Excel在管理会计中的应用——混合成本分解
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成本性态表示成本与业务量之间的依存关系，如果在 一定相关范围内，成本总额不随业务量（产量或销售量）变 动而变动，则该成本是固定成本。而变动成本是指其总额在 一定期间和业务量范围内，随业务量变动成正比例变动的 成本。在实际工作中，许多成本往往介于固定成本和变动成 本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变 动，因而称为混合成本。对于混合成本关键的是分解，分解 常用方法有两大类：历史成本法和非历史成本法。这两类方 法 的 共 同 点 是 假 定 成 本 与 业 务 量 之 间 呈 线 性 关 系 ，即 y=a+bx，其中，a 为固定成本总额，b 为单位变动成本，x 为业 务量。在企业有历史可靠数据资料的情况下，可以利用历史 成本法进行分解，但是传统方法工作量大，计算复杂。现用
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科研应用
数理统计中常用的最小平方法的原 理，对所观测到的全部数据加以计 算，从而勾画出最能代表平均成本 水平的直线。这条通过回归分析而 得到的直线就叫回归直线，该直线 在 y 轴上的截距即为固定成本 a， 斜率就是单位变动成本 b。如果采 用回归分析法进行混合成本分解， 过程如下：
解得 a=500，b=2 因此混合成本分解模型为：y=500+2x 2.2 传统混合成本分解方法二：散布图法 高低点法虽然计算简便，但是由于只考虑了历史资料 中的两组数据作为计算依据，可能会导致结果有较大误差。 运用散布图法进行混合成本分解则有效弥补了这一缺陷。 以业务量为横轴、成本为纵轴建立坐标系，将历史资料中各 组业务量及相对应成本数据在坐标系中一一标出，形成散 布图，用目测法在散布图上各点之间画出一条反映成本变 动趋势的直线，确定直线方程即可。 2.3 传统混合成本分解方法三：回归分析法 回归分析法亦称最小二乘法或最小平方法，它是运用
=0.9901 因为相关系数 r 趋向于 +1，表明 x 和 y 基本正相关，可 以建立成本模型。 则：b=n∑xy-∑x∑yn∑x2- (∑x)2=12×26 768 000-11 100×28 20012×10 610 000-11 1002=1.9942 a=∑y-b∑xn=28 200-1.9942×11 10012=505.37 故该企业的成本模型为：y=505.37+1.9942x 2.4 Excel 的应用 如果利用 Excel 进行混合成本分解，步骤如下： （1） 在 Excel 空白表中输入原始数据，见图 1 之 B2: D14。
DOI：10.16871/ki.kjwha.2016.03.081
摘 要 混合成本分解是管理会计中进行成本性态分析的 前提和基础，传统的混合成本分解方法有其自身的局限性， 利用 Excel 可以有效解决混合成本分解问题，本文结合实例 给出了详细的操作步骤。 关键词 管理会计 混合成本分解 Excel The Application of Excel in Management Accounting: Mixing Cost Decomposition // Cheng Huifang Abstract Mixing cost decomposition is the premise and foundation of carrying out cost behavior analysis in management accounting, but the traditional method of mixing cost decomposition has its own limitations. The application of Excel can effectively solve the problem of mixing cost decomposition. Combined with specific cases, this paper gives detailed procedures of operation. Key words management accounting;mixing cost decomposition; Excel
实例探讨利用 Excel 来简化混合成本分解问题。
2 应用举例
某企业 2014 年 1-12 月份的某项混合成本与产量的有 关资料如表 1 所示。
表 1 企业某项混合成本
月份
产量
混合成本 月份
产量
混合成本
1
800
2 000
7
1 000
2 460
2
600
1 700
8
1 000
2 520
3
900
2 250
总第 343 期 2016 年 3 月（上）
The Science Education Article Collects
Total.343 March 2016（A）
Excel 在管理会计中的应用经济管理学院 河南·焦作 454000）
中图分类号：F232
文献标识码：A
9
900
2 320
4
1 000
2 550
10
700
1 950
5
800
2 150
11
1 100
2 650
6
1 100
2 750
12
1 200
2 900
要求：将混合成本分解为变动成本和固定成本。 2.1 传统混合成本分解方法一：高低点法
解题思路：在历史数据中，找到产量中一个最大的 x1 和 最小的 x2，分别对应混合成本 y1 和 y2，形成高点和低点即（1 200，2 900）和（600，1 700），将这两个点坐标代入 y=a+bx，可 列二元一次方程组如下：
1 引言
成本按经济用途分为产品成本与期间成本，这是财务 会计中最主要的成本分类方法；成本按成本性态（Cost Behavior）分为固定成本、变动成本与混合成本，这是管理会计 常用的基本分类方法。成本性态亦称成本习性，是指成本总 额与业务量（产量或销售量）的依存关系。销售收入增长是 企业可持续增长的基础，从内部管理看，确认成本总额在一 定条件下随业务量变还是不变，变动的大小等问题是成本 控制所必需的，也是利润预测的重要基础。
根据历史资料数据列表，分别 计 算 出 ∑ x=11 100，∑ y=28 200， ∑xy=26 768 000，∑x2=10 610 000， ∑y2=67 659 400 。
则：相关系数 r=n∑xy-∑x∑yn ∑x2-(∑x)2n∑y2-(∑y)2
=12 ×26 768 000-11 100 ×28 20012×10 610 000-11 1002(12×67 659 400-28 2002)
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数理统计中常用的最小平方法的原 理，对所观测到的全部数据加以计 算，从而勾画出最能代表平均成本 水平的直线。这条通过回归分析而 得到的直线就叫回归直线，该直线 在 y 轴上的截距即为固定成本 a， 斜率就是单位变动成本 b。如果采 用回归分析法进行混合成本分解， 过程如下：
解得 a=500，b=2 因此混合成本分解模型为：y=500+2x 2.2 传统混合成本分解方法二：散布图法 高低点法虽然计算简便，但是由于只考虑了历史资料 中的两组数据作为计算依据，可能会导致结果有较大误差。 运用散布图法进行混合成本分解则有效弥补了这一缺陷。 以业务量为横轴、成本为纵轴建立坐标系，将历史资料中各 组业务量及相对应成本数据在坐标系中一一标出，形成散 布图，用目测法在散布图上各点之间画出一条反映成本变 动趋势的直线，确定直线方程即可。 2.3 传统混合成本分解方法三：回归分析法 回归分析法亦称最小二乘法或最小平方法，它是运用
=0.9901 因为相关系数 r 趋向于 +1，表明 x 和 y 基本正相关，可 以建立成本模型。 则：b=n∑xy-∑x∑yn∑x2- (∑x)2=12×26 768 000-11 100×28 20012×10 610 000-11 1002=1.9942 a=∑y-b∑xn=28 200-1.9942×11 10012=505.37 故该企业的成本模型为：y=505.37+1.9942x 2.4 Excel 的应用 如果利用 Excel 进行混合成本分解，步骤如下： （1） 在 Excel 空白表中输入原始数据，见图 1 之 B2: D14。
DOI：10.16871/ki.kjwha.2016.03.081
摘 要 混合成本分解是管理会计中进行成本性态分析的 前提和基础，传统的混合成本分解方法有其自身的局限性， 利用 Excel 可以有效解决混合成本分解问题，本文结合实例 给出了详细的操作步骤。 关键词 管理会计 混合成本分解 Excel The Application of Excel in Management Accounting: Mixing Cost Decomposition // Cheng Huifang Abstract Mixing cost decomposition is the premise and foundation of carrying out cost behavior analysis in management accounting, but the traditional method of mixing cost decomposition has its own limitations. The application of Excel can effectively solve the problem of mixing cost decomposition. Combined with specific cases, this paper gives detailed procedures of operation. Key words management accounting;mixing cost decomposition; Excel
实例探讨利用 Excel 来简化混合成本分解问题。
2 应用举例
某企业 2014 年 1-12 月份的某项混合成本与产量的有 关资料如表 1 所示。
表 1 企业某项混合成本
月份
产量
混合成本 月份
产量
混合成本
1
800
2 000
7
1 000
2 460
2
600
1 700
8
1 000
2 520
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900
2 250
总第 343 期 2016 年 3 月（上）
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Total.343 March 2016（A）
Excel 在管理会计中的应用经济管理学院 河南·焦作 454000）
中图分类号：F232
文献标识码：A
9
900
2 320
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1 000
2 550
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2 150
11
1 100
2 650
6
1 100
2 750
12
1 200
2 900
要求：将混合成本分解为变动成本和固定成本。 2.1 传统混合成本分解方法一：高低点法
解题思路：在历史数据中，找到产量中一个最大的 x1 和 最小的 x2，分别对应混合成本 y1 和 y2，形成高点和低点即（1 200，2 900）和（600，1 700），将这两个点坐标代入 y=a+bx，可 列二元一次方程组如下：
1 引言
成本按经济用途分为产品成本与期间成本，这是财务 会计中最主要的成本分类方法；成本按成本性态（Cost Behavior）分为固定成本、变动成本与混合成本，这是管理会计 常用的基本分类方法。成本性态亦称成本习性，是指成本总 额与业务量（产量或销售量）的依存关系。销售收入增长是 企业可持续增长的基础，从内部管理看，确认成本总额在一 定条件下随业务量变还是不变，变动的大小等问题是成本 控制所必需的，也是利润预测的重要基础。
根据历史资料数据列表，分别 计 算 出 ∑ x=11 100，∑ y=28 200， ∑xy=26 768 000，∑x2=10 610 000， ∑y2=67 659 400 。
则：相关系数 r=n∑xy-∑x∑yn ∑x2-(∑x)2n∑y2-(∑y)2
=12 ×26 768 000-11 100 ×28 20012×10 610 000-11 1002(12×67 659 400-28 2002)