论国有企业财务总监委派制
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机制 ，促 进财务 总监切 实履行好 职责。
［ 关键词 ］ 国有企业 ；财务总监 ；委派制 ［ 中图分类 号］Ｆ ７ ２１ ［ 献标 识码 ］Ｂ 文
财务总监委派制是改革会计管理体制的一项重大 举措。从我 国国有企业试行财务总监委派制以来 ，在
行政监察 、纪检和企业 内部审计来实现 。这样 的监督
论 国有企业 财务 总监 委派制
鹿 俊 峰 ，宁海峰
（ 泰安市人民政府 办公室 ，山东
［ 摘ห้องสมุดไป่ตู้
泰安
２ １０ ） ７００
要］ 我 国试行的 国有企 业财务 总监 委 派制 ，对 防止会计 信息 失真 ，国有 资产 流 失起 到 了积极作
用。财务 总监委 派制 ，是加 强企业 国有资产管理的 内在要 求 ，也符合新 《 会计 法》的要 求。但 财务 总监委 派 制在我 国是新 生事 物 ，存在 责权 不够明确具体、业绩难以衡量 的 问题 ，导致 了新 的委托代 理产 生。应 制定 完 善的财务 总监委 派制措施 ，赋 予其合 理的职能，加 强对其进行再监督 ，以强化 国有 资产监 管与 完善财 务约束
必要 性
（ 一）财务总监委派制的理论基础 从委托——代理理论看 ，企业资产所有者与经营 者通过契约 形成 了委 托——代理 关 系。在 这种 关系
中 ，委托人希望代理人能忠实服务 于 自己，凡事均从 委托人利益 出发 ，以实现企业价值最大化。但是 ，委 托人与代理人的 目标难以做到完全一致。委托人 与代 理人之间信息不对称 ，从 而容易产生 “ 道德风险”与 “ 逆向选择”问题 。财务 总监委派制 实际上就是财产 所有者为 了解决 以上问题 、维护 自身利益而派出财务 总监对代理人 的经营行 为进行监督 的一种制度。 （ 二）财务总监委派制是加强企业 国有资产 管理
的内在要求
用 。但是经济地位决定政治地位 ，要由企业 内部会计 人员来监督其领导——经营者 ，并不具备有效 的操作 可行性 。而由国有资产所有者委派的财务总监属于企 业外部人 ，受所有者 的直接领导 ，工资福利待遇 由所
有者决定 ，业绩考核和评价 由所有者 负责 ，与企业经 营者之间不存在领导与被领导的关系，在企业中具备 完全的独立性 ，不存在受经营者控制和与经营者 “ 合 谋”的动机 ，也不会处 于受胁 迫 的弱 势地位 。因此 ，
一
、
在我 国 国有企 业 推 行 财务 总 监 委派 制 的
新 修订的 《 会计法》十分强调会计监督 ，从而构 建一个完整的 、内外部相互配合的会计监督系统 。新 《 会计法》规定 ，会 计人员 有权 拒绝 、纠 正不 真实 、 不合法 的原始凭证 ；有权拒绝办理或者按照职权纠正 违反法律 、制度规定的事项 ；有权按照国家统一会计 制度的规定独立处置会计事务 。这为会计人员履行会 计责任提供 了法律保 护 、对 经 营者有一 定 的约束 作
既不全面也不及时 ，要使其监督职能落到实处 ，实行 财务总监委派制并与其它监督机制相结合 ，构建完整 的监管体制是最佳 的选择。 （ 三）推行财务 总监 委派制符合新 《 计法》 的 会
要 求
提高会计信息质量 、规范会计行 为、降低财务监控成 本 、减少 固有资产流失、维护和保障所有者权益等方 面取得 了显著成效 ，但仍存在一些问题 。因而，进一 步探讨财务总监委派制具有重要 的现实意义。
了有效的外在约束 ，从而在一定程度上对财务总监的 工作结果进行 了检验 ，有助于促进财务 总监切实地履
行好职责。 （ 三）加强对财务总监的相关考核 为保证财务总监委派制 目标的实现 ，须加强财务 总监的后期管理工作 ：一是要建立定期培训制度 ，不
标与委派者的效用 目标不可能完全一致 ，财务总监并 不能百分之百地代表所有者 的利益行使监督权和决策 权 。财务总监也并不能从根本上解决权利分割产生与 用一个 委托代 理关 系 （ 所有者——监督者 即财 务总 监）去解决 另 一个 委托 代理关 系 （ 有者——经营 所 者）的问题 ，不是一个最根本有效 的办法 ，而且会产
一
３ ３ —
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商业 经 济
２０ 年 第 ８期 ０６
从理论上讲 ，所有者委派财务总监的做法虽然在 表面上看能够解决 由于委托代理制的非均衡特征而引 起的会计信息失真问题 ，对经营者起到一定的监督作 用 。但是采用委派财务总监的做法又产生 了新 的委托 代理关 系，即财务总监与委派者之间的代理关系 ，从 而导致财务总监的 “ 向选择 ”和 “ 逆 道德风险”的发 生 。财务总监也有其 自身的效用 目 ，而这一效用 目 标
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２Ｏ 第 ８ Ｏ６年 期 （ 总第 ２ １ ） ８期
商
业
经
济
Ｎ ．８ ２Ｏ ｏ ， Ｏ６ Ｔ ｔｌ ｏ．２ １ ｏ ａ Ｎ ８
Ｓ ＨＡＮ Ｅ Ｊ Ｇ ＧＹ Ⅱ
［ 文章编号 ］１ ９ ６ ４ （Ｏ６ ８ ０３ — ２ ０ — ０３ ２Ｏ ）０ — ０３ ０ ０
推行财务总监委派制既符合新 《 会计法》的要求 ，对 改善会计信息失真 、有效防止国有资产流失 、保证 国 有资产保值增值 、健全企业 内部约束机制必将起到重 大作用 。
二 、我 国推 行财 务总 监委 派 制存 在 的 问题
（ 一）财务总监委派 制导致新 的委托代 理问题 的
产生
［ 收稿 日期］２Ｏ — ４ ０ Ｏ６ ０ — ３ ［ 作者简介］鹿俊峰 ，男，山东省泰安 市人民政府打击经济走私工作办公 室副主任 ，经济师 、统计师。
目前 ，国有企业改革的一项重要任务就是建立现 代企业制度 。现代企业制度的显著特点是所有权与经 营权相分离 ，而所有权与经营权相分离的实质是出资 者所有权与企业法人财产权 的分离 。这决定 了出资者 只能以产 权为纽带 ，对所 属企业 进行 产权管理 和监 督 ，而不能直接干预企业 的经营活动 。国有产权管理 职能主要靠 委派产 权代表 和选择 经营者来 体现。 目 前 ，财务监督 的职能主要是靠外部 审计 以及 监事会 、
［ 关键词 ］ 国有企业 ；财务总监 ；委派制 ［ 中图分类 号］Ｆ ７ ２１ ［ 献标 识码 ］Ｂ 文
财务总监委派制是改革会计管理体制的一项重大 举措。从我 国国有企业试行财务总监委派制以来 ，在
行政监察 、纪检和企业 内部审计来实现 。这样 的监督
论 国有企业 财务 总监 委派制
鹿 俊 峰 ，宁海峰
（ 泰安市人民政府 办公室 ，山东
［ 摘ห้องสมุดไป่ตู้
泰安
２ １０ ） ７００
要］ 我 国试行的 国有企 业财务 总监 委 派制 ，对 防止会计 信息 失真 ，国有 资产 流 失起 到 了积极作
用。财务 总监委 派制 ，是加 强企业 国有资产管理的 内在要 求 ，也符合新 《 会计 法》的要 求。但 财务 总监委 派 制在我 国是新 生事 物 ，存在 责权 不够明确具体、业绩难以衡量 的 问题 ，导致 了新 的委托代 理产 生。应 制定 完 善的财务 总监委 派制措施 ，赋 予其合 理的职能，加 强对其进行再监督 ，以强化 国有 资产监 管与 完善财 务约束
必要 性
（ 一）财务总监委派制的理论基础 从委托——代理理论看 ，企业资产所有者与经营 者通过契约 形成 了委 托——代理 关 系。在 这种 关系
中 ，委托人希望代理人能忠实服务 于 自己，凡事均从 委托人利益 出发 ，以实现企业价值最大化。但是 ，委 托人与代理人的 目标难以做到完全一致。委托人 与代 理人之间信息不对称 ，从 而容易产生 “ 道德风险”与 “ 逆向选择”问题 。财务 总监委派制 实际上就是财产 所有者为 了解决 以上问题 、维护 自身利益而派出财务 总监对代理人 的经营行 为进行监督 的一种制度。 （ 二）财务总监委派制是加强企业 国有资产 管理
的内在要求
用 。但是经济地位决定政治地位 ，要由企业 内部会计 人员来监督其领导——经营者 ，并不具备有效 的操作 可行性 。而由国有资产所有者委派的财务总监属于企 业外部人 ，受所有者 的直接领导 ，工资福利待遇 由所
有者决定 ，业绩考核和评价 由所有者 负责 ，与企业经 营者之间不存在领导与被领导的关系，在企业中具备 完全的独立性 ，不存在受经营者控制和与经营者 “ 合 谋”的动机 ，也不会处 于受胁 迫 的弱 势地位 。因此 ，
一
、
在我 国 国有企 业 推 行 财务 总 监 委派 制 的
新 修订的 《 会计法》十分强调会计监督 ，从而构 建一个完整的 、内外部相互配合的会计监督系统 。新 《 会计法》规定 ，会 计人员 有权 拒绝 、纠 正不 真实 、 不合法 的原始凭证 ；有权拒绝办理或者按照职权纠正 违反法律 、制度规定的事项 ；有权按照国家统一会计 制度的规定独立处置会计事务 。这为会计人员履行会 计责任提供 了法律保 护 、对 经 营者有一 定 的约束 作
既不全面也不及时 ，要使其监督职能落到实处 ，实行 财务总监委派制并与其它监督机制相结合 ，构建完整 的监管体制是最佳 的选择。 （ 三）推行财务 总监 委派制符合新 《 计法》 的 会
要 求
提高会计信息质量 、规范会计行 为、降低财务监控成 本 、减少 固有资产流失、维护和保障所有者权益等方 面取得 了显著成效 ，但仍存在一些问题 。因而，进一 步探讨财务总监委派制具有重要 的现实意义。
了有效的外在约束 ，从而在一定程度上对财务总监的 工作结果进行 了检验 ，有助于促进财务 总监切实地履
行好职责。 （ 三）加强对财务总监的相关考核 为保证财务总监委派制 目标的实现 ，须加强财务 总监的后期管理工作 ：一是要建立定期培训制度 ，不
标与委派者的效用 目标不可能完全一致 ，财务总监并 不能百分之百地代表所有者 的利益行使监督权和决策 权 。财务总监也并不能从根本上解决权利分割产生与 用一个 委托代 理关 系 （ 所有者——监督者 即财 务总 监）去解决 另 一个 委托 代理关 系 （ 有者——经营 所 者）的问题 ，不是一个最根本有效 的办法 ，而且会产
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商业 经 济
２０ 年 第 ８期 ０６
从理论上讲 ，所有者委派财务总监的做法虽然在 表面上看能够解决 由于委托代理制的非均衡特征而引 起的会计信息失真问题 ，对经营者起到一定的监督作 用 。但是采用委派财务总监的做法又产生 了新 的委托 代理关 系，即财务总监与委派者之间的代理关系 ，从 而导致财务总监的 “ 向选择 ”和 “ 逆 道德风险”的发 生 。财务总监也有其 自身的效用 目 ，而这一效用 目 标
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２Ｏ 第 ８ Ｏ６年 期 （ 总第 ２ １ ） ８期
商
业
经
济
Ｎ ．８ ２Ｏ ｏ ， Ｏ６ Ｔ ｔｌ ｏ．２ １ ｏ ａ Ｎ ８
Ｓ ＨＡＮ Ｅ Ｊ Ｇ ＧＹ Ⅱ
［ 文章编号 ］１ ９ ６ ４ （Ｏ６ ８ ０３ — ２ ０ — ０３ ２Ｏ ）０ — ０３ ０ ０
推行财务总监委派制既符合新 《 会计法》的要求 ，对 改善会计信息失真 、有效防止国有资产流失 、保证 国 有资产保值增值 、健全企业 内部约束机制必将起到重 大作用 。
二 、我 国推 行财 务总 监委 派 制存 在 的 问题
（ 一）财务总监委派 制导致新 的委托代 理问题 的
产生
［ 收稿 日期］２Ｏ — ４ ０ Ｏ６ ０ — ３ ［ 作者简介］鹿俊峰 ，男，山东省泰安 市人民政府打击经济走私工作办公 室副主任 ，经济师 、统计师。
目前 ，国有企业改革的一项重要任务就是建立现 代企业制度 。现代企业制度的显著特点是所有权与经 营权相分离 ，而所有权与经营权相分离的实质是出资 者所有权与企业法人财产权 的分离 。这决定 了出资者 只能以产 权为纽带 ，对所 属企业 进行 产权管理 和监 督 ，而不能直接干预企业 的经营活动 。国有产权管理 职能主要靠 委派产 权代表 和选择 经营者来 体现。 目 前 ，财务监督 的职能主要是靠外部 审计 以及 监事会 、