最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引 Part48

最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引 Part48最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part48
被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查与贷款人发生的债务重组编制：张三日期：2021-1-19
索引号：FA9
财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22
一、审计目标：检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计
处理是否正确二、选择检查对象应考虑的事项：检查本年度所有发生的债务重组
序号检查对象名称检查记录检查结论
2021年7月20日签订重组协议，东方资产管理公司同意ABC 股份有限公司以300万
元的现金偿还其1000万元的逾期贷款，并免除欠息。

ABC 股份有限公司于2021年8月10日
与东方资产管理公司于支付300万元，ABC 股份有限公司8月银付
2021.7.20日签订的债务0137号凭证：借：长期借款1000万元贷：重组协议真实、合法，账务处重组协议。

银行存款300万元，贷：营业外收入700万理正确。

提示：当无债务重组时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无债务重组即可。

逾期借款检查表
被审计单位名称：ABC 股份有限公司财务报表截止日：
编制：张三复核：李四
日期：2021-1-19日期：2021-1-22
逾期时间逾期未偿还预期还款附注是否详细是否引(月份）发诉讼披露原因期
索引号：FA10
单位：人民币元
2021-12-31币种
合同起止日期起止
审计说明：经检查，ABC 公司没有逾期借款及诉讼情况。

提示：当无逾期借款及诉讼情况时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无逾期借款及诉讼情况即可。

检查诉讼资料
被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查诉讼资料编制：张三日期：2021-1-19
索引号：FA10-1
财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22
一、审计目标：检查诉讼资料，确认是否有有或有负债，相关事项是否在附注中恰当披露。

二、选择检查对象应考虑的事项：检查与诉讼相关的资料
序号123456
诉状双方答辩书法院判决书
提示：当无逾期借款及诉讼情况时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无逾期借款及诉讼情况即可。

审计工作底稿编制指引—交易性金融负债
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司于2021年7月27日创设XX 航空认沽权证，数量为6000万份，交易本金12,000万元。

ABC 股份有限公司交易性金融负债期初余额0元；期末余额为
13,020万元，其中本金12,000万元，公允价值变动1,020万元。

具体情况参见“交易性金融负债明细表”（底稿见索引FB1）。

第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制交易性金融负债明细表并复核；第三步：检查交易性金融负债的初始确认及相关交易资料；第四步：检查交易性金融负债在资产负债表日的会计处理；第五步：对交易性金融负债进行函证；第六步：与其他相关科目核对、编制交叉索引；第七步：与报表附注进行核对；第八步：其他需执行的程序。

三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制交易性金融负债明细表。

审计目标：计价和分摊审计过程：
1、复核加计是正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符（底稿索引见
FB1）； 2、检查交易性金融负债分类是否正确，依据是否充分。

如果交易性金融负债中
包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是
否符合规定。

审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

提示：
1、远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权
中一种或一种以上特征的衍生工具，不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融负债。

2、通常情况下，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时
才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得
或损失在确认和计量方面不一致的情况。

设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益
以消除会计上可能存在的不配比现象。

例如，有些金融资产可以被划分为交易性金融资产
从而其公允价值变动计入当期损益，但与之直接相关的金融负债却以摊余成本进行后续计量，从而导致“会计不配比”。

但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公
允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计上的不配比就能够消除。

（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融
资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（二）审计程序：根据相关交易资料，检查交易性金融负债的真实性和完整性。

审计目标：存在、完整性审计过程：
本案例中，ABC 股份有限公司依照上海证券交易所发布的《关于证券公司创设X 航权证有关事项的通知》, 向上海证券交易所申请创设X 航认沽权证并经中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理相应登记手续。

我们登录上海证券交易所网站，查询公司创设
认沽权证的公告，并与财务账发生额逐一核对；检查并核对了相关书面资料。

（底稿索引
见FB1）
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

（三）审计程序：检查交易性金融负债的初始确认是否正确。

审计目标：存在、完整性、计价和分摊审计过程：
1、检查被审计单位的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量（底稿索引见
FB1、FB2）
2、相关交易费用是否直接计入当期损益（底稿索引见FB1）。

审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

提示：
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

（四）审计程序：检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确
审计目标：计价和分摊审计过程：
1、检查在资产负债表日，交易性金融负债是否按票面利率计算利息（限于分期付息的交易性金融负债），检查会计处理是否正确；本案例不适用此项程序。

2、检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是否合理，取得有关交易性金融负债的收盘价，并与之核对（底稿索引见FB1）；
3、检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行计量，公允价值变动形成的利得或损失是否计入当期损益。

特别关注是否存在利用公允价值调节利润的情况（底稿索引
见FB1、FB2）。

审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

提示：
存在活跃市场的交易性金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。

活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。

（五）审计程序：检查处置交易性金融负债的原始凭证
审计目标：存在、计价和分摊审计过程：
检查处置交易性金融负债的原始凭证，核实其内容、金额和会计处理是否正确。

本案例不适用。

审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

提示：
处置金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

（六）审计程序：对交易性金融负债进行函证
审计目标：存在、权利和义务审计过程：
本案例中审计人员登录上海证券交易所网站，查询了上海证券交易所对公司创设认沽权证的公告。

审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

提示：
如果无法从上交所公告等公开渠道取得相关审计证据，则需要对交易性金融负债进行函证，对函证过程的控制应注意以下事项：
1、询证函应由审计人员亲自发出，并要求被函证单位将回函原件直接寄至会计师事务所，应避免询证函由被审计单位员工经手。

2、寄发函证的邮寄小票应保存在底稿中，收到的回函要将回函信封保存在底稿中。

（七）审计程序：检查交易性金融负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
审计目标：列报审计过程：
1、将交易性金融负债明细表、审定表与报表、附注进行核对（底稿索引见FB0-1）；
2、关注期末交易性金融负债是否逾期、逾期金额及逾期原因是否充分披露。

本案例，认沽权证的行权日为2021年7月27日，在资产负债表日尚未到期（底稿索引见FB1）。

提示：
1、企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。

金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。

2、企业对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的，应当终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。

四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
交易性金融负债计划实施的实质性程序
被审计单位：ABC 股份公司项目:交易性金融负债程序表编制：张三
日期：2021-1-19
财务报表截止日：
2021-12-31李四
2021-1-22财务报表认定
权利计价完整存在列报
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实
施的实质性程序（注3）
1．获取或编制交易性金融负债明细表：
（1）复核加计是正确，并与报表数、总账数和明细账合计数
（2）检查交易性金融负债分类是否正确，依据是否充分。

检查交易性金融负债核算
是否包括被审计单位持有的直接指定为
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；交易性金FB1融负债的确认条件，对直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是否
符合规定。

FB1
3．检查交易性金融负债的初始确认是否正确。

检查被审计单
位的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量，相关交
易费用是否直接计入当期损益。

4．检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确：（1）检查在资产负债表日，交易性金融负债是否按票面利率
计算利息（限于分期付息的交易性金融负债），检查会计处理N/A是否正确；
（2）检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定
是否合理，取得有关交易性金融负债的收盘价，并与之核对；（3）检查资产负债表
日是否按公允价值对交易性金融负债进
行计量，公允价值变动形成的利得或损失是否计入当期损益。

特别关注是否存在利用公允价值调节利润的情况。

5．检查处置交易性金融负债的原始凭证，核实其内容、金额
和会计处理是否正确。

6．对交易性金融负债进行函证。

7．根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

8．检查交易性金融负债是否已按照企业会计准则的规定在财
务报表中作出恰当的列报。

注：1. 结果取自风险评估工作底稿。

2．结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。

3．计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。

交易性金融负债审定表
被审计单位：ABC 股份公司索引号：
项目:交易性金融负债程序表财务报表截止日：
2021-12-31编制：张三
2021-1-19
2021-1-22
期末上期末未审数
一、发行的交易性债券
-二、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 -三、衍生金融负债
-四、其他
130,200,000.00
130,200,000.00
130,200,000.00 - - - - FB1 130,200,000.00 -
审计说明：审说
公司于2021年7月27日创设的XX 航空认沽权证数量为6000万份, 金额为1.2亿元，年末根据收盘价确定公允价值变动0.102亿元，因此余额为1.302亿元。

审计结论:经审计，未发现重大异常情况。

交易性金融负债披露表
被审计单位：ABC 股份有限公司索引号：FB0-1
项目：交易性金融负债披露表财务报表截止日：2021-12-31编制：张三复核：李四日期：2021-1-19日期： 2021-1-22
（1）按类别列示
期初公允价值发行的交易性债券
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债
130,200,000.00合计
130,200,000.00（2）期末交易性金融负债数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%
（含5%）以上的，变动原因为。

无。