固定资产清理

一、“固定资产清理”科目
本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损益。

二、固定资产清理的主要账务处理
1.企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

2．清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

3．固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记”营业外支出——非常损失“科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记”营业外支出——处置非流动资产损失“科目，贷记本科目。

4.固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

固定资产清理的账务处理
（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理。

借：固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值）
累计折旧（已计提的折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：固定资产（固定资产的账面原价）
（2）发生清理费用时
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税。

借：固定资产清理
贷：应交税金——应交营业税
（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。

借：银行存款
原材料等
贷：固定资产清理
（5）应由保险公司或过失人赔偿的。

借：其他应收款
贷：固定资产清理
（6）固定资产清理后的净收益，
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
（7）固定资产清理后的净损失。

借：营业外支出——非常损失（属于生产经营期间由于自然
灾害等非正常原因造成的损失）营业外支出——处置非流动资产损失（属于生产经营期间正常的处理损失）
贷：固定资产清理
1.新华公司一台机器设备，因为使用期满经批准报废。

该设备原值为300 000元，累计折旧为260 000元，已提减值准备为20 000元，清理过程中发生的清理费用用3 000元用银行存款支付，取得变价收入为2 000元。

要求：作新华公司有关固定资产清理的会计分录。

（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 260 000
固定资产减值准备 20 000
贷：固定资产——设备 300 000
（2）发生清理费
借：固定资产清理 3 000
贷：银行存款 3 000
（3）取得变价收入
借：银行存款 2 000
贷：固定资产清理 2 000
（4）结转固定资产清理损益
借：营业外支出——处非流动资产损失 21 000
贷：固定资产清理 21 000
2.光明公司有一厂房因地震发生损毁，厂房原值为20 000 000元，累计折旧为1 000 000元，已提减值准备为40 000元，在清理过程中用转账支票支付的清理费用为300 000元，变价材料收入为400 000元存入银行。

要求：作光明公司固定资产清理的会计分录
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理 18 959 000
累计折旧 1 000 000
固定资产减值准备 40 000
贷：固定资产——厂房 20 000 000
（2）发生清理费
借：固定资产清理 300 000
贷：银行存款 300 000
（3）取得变价材料收入
借：银行存款 400 000
贷：固定资产清理 400 000
（4）结转固定资产清理损益
借：营业外支出——非常损失 18 859 000
贷：固定资产清理 18 859 000。