经过两人经手，相互制约，有助于实训过程的规范化和会计记录的正确性。

四、会计政策和会计核算方法提示
（一）账务处理程序
采用科目汇总表账务处理程序。

（二）货币资金的核算
1、按规定现金管理办法规定的范围使用现金，库存现金限额为4000元，要随支随取，及时补充限额，超过库存现金限额的现金当天要即使存入银行；严禁坐支现金；严禁“白条抵库”。

2、收入现金必须向对方开具收据作为收款凭证，支付现金必须有收款人或经办人签字的货币资金的核算。

支付给职工的费用报销款及现金借款由有审批权的领导在费用报销封面、差旅费报销单、借款单上签字，作为付款凭据。

3、加强与货币资金有关的的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行登记，防止空白票据的遗失和被盗用，加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应该由专人保管，个人签名由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

4、对货币资金业务建立严格的授权批准制度。

通过银行支付款项，必须按经济业务流程填写“付款申请书“，按规定的审批手续和审批权限经领导签字批准后，方可转账付款。

5、签发支票时，不准开具空白支票和空头支票。

如果确实无法填写收款人名称或姓名及金额，必须在支票上注明出票日期、款项用途及限额。

（三）材料费用的核算方法
1、原材料、低值易耗品按实际成本核算；低值易耗品摊销方法采用一次摊销法。

2、收入材料必须办理入库手续，填制原始凭证入库单，仓库的财务部逐笔进行登记。

原材料入库单应一式三联，第一联为存根联，由仓库留存，据以登记实物账；第二联为记账联，交财务部作为核算自制半成品入库的依据；第三联为
备查联，交车间留存。

3、发出材料、自制半成品必须办理出库手续，填制领料单。

原材料、自制半成品领料单为一式三联，第一联为存根联，由仓库留存，据以登记实物账；第二联为记账联，财务部据以编制材料发出汇总表，财务部以材料发出汇总表作为编制记账凭证、分配材料费用；第三联为备查联，交领料部门留存。

4、月末，根据领料部门按加权平均法编制“材料（自制半成品）发出汇总表”，结算发出材料实际成本，登记材料明细账，在建工程领用的材料的盘盈、盘亏的材料可按月初材料实际成本计算。

（四）应付福利费、“三险一金”和工会、职工教育经费的计提
应付福利费、“三险一金”和工会、职工教育经费计提标准
项目计提基数计提比例
应付福利费本月工资总额14%
工会经费本月工资总额2%
职工教育经费本月工资总额 1.5%
养老保险本月工资总额20%
失业保险本月工资总额2%
医疗保险本月工资总额8%
住房公积金本月工资总额10%
（五）减值准备的计提
按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，从谨慎性原则考虑，企业应提取下列各项资产减值准备。

1、年末应按应收账款和其他应收款余额的5‰提取坏账准备。

2、存货按其可变现价值低于账面价值的差额，分类计提存货跌价准备。

3、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额计提公允价值变动损益。

4、固定资产按其可收回金额低于账面价值的差额，分项计提减值准备。

（六）固定资产的核算
固定资产按其用途可以分为生产经营用固定资产和非生产经营固定资产两大类。

1、经营用固定资产指单位价值在2000元以上，使用年限在1年以上的房屋、
建筑物、机器设备、运输工具等。

非生产经营固定资产指单位价值在2000元以下，使用年限在2年以上的房屋、建筑物、机器设备、其他固定资产等。

2、折旧政策。

固定资产按平均年限法分类计提折旧，各类固定资产的预计使用年限和预计净残值如下。

固定资产分类折旧预计使用年限和预计净残值表
项目预计使用年限（年）预计净残值率
房屋、建筑物40 5%
机器设备12 3%
电子设备8 0
管理设备10 2%
运输设备10 5%
非生产经营设备10 5%
3、固定资产增加时必须填制验收单，出售或者报废时必须经相关部门或者企业领导同意，并办理有关手续。

（七）制造费用和辅助生产成本的分配方法
1、制造费用的分配方法：各车间的制造费用按生产工人工时比例在各受益产品之间进行分配。

2、辅助生产成本的分配方法：机修车间的辅助生产成本按各受益车间、部门实际耗用的修理工时比例进行分配。

（八）产品制造成本的计算方法
产品按照品种法进行核算，其步骤是：
①开设成本明细账，账内按费用要素设置成本项目进行明细核算。

②分配各种要素费用，登记生产成本、制造费用明细账
③分配辅助生产费用
④分配基本生产车间制造费用
⑤分配各种完工产品成本和在产品成本
⑥结转完工产品成本
（九）产品发出的核算及销售成本的计算方法
产成品发出时必须办理出库手续，填制出库单。

产成品出库单应一式三联，第一联为存根联，由仓库留存，据以登记产成品实物账；第二联为记账联，交财务部作为登记产成品数量金额式明细账和计算产品销售成本的依据；第三联为备查联，交销售部留存。

对于产成品的发出，平时不结转销售成本，月末按照加权平均法确定销售成本，销售成本指已销售产品的成本。

（十）各项税费和附加的计提依据和计提标准
各项税费和附加计提标准
项目计提基数税率
城市维护建设税本月应缴纳的增值税、营业税、消费税额之和7%
教育费附加本月应缴纳的增值税、营业税、消费税额之和3%
地方教育费附加本月应缴纳的增值税、营业税、消费税额之和2%
企业所得税应纳税所得额25%
模块二项目2 物流企业会计实训
一、实训目的
通过对物流（运输）企业会计实训资料的实践操作，使学生能够系统地掌握物流（运输）企业会计核算的基本程序和具体方法，将所学的会计理论知识、企业会计准则等法规知识与会计工作实践相结合，培养会计实务操作能力。

二、实训要求
1、按财政部2006年制定的《企业会计准则》规定设置会计科目。

2、启用账簿时，遵守账簿启用规则，按规定内容填写好账簿扉页（首页）。

3、根据建账资料提供账户余额资料和企业实际发生经济业务的需要开设总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账，并将期初余额过入各有关账户的余额栏。

账页的格式按建账资料的规定设置。

4、使用通用记账凭证，根据经济业务发生的先后顺序按月编号。

记账凭证根据真实、完整并审核无误的原始凭证编制，同时将原始凭证附在记账凭证的后面，以备查考。

5、严格按《企业会计准则》、《会计基础工作规范》的规定填制和审核会计
凭证、登记账簿、对账、结账和编制会计报表，记账若发生错误，应按规定的错账更正方法进行更正。

6、实训附有所需要的核算资料和原始凭证，一部分原始凭证如现金支票、转账支票及收料单等，需要在实习过程中根据企业发生的业务按原始凭证填制要求自行填制，为防止篡改出票日期，银行结算凭证的填制日期需要采用汉字大写。

7、月度终了，编制资产负债表、利润表。

8、月度终了，会计凭证按会计档案管理要求装订成册。

三、实训组织形式
根据实训要求，采用分组完成。

分组完成有利于模拟企业会计分工，明确责任，加强学生对会计内部控制制度的了解。

每组4~5人。

每笔业务的发生至少经过两人经手，相互制约，有助于实训过程的规范化和会计记录的正确性。

四、会计政策和会计核算方法提示
（一）账务处理程序
本实训采用科目汇总表账务处理程序。

（二）存货核算方法
运输企业存货主要包括：燃料、轮胎、备品配件、材料、低值易耗品等。

车存燃料管理采取满油箱制，车耗燃料管理采取定点加油站燃料领用凭证。

轮胎核算采用一次摊销法。

（三）运输成本的核算核算方法
运输成本核算需设置“主营业务成本——运输支出”、“主营业务成本——装卸支出”、“主营业务成本——堆存支出”、“劳务成本——营运间接费用”等账户。

运输成本核算步骤：
1、根据有关营运的原始凭证编制各费用归集分配计算表。

2、根据各费用归集分配计算表编制会计分录。

3、并按分录登记相关的明细账。

4、将各明细账所归集的费用分配至“主营业务成本”明细账。

5、依据“主营业务成本——运输支出”明细表、“主营业务成本——装卸支出”明细账、“主营业务成本——堆存成本”明细账，及相关资料编制汽车营运
成本计算表。

模块二项目3 商品流通企业会计实训
一、实训目的
通过对商品流通企业会计实训资料的实践操作，使学生能够系统地掌握商品流通企业会计核算的基本程序和具体方法，将所学的会计理论知识、企业会计准则等法规知识与会计工作实践相结合，培养会计实务操作能力。

二、实训要求
1、按财政部2006年制定的《企业会计准则》规定设置会计科目。

2、启用账簿时，遵守账簿启用规则，按规定内容填写好账簿扉页（首页）。

3、根据建账资料提供账户余额资料和企业实际发生经济业务的需要开设总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账，并将期初余额过入各有关账户的余额栏。

账页的格式按建账资料的规定设置。

4、使用通用记账凭证，根据经济业务发生的先后顺序按月编号。

记账凭证根据真实、完整并审核无误的原始凭证编制，同时将原始凭证附在记账凭证的后面，以备查考。

5、严格按《企业会计准则》、《会计基础工作规范》的规定填制和审核会计凭证、登记账簿、对账、结账和编制会计报表，记账若发生错误，应按规定的错账更正方法进行更正。

6、实训附有所需要的核算资料和原始凭证，一部分原始凭证如现金支票、转账支票及收料单等，需要在实习过程中根据企业发生的业务按原始凭证填制要求自行填制，为防止篡改出票日期，银行结算凭证的填制日期需要采用汉字大写。

7、月度终了，编制资产负债表、利润表。

8、月度终了，会计凭证按会计档案管理要求装订成册。

三、实训组织形式与分工
实训采用分组的形式进行，每组4名，财务科长、出纳、会计二名。

分工如下：
1.财务科长：审核业务，编制结算损益、纳税调整及利润分配等业务的记账凭证，填制各项税金纳税申报表；编制科目汇总表，登记总分类账，编制对外报
送的会计报表；调度资金，进行财务分析，制定财务计划，参与公司经营决策，负责财务科的全面工作。

2.出纳：办理公司货币资金收付业务，编制收、付款记账凭证，登记现金日记账、银行存款日记账、现金流量表总账；每日营业终了，将现金日记账结存数与库存现金核对，做到账款相符；将银行存款日记账与银行对账单进行核对，编制银行存款余额调节表。

3.会计：编制商品采购、入库、销售等业务的记账凭证，计算及分摊商品进销差价，登记库存商品核算的有关明细账。

编制有关债权债务的结算的记账凭证，登记有关明细分类账。

编制固定资产购置、折旧、清理、清查等业务的记账凭证。

编制工资结算及分配，计提社会保险费及住房公积金等业务的记账凭证。

编制费用发生及成本结转等业务的记账凭证，登记有关费用、成本明细分类账。

编制有关计提税金及附加的记账凭证，登记有关明细分类账。

四、会计政策和会计核算方法提示
（一）账务处理程序
本实训采用科目汇总表账务处理程序。

（二）坏账准备的计提
年末按应收账款及其他应收款的账龄、估计坏账率调整坏账准备余额。

账龄估计坏账率（%）
半年以内 2
半年至一年 5
一年至两年20
两年至三年50
三年以上100
（三）备用金核算
采购员出差先预支差旅费，回公司后一次结清。

（四）库存商品收发核算方法
1.批发商品按进价成本进行核算
“在途物质”、“库存商品”按商品类别及名称规格进行明细核算，其明细项
目详见“库存商品收发存月报表”。

月末根据本月商品验收单，发货单，退货单，以及“在途物资”明细账户记录，编制“库存商品收发存月报表”，编制汇总结转验收商品采购成本的记账凭证，按一次加权平均进价法计算加权平均进价，并据以编制汇总结转主营业务成本的记账凭证。

月末对库存商品等存货进行清查，根据盘点结果编制商品盘点溢缺报告单，报经分管副经理批准后处理。

2.零售商品按售价金额进行核算
设置“商品采购”、“库存商品”、“商品进销差价”账户。

“在途物资”、“库存商品”按商品类别进行明细核算。

月末根据本月商品进销存日报，编制“商品进销存月报”，根据商品采购明细账户记录以及“商品进销存月报”，编制结转验收商品采购成本的记账凭证和结转主营业务成本的记账凭证。

分类计算商品进销差价率，并据以编制分摊商品进销差价的记账凭证。

月末对库存商品等存货进行清查，根据盘点结果编制商品盘点溢缺报告单，报经分管副经理批准后处理。

（五）存货跌价准备的计提
年末按成本与可变现净值孰低法调整存货跌价准备余额。

成本与可变现净值比较方法为：批发商品按单个存货项目比较，其他存货按类别比较。

（六）包装物及低值易耗品的摊销
包装物摊销采用一次摊销的方法；低值易耗品摊销采用五五摊销法。

（七）固定资产核算
固定资产必须同时满足单位价值2000元以上、使用年限一年以上两个条件。

对固定资产按平均年限法分类计提折旧，净残值率均为4%。

各类固定资产预计使用年限如下：
项目预计使用年限
房屋、建筑物（均为自用）35年
经营设备10年
管理设备5年
①固定资产的折旧方法、年限及净残值均与税法规定一致。

②固定资产增加必须填制固定资产验收交接单，并办理有关手续。

③固定资产清理应由总务科提出报告，经分管副经理审批后处理。

④财产保险费用为固定资产原值的3.7‰（年），按年预付，分月摊销。

⑤每年末对固定资产进行清查，根据盘点结果编制固定资产盘盈盘亏报告单，经分管副经理审批后处理。

（八）与工资有关的社会保险及住房公积金等的计提（均指企业负担的部分）项目计提基数计提比例
工会经费本月工资总额2%
职工教育经费本月工资总额 1.5%
养老保险费上年月平均工资22%
住房公积金上年月平均工资7%
失业保险金上年月平均工资2%
医疗保险费上年月平均工资12%
工伤保险费上年月平均工资0.5%
生育保险费上年月平均工资0.5%
（九）销售核算方法
1.销售收入的确认
（1）委托代销业务
采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认销售收入。

（2）批发业务
采用支票、银行汇票、商业汇票、汇兑等结算方式结算货款或赊销的，均在开出发票并发出商品后确认销售收入；采用委托收款、托收承付结算方式的，在开出发票、发出商品，并向银行办妥托收手续时确认销售收入。

（3）零售业务
收到各经营单位交来销售日报表和内部缴款单时确认销售收入。

（十）其他业务的核算
其他业务包括出租包装物和出租柜台业务。

（十一）对外长期股权投资的核算方法
长期股权投资的计价:按投资时的实际成本入账。

公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%（含20%）至50%（含50%），或虽投资总额不足20%但有重大影响，应采用权益法核算；公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的50%以上或20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%以上，但不具有重大影响的采用成本法核算。

（十二）税金及附加的计提
1.企业所得税税率： 25%
2.增值税税率： 17%
3.营业税税率：
出租柜台 5%
出租包装物 5%
4.消费税（黄金消费税）： 5%
5.城市维护建设税 7%
6.教育费附加： 3%
注：城市维护建设税和教育费附加根据企业实际缴纳增值税、消费税、营业税三税税额计征。

7.房产税：房产账面原值×（1 －扣除率20%）×年税率1.2%÷12
房产税按月计提后，每月分两次于5月、11月交纳。

8.个人所得税：由企业根据职工的每月工资所得，按9级超额累计税率代扣代缴。

（十三）提取法定盈余公积
按当期净利润的10%分别提取法定盈余公积。

（十四）现金等价物确认条件
同时具有持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资为现金等价物。

模块二项目4 金融企业会计实训
一、实训目的
通过对银行业会计实训资料的实践操作，使学生能够系统地掌握银行业会计核算特点和具体方法，将所学的会计理论知识与会计工作实践相结合，培养会计实务操作能力。

二、实训要求
1、根据《金融保险业会计制度》、《企业会计准则》对商业银行所发生的日常业务进行处理。

2、启用账簿时，遵守账簿启用规则，按规定内容填写好账簿扉页（首页）。

3、根据建账资料提供账户余额资料和企业实际发生经济业务的需要开设总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账，并将期初余额过入各有关账户的余额栏。

账页的格式按建账资料的规定设置。

4、使用通用记账凭证，根据经济业务发生的先后顺序按月编号。

记账凭证根据真实、完整并审核无误的原始凭证编制，同时将原始凭证附在记账凭证的后面，以备查考。

5、严格按《企业会计准则》、《会计基础工作规范》的规定填制和审核会计凭证、登记账簿、对账、结账和编制会计报表，记账若发生错误，应按规定的错账更正方法进行更正。

6、实训附有所需要的核算资料和原始凭证，一部分原始凭证如现金支票、转账支票及收料单等，需要在实习过程中根据企业发生的业务按原始凭证填制要求自行填制，为防止篡改出票日期，银行结算凭证的填制日期需要采用汉字大写。

7、月度终了，编制资产负债表、利润表。

8、月度终了，会计凭证按会计档案管理要求装订成册。

三、实训组织形式
根据实训要求，采用分组完成。

分组完成有利于模拟企业会计分工，明确责任，加强学生对会计内部控制制度的了解。

每组4~5人。

每笔业务的发生至少经过两人经手，相互制约，有助于实训过程的规范化和会计记录的正确性。

四、会计核算内容提示
主要掌握商业银行存款业务的核算，包括：①单位和居民个人活期或定期存。