《浙江省营改增》PPT课件
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❖ （二）从试点地区的小规模纳税人接受货物运输服务，小规模纳税人向主管税务 机关申请交通运输业增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明的价税 合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。
❖ 因为标注“”字样的货运专用发票，票面“税额”栏上没有注明的增值税额（打 印“***”），所以将税务机关为小规模纳税人的货运专用发票归于此类。（国 家税务总局公告2021年第42号）
5、鉴证咨询服务
❖ 1）、认证服务 ； ❖ 2）、鉴证服务 ； ❖ 3）、咨询服务 。 ❖ ▲、税务、会计、法律事务所等所有服务收入
（包括评估、代理记账业务等）都属于鉴证咨询服 务收入，属于此应税服务范围。 ❖ ▲、 公证处的公证服务、工程监理服务、图纸 审核服务、房产中介服务，以及网站、电信商提供 增值业务（SP服务）均不属于此应税服务范围。
❖ 2、陆路运输服务暂不包括铁路运输 。 ❖ ▲快递业务、运钞车服务、景点观光索道、游览
车、汽车清障施救业务不属于此项应税服务。
（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租
赁服务除外），税率为6%。
❖ 部分现代服务业，是指围绕制造业、文 化产业、现代物流产业等提供技术性、知识 性服务的业务活动。包括研发和技术服务、 信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服 务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。上 述部分现代服务业中，除了有形动产租赁服 务适用17%的税率之外，其他均适用6%的税 率。
❖ 2、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规 定的特定应税服务，可以选择适用简易计税 方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
一般纳税人可选择适用简易计税方法计税的特 定应税服务
❖ 1、一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公 交客运、轨道交通、出租车）；
❖ 2、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开 发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动 画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、 配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向 网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫 版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自 试点开始实施之日至2021年12月31日，可以选择适用简易计 税方法计算缴纳增值税；
❖ （三）从试点地区取得的试点实施以前的货运发票。增值税一般纳税人从试点地 区的单位和个人取得的，且在试点实施日以前开具的运输费用结算单据，应当自 开具之日起180天内按照《增值税暂行条例》及有关规定计算进项税额并申报抵 扣。
运输费用结算单据需要注意的几点
❖ （一）可抵扣的运输费用金额不包括装卸费。从试点地区接 受的装卸搬运服务（属于物流辅助服务），如取得增值税专 用发票，可按专用发票上注明的税额（金额*6%）进行抵扣。
《浙江省营改增》PPT课件
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一、纳税人
1、范围：
❖ 1）、试点的九省市，以及向试点地区提供应 税服务的非居民；
❖ 2）、境内、境外的单位和个体工商户及自然 人。
试点省市
❖ 上海市、北京市、江苏省、安徽省、福建 省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等 九省市
抵扣凭证的种类
一、增值税专用发票
❖ （一）《增值税专用发票》。《增值税专用发票》 是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和 应税服务（不含货物运输）开具的发票。
❖ （二）《货物运输业增值税专用发票》。《货物运 输业增值税专用发票》是试点地区增值税一般纳税 人提供货物运输服务开具的发票。
❖ （三）《机动车销售统一发票》。税控系统开具的 《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事 机动车零售业务开具的发票。
文化创意服务特殊情况
❖ 1、所有的设计（包括工程设计服务）都纳入该应税服务范 围，但是设计服务、电路设计、广告设计归属不同的应税项 目；施工和设计属同一主体行为并连贯实施的，设计业务可 不列入该应税服务范围。
❖ 2、电影发行转让发行权收入、广播站转让播音权收入、品 牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、宾馆饭店会议 服务收入、广告代理单位的服务收入、广告牌（包括出租车 上的）广告收入均列入此文化创意应税服务范围。对公交车 公司通过招标形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车 身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的 环节，属于“广告服务”的应税范围。
❖ ▲花卉租赁、养护业务，其中租赁取得收入属于应 税服务（经营性租赁）应征增值税，养护收入不属 于该应税服务范围。图书租赁属于应税服务范围， 柜台租赁不属于应税服务范围（属不动产）。 ；
（二）提供交通运输业服务，税率 为11%。
❖ 1、交通运输业 ：包括陆路运输服务、水路运输 服务、航空运输服务和管道运输服务。
2、行为
❖ 1）、中华人民共和国境内提供的应税服务 行为 ；
❖ 2）、应税服务行为目前限于交通运输业和 部分现代服务业 。
❖ 同时符合以上两个条件的纳税人为试点纳 税人
二、征税对象——应税服务
1、交通运输业（原适用营业税税率3%）
❖ 营业税改征增值税后，陆路运输、水路运输、 航空运输和管道运输适用增值税税率为11%； 装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活 动，归属于物流辅助服务，适用6%的增值税 税率。
❖ （二）从试点地区取得的试点实施日以后开具的运输费用结 算单据（铁路运输费用除外），不得作为增值税扣税凭证。
会计核算制度健全
❖ 1、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计 制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算 。
❖ 2、小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度， 能够提供准确的税务资料 ，可认定为一般纳税人 。
❖ 3、新认定一般纳税人的试点纳税人不实行辅导期 管理
五、应纳税额的计算
❖ 1、增值税的计税方法，包括一般计税方法和 简易计税方法 ；
4、金融保险业（原适用营业税税率5%）
❖ 仅包括有形动产融资租赁。营业税改征增值 税后，有形动产融资租赁归属于现代服务业。
三、税率和征收率
（一）、提供有形动产租赁服务，税 率为17%。
❖ 1、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动 产经营性租赁 ；
❖ 2、经营性租赁 ，包括远洋运输的光租和航空运输 的干租；
4、物流辅助服务
❖ 1）、航空服务 ； ❖ 2）、港口码头服务 ； ❖ 3）、货运客运场站服务 ； ❖ 4）、打捞救助服务 ； ❖ 5）、货物运输代理服务 ； ❖ 6）、代理报关服务 ； ❖ 7）、仓储服务 ； ❖ 8）、装卸搬运服务 。 ❖ 搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助—装卸搬运”
征收增值税；对搬家公司承揽的货物运输业务，按照交通运 输业征收增值税。
1、研发和技术服务
❖ 1）、研发服务； ❖ 2）、技术转让服务 ； ❖ 3）、技术咨询服务 ； ❖ 4）、合同能源管理服务 ； ❖ 5）、工程勘察勘探服务 。
2、信息技术服务
❖ 1）、软件服务； ❖ 2）、电路设计及测试服务 ； ❖ 3）、信息系统服务 ； ❖ 4）、业务流程管理服务 。 ❖ ▲网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站不属
一般计税方法
❖ 例：试点地区某一般纳税人2021年12月取得 交通运输收入111万元（含税），当月外购汽 油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联 运支出50万元，以上支出均为不含税金额， 且按规定取得合法抵扣凭证。
❖ 该纳税人2021年12月应纳税额=111÷（1＋ 11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝ 11-1.7－3.4－5.5=0.4（万元）。
于该应税服务范围。金融支付服务，是非银行性 金融机构第三方支付的服务，属于该应税服务范 围（业务流程管理服务）。电脑维护，其中硬件 维护属于修理修配劳务，软件维护属于该应税服 务范围（信息技术服务）。
3、文化创意服务
❖ 1）、设计服务 ； ❖ 2）、商标著作权转让服务 ； ❖ 3）、知识产权服务 ； ❖ 4）、广告服务 ； ❖ 5）、会议展览服务 。
❖ 3、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前（2021年 11月30日前）购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营 租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增 值税。
扣缴增值税
❖ 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营 机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
下列进项税额准予从销项税额中抵扣
❖ （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ❖ （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ❖ （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴
款书 的扣除率计算的进项税额。计算公式为： ❖ 进项税额=买价×扣除率 ❖ （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用 结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税 额计算公式： ❖ 进项税额=运输费用金额×扣除率 ❖ 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临 管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他 杂费。 ❖ （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代 理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴 款书）上注明的增值税额。
2被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰形象设计背景设计动画设计分镜动画制作摄制描线上色画面合成配音配乐音效合成剪辑字幕制作压缩转码面向网络动漫手机动漫格式适配服务以及在境内转让动漫版权包括动漫品牌形象或者内容的授权及再授权自试点开始实施之日至2012年12月31日可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税
二、进口增值税专用缴款书 三、农产品收购发票或销售发票
四、运输费用结算单据
❖ 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明 的运输费用（含建设基金，下同）金额和7%的扣除率计算的进项税额。接受交 通运输服务，主要有以下情况：
❖ （一）从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务，非试点地区的单位和个人 开具运输费用结算单据（包括铁路运输费用结算单据，以及公路、内河货物运输 业统一发票），受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣 除率计算抵扣进项税额；
2、服务业（原适用营业税税率5%）
❖ 营业税改征增值税后，代理业中的货物运输 代理和报关代理、仓储业、租赁业中有形动 产租赁、广告业、其他服务业中的会议展览、 合同能源管理服务等归属于现代服务业。
3、转让无形资产（原适用营业税税率5%）
❖ 包括转让商标权、转让专利权、转让非专利 技术、转让著作权和转让商誉；营业税改征 增值税后，上述无形资产转让归属于现代服 务业。
（四）、零税率
❖ 主要是指：服务贸易出口 ❖ 在海关特殊监区、出口加工区、保税区内从
事交通运输业务，不属于零税率业务。
（五）、增值税征收率为3%
❖ 1、小规模纳税人提供应税服务的征收率为 3% ；
❖ 2、一般纳税人如有符合规定的特定项目，可 以选择适用简易计税方法的，征收率也为3%。
四、小规模纳税人与一般纳税人的划分 ❖ 1、应税服务年销售额； ❖ 2、会计核算制度是否健全为主要标准
应税服务年销售额的计算
❖ 应税服务年销售额＝连续不超过12个月应 税服务含税销售额合计÷（1+3％）。
小规模纳税人
❖ 1、应税服务年销售额500万元（含本数） 以下（注意营业税差额征税的试点纳税人）
❖ 2、非企业性单位、不经常提供应税服务的 企业和个体工商户可选择按照小规模纳税 人。
❖ 3、自然人。
例如，境外公司为试点纳税人A提供系统支持、咨询 服务，合同价款106万元，该境外公司在试点地区有代 理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下： 应扣缴增值税=106÷（1＋6%）×6%＝6万元
❖ 需要注意的，本条所述仅是一般性规定，有特别规定者除外。 例如财税〔2021〕53号文件规定：未与我国政府达成双边运 输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者 个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2021〕111 号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣 缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。 应扣缴税额按照下列公式计算： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率
❖ 因为标注“”字样的货运专用发票，票面“税额”栏上没有注明的增值税额（打 印“***”），所以将税务机关为小规模纳税人的货运专用发票归于此类。（国 家税务总局公告2021年第42号）
5、鉴证咨询服务
❖ 1）、认证服务 ； ❖ 2）、鉴证服务 ； ❖ 3）、咨询服务 。 ❖ ▲、税务、会计、法律事务所等所有服务收入
（包括评估、代理记账业务等）都属于鉴证咨询服 务收入，属于此应税服务范围。 ❖ ▲、 公证处的公证服务、工程监理服务、图纸 审核服务、房产中介服务，以及网站、电信商提供 增值业务（SP服务）均不属于此应税服务范围。
❖ 2、陆路运输服务暂不包括铁路运输 。 ❖ ▲快递业务、运钞车服务、景点观光索道、游览
车、汽车清障施救业务不属于此项应税服务。
（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租
赁服务除外），税率为6%。
❖ 部分现代服务业，是指围绕制造业、文 化产业、现代物流产业等提供技术性、知识 性服务的业务活动。包括研发和技术服务、 信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服 务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。上 述部分现代服务业中，除了有形动产租赁服 务适用17%的税率之外，其他均适用6%的税 率。
❖ 2、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规 定的特定应税服务，可以选择适用简易计税 方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
一般纳税人可选择适用简易计税方法计税的特 定应税服务
❖ 1、一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公 交客运、轨道交通、出租车）；
❖ 2、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开 发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动 画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、 配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向 网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫 版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自 试点开始实施之日至2021年12月31日，可以选择适用简易计 税方法计算缴纳增值税；
❖ （三）从试点地区取得的试点实施以前的货运发票。增值税一般纳税人从试点地 区的单位和个人取得的，且在试点实施日以前开具的运输费用结算单据，应当自 开具之日起180天内按照《增值税暂行条例》及有关规定计算进项税额并申报抵 扣。
运输费用结算单据需要注意的几点
❖ （一）可抵扣的运输费用金额不包括装卸费。从试点地区接 受的装卸搬运服务（属于物流辅助服务），如取得增值税专 用发票，可按专用发票上注明的税额（金额*6%）进行抵扣。
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一、纳税人
1、范围：
❖ 1）、试点的九省市，以及向试点地区提供应 税服务的非居民；
❖ 2）、境内、境外的单位和个体工商户及自然 人。
试点省市
❖ 上海市、北京市、江苏省、安徽省、福建 省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等 九省市
抵扣凭证的种类
一、增值税专用发票
❖ （一）《增值税专用发票》。《增值税专用发票》 是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和 应税服务（不含货物运输）开具的发票。
❖ （二）《货物运输业增值税专用发票》。《货物运 输业增值税专用发票》是试点地区增值税一般纳税 人提供货物运输服务开具的发票。
❖ （三）《机动车销售统一发票》。税控系统开具的 《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事 机动车零售业务开具的发票。
文化创意服务特殊情况
❖ 1、所有的设计（包括工程设计服务）都纳入该应税服务范 围，但是设计服务、电路设计、广告设计归属不同的应税项 目；施工和设计属同一主体行为并连贯实施的，设计业务可 不列入该应税服务范围。
❖ 2、电影发行转让发行权收入、广播站转让播音权收入、品 牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、宾馆饭店会议 服务收入、广告代理单位的服务收入、广告牌（包括出租车 上的）广告收入均列入此文化创意应税服务范围。对公交车 公司通过招标形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车 身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的 环节，属于“广告服务”的应税范围。
❖ ▲花卉租赁、养护业务，其中租赁取得收入属于应 税服务（经营性租赁）应征增值税，养护收入不属 于该应税服务范围。图书租赁属于应税服务范围， 柜台租赁不属于应税服务范围（属不动产）。 ；
（二）提供交通运输业服务，税率 为11%。
❖ 1、交通运输业 ：包括陆路运输服务、水路运输 服务、航空运输服务和管道运输服务。
2、行为
❖ 1）、中华人民共和国境内提供的应税服务 行为 ；
❖ 2）、应税服务行为目前限于交通运输业和 部分现代服务业 。
❖ 同时符合以上两个条件的纳税人为试点纳 税人
二、征税对象——应税服务
1、交通运输业（原适用营业税税率3%）
❖ 营业税改征增值税后，陆路运输、水路运输、 航空运输和管道运输适用增值税税率为11%； 装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活 动，归属于物流辅助服务，适用6%的增值税 税率。
❖ （二）从试点地区取得的试点实施日以后开具的运输费用结 算单据（铁路运输费用除外），不得作为增值税扣税凭证。
会计核算制度健全
❖ 1、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计 制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算 。
❖ 2、小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度， 能够提供准确的税务资料 ，可认定为一般纳税人 。
❖ 3、新认定一般纳税人的试点纳税人不实行辅导期 管理
五、应纳税额的计算
❖ 1、增值税的计税方法，包括一般计税方法和 简易计税方法 ；
4、金融保险业（原适用营业税税率5%）
❖ 仅包括有形动产融资租赁。营业税改征增值 税后，有形动产融资租赁归属于现代服务业。
三、税率和征收率
（一）、提供有形动产租赁服务，税 率为17%。
❖ 1、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动 产经营性租赁 ；
❖ 2、经营性租赁 ，包括远洋运输的光租和航空运输 的干租；
4、物流辅助服务
❖ 1）、航空服务 ； ❖ 2）、港口码头服务 ； ❖ 3）、货运客运场站服务 ； ❖ 4）、打捞救助服务 ； ❖ 5）、货物运输代理服务 ； ❖ 6）、代理报关服务 ； ❖ 7）、仓储服务 ； ❖ 8）、装卸搬运服务 。 ❖ 搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助—装卸搬运”
征收增值税；对搬家公司承揽的货物运输业务，按照交通运 输业征收增值税。
1、研发和技术服务
❖ 1）、研发服务； ❖ 2）、技术转让服务 ； ❖ 3）、技术咨询服务 ； ❖ 4）、合同能源管理服务 ； ❖ 5）、工程勘察勘探服务 。
2、信息技术服务
❖ 1）、软件服务； ❖ 2）、电路设计及测试服务 ； ❖ 3）、信息系统服务 ； ❖ 4）、业务流程管理服务 。 ❖ ▲网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站不属
一般计税方法
❖ 例：试点地区某一般纳税人2021年12月取得 交通运输收入111万元（含税），当月外购汽 油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联 运支出50万元，以上支出均为不含税金额， 且按规定取得合法抵扣凭证。
❖ 该纳税人2021年12月应纳税额=111÷（1＋ 11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝ 11-1.7－3.4－5.5=0.4（万元）。
于该应税服务范围。金融支付服务，是非银行性 金融机构第三方支付的服务，属于该应税服务范 围（业务流程管理服务）。电脑维护，其中硬件 维护属于修理修配劳务，软件维护属于该应税服 务范围（信息技术服务）。
3、文化创意服务
❖ 1）、设计服务 ； ❖ 2）、商标著作权转让服务 ； ❖ 3）、知识产权服务 ； ❖ 4）、广告服务 ； ❖ 5）、会议展览服务 。
❖ 3、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前（2021年 11月30日前）购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营 租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增 值税。
扣缴增值税
❖ 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营 机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
下列进项税额准予从销项税额中抵扣
❖ （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ❖ （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ❖ （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴
款书 的扣除率计算的进项税额。计算公式为： ❖ 进项税额=买价×扣除率 ❖ （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用 结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税 额计算公式： ❖ 进项税额=运输费用金额×扣除率 ❖ 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临 管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他 杂费。 ❖ （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代 理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴 款书）上注明的增值税额。
2被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰形象设计背景设计动画设计分镜动画制作摄制描线上色画面合成配音配乐音效合成剪辑字幕制作压缩转码面向网络动漫手机动漫格式适配服务以及在境内转让动漫版权包括动漫品牌形象或者内容的授权及再授权自试点开始实施之日至2012年12月31日可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税
二、进口增值税专用缴款书 三、农产品收购发票或销售发票
四、运输费用结算单据
❖ 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明 的运输费用（含建设基金，下同）金额和7%的扣除率计算的进项税额。接受交 通运输服务，主要有以下情况：
❖ （一）从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务，非试点地区的单位和个人 开具运输费用结算单据（包括铁路运输费用结算单据，以及公路、内河货物运输 业统一发票），受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣 除率计算抵扣进项税额；
2、服务业（原适用营业税税率5%）
❖ 营业税改征增值税后，代理业中的货物运输 代理和报关代理、仓储业、租赁业中有形动 产租赁、广告业、其他服务业中的会议展览、 合同能源管理服务等归属于现代服务业。
3、转让无形资产（原适用营业税税率5%）
❖ 包括转让商标权、转让专利权、转让非专利 技术、转让著作权和转让商誉；营业税改征 增值税后，上述无形资产转让归属于现代服 务业。
（四）、零税率
❖ 主要是指：服务贸易出口 ❖ 在海关特殊监区、出口加工区、保税区内从
事交通运输业务，不属于零税率业务。
（五）、增值税征收率为3%
❖ 1、小规模纳税人提供应税服务的征收率为 3% ；
❖ 2、一般纳税人如有符合规定的特定项目，可 以选择适用简易计税方法的，征收率也为3%。
四、小规模纳税人与一般纳税人的划分 ❖ 1、应税服务年销售额； ❖ 2、会计核算制度是否健全为主要标准
应税服务年销售额的计算
❖ 应税服务年销售额＝连续不超过12个月应 税服务含税销售额合计÷（1+3％）。
小规模纳税人
❖ 1、应税服务年销售额500万元（含本数） 以下（注意营业税差额征税的试点纳税人）
❖ 2、非企业性单位、不经常提供应税服务的 企业和个体工商户可选择按照小规模纳税 人。
❖ 3、自然人。
例如，境外公司为试点纳税人A提供系统支持、咨询 服务，合同价款106万元，该境外公司在试点地区有代 理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下： 应扣缴增值税=106÷（1＋6%）×6%＝6万元
❖ 需要注意的，本条所述仅是一般性规定，有特别规定者除外。 例如财税〔2021〕53号文件规定：未与我国政府达成双边运 输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者 个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2021〕111 号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣 缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。 应扣缴税额按照下列公式计算： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率