美国公立大学会计和财务报告准则的变革

Ｇ Ｓ 第３ ／５ Ａ Ｂ ４３ 号公告对 公立 大学会计 和财务报告模式所做 出
的 重 大改 变 主要 有 ：
１ 财务报告增加管理层讨论 和分析 （ ＆ 。ＭＤ Ａ 、 ＭＤ Ａ） ＆ 是大学 财务经理对 大学 的财务活动提供 的一 个客观 的和易读 的文字解 析。 这部分内容非常丰富 ， 包括将上年与当年浓缩的财务报表进行
公 立 大 学 会计 。
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美 国公 立 大 学会 计 和 财 务 报 告 准 则 演 变概 述
２ 世纪９ 年代 以来 ， 国公立 大学 的会 计与财务报告方法 发 ０ ０ 美 生了巨大的变化 ， 些变化源于会计准则制 定机构— —美国政府 这
会 计 准 则 委 员 （ Ａ Ｂ） 有 关 活 动 ， 的 活 动 对 公 立 大 学 会 计 产 Ｇ Ｓ 的 它 生 了 普遍 的影 响 。 Ｇ Ｓ 是一个独立的 民Ｉ ＡＢ 曰机构 ， 成立 于１８ 年 ， ９４ 其前 身是政府
金类别 ， 而把机构作为一个 整体从综合角度报告其财务状况 、 经营
业绩和现金流量情 况。 该报表以完全的权责发生制会计基准编制 ， 只列示收入和费用 （ 包括资本资产折旧费 ） 而不列示收入和支出。 采用第二种模式的大学要求编制基金财务报表 ，而采 用第三种模 式 的大学则要同时编制政府层 面的财务报表和基金财务报表 。 Ｇ Ｓ 第３ 号公告对 “ 从事商业活动 ” ＡＢ ４ 仅 设定 的标准 是 ， 单位 向外提供产 品或服务时收取 的费 用是 其全部或部分 的资 金来源 ， 由于学杂费本质上是收取的使 用费 ，也是大多数公立大学的主要 收入来源 ，因而大多数公立大学都选择 了作为仅从事商业 活动的 特殊 目的政府进行报告 。 Ｔ 模式要求必须要报送 的基本报表有 ： ＢＡ （ ） １ 净资产报表。净资产报表可以选择按照 “ 资产一 负债＝ 净 资产” “ 或 资产： 负债＋ 净资产”两种公 式来编制 。 中资产按照流 其 动性排列 ， 分为流动资产和非 流动资产两大类 。 负债按 照到期 日长 短排列 ， 分为流动负债和非 流动负债两大类。净资产分为三大类 ，
一
在Ｇ Ｓ 的早期 ，它很少针对公立大学 的会计 问题发表意见 。 ＡＢ 实际上 ， Ａ Ｂ 在Ｇ Ｓ 发布第３／５ ４３ 号公告之前 ， 公立大学会计存在一 个 过渡期。Ｇ Ｓ 在 １９ 年发布第 １号公告 “ ＡＢ ９１ ５ 公立大学会计 与财务报
计 的第 ３ 、８ ３ 号公 告 。 ７ ３ 、９ 二 、 ＡＳ 第３ ／５ － 告 所 做 出 的重 大 变革 Ｇ Ｂ ４３ － 公 ￣
公立大学会计与政府会计属于 同一个体 系 ， 而私 立大学会计则与
企业会计有更多的相似之处 。但是 ， 近年来前 者表现 出逐步 向后 者靠拢 的趋势 。为 了便于与我 国大学 比较 ， 本文将重点讨论美 国
比较 ，分 析组 织 的财 务状 况 是 否 已改 善或 恶 化 以 及 变化 的原 因 ， 说
会计 国家委员会 （ Ｃ Ａ） Ａ Ｂ 美国财 务会计 准则委 员会 Ｎ Ｇ 。Ｇ Ｓ 与 （ Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 地位平行 ． 由财务会计基金会 （ Ａ 提供 资金并接受 都 Ｆ Ｆ） 监督 。Ｇ Ｓ 是为州与地方政府的所有会计 主体 ， ＡＢ 包括 政府举办 的 大学 和学院 ， 颁布会计与财务报告准则的权威机构。Ｆ Ｓ 的行政 ＡＢ 管辖权则是为企业和非盈利组织制定会计 准则 。 在Ｇ Ｓ 成立之前 ， ＡＢ 公立大学会计 与财务报告活动适用的是美 国注册会计师协会 （ ＩＰ 的 “ Ａ Ｃ Ａ） 学院指南模式 ” 一经Ａ Ｃ Ａ 布 ＩＰ 颁 的“ 财务状况 报告 （ Ｏ ７ － ”、９ ９ １ 月３ Ｓ Ｐ） ４ ８ １８ 年 １ ０日前 公布 的所有 可适用 的Ｆ Ｓ 公告 以及所有 可适用 的Ｇ Ｓ 公告修 正后 ，由Ａ ＡＢ ＡＢ — ＩＡ 在 “ ＣＰ 学院审计 指南 ”中予 以确认 的供公 立大学会计 与财务报 告 活动参照使用的指导方案 。这种模式 要求 编制资产负债 表 、 基 金余额变动表及流动基金收入 、 出和其他变动 表。基金型财务 支 报表按 照基金 的类别来进行报告 ， 常见 的格 式是所有类型 的基金 及子基 金的信息均在 同一财务报表 中分层列 出， 各基金类别 的账
用 主体型财务报表。Ｇ Ｓ 第３ 号公告允许公立大学在独立发布它 ＡＢ ５
们 的财务报表时有三种选择 ：一是作为仅从事商业活动 （ Ｔ 模 ＢＡ 式） 的特殊 目的政府进行报告 ； 二是作为仅从事政务活动的特殊 目 的政府进行报告 ；三是既从事商业 活动 又从事政务活动的特殊 目
的政府进行 报告 。不 同的选择导致 要求 呈报 的基本财务报表的不 同。 选择Ｂ Ａ Ｔ 模式的大学对外发 布的是 主体型报表 ， 即不再 区分基
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美国公立大学会计和财务报告准则的变革
贵州财经 学院 刘俊 萍
美国大学按 出资人 不同分为公立 大学 和私立大学 ， 们遵循 它
不 同 的会 计 和财 务 报 告 准 则 ， 用 不 同 的 财务 报 告 模 式 。历 史 上 ， 采
府会计 史上最重要的一次单独的变革。第 ３号公告 的目的是通过 ５ 发展公立大学的会计 和财务报告准则 ，来提高公立大学对外发布 的财务信息的可理解性和有用性 ，同时增 加公 立大学和私立大学 财务报表的可 比性 。 随着第３ 和３ 号的实施 ， ４ ５ 以前公立大学采用 的 ＡＣ Ａ Ｉ Ｐ 审计指南 被淘汰。不久后 ， Ａ Ｂ Ｇ Ｓ 还要 的资本资产和长期负债活动 ， 描述将会对组织的财务产生重 大影响 （ 正面或负面 ） 现时已知的事实、 决策和条件等。 虽然不是强 制性的 ， 但是Ｇ Ｓ 鼓励在这里对用各种图表来对数据进行对 比。 ＡＢ
２ 公立大学作为仅从事商业活动的特殊 目的政府进行报告 ， 、 采