2012年信息化大赛决赛会计2

2012年信息化大赛决赛辅导材料会计
1．持有至到期投资的后续计量需要注意哪些问题？
【提示】：
（1）企业对持有至到期投资按摊余成本进行后续计量。

（2）资产负债表日，如果持有至到期投资存在减值迹象，应当进行减值测试。

如果未来现金流量现值低于账面价值的，应当确认减值损失。

（3）企业因持有意图或能力发生改变，应将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

2．持有至到期投资重分类的原因有哪些？重分类日，如何进行会计处理？
【提示】：
（1）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的原因有两个：①企业因持有意图或能力发生了改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，需要将其重分类为可供出售金融资产。

②企业将金额较大的持有至到期投资提前出售或者进行重分类，导致剩余的持有至到期投资必须被重分类为可供出售金融资产。

（2）重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

3．可供出售金融资产的后续计量需要注意哪些问题？
【提示】：
（1）企业对可供出售金融按公允价值进行后续计量，公允价值变动所形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当计入所有者权益；在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

（2）资产负债表日，如果可供出售金融资产存在减值迹象，应当进行减值测试，确认减值损失。

（3）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

（4）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该项权益工具投资的账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

（5）已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时，如果可供出售金融资产为债务工具的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；如果可供出售金融资产为权益工具的，原确认的减值损失不得通过损益转回，即只能通过资本公积（其他资本公积）转回。

4．期末存货的可变现净值如何确定？
【提示】：
（1）产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值=该存货的估计售价-估计销售该存货时将要发生的销售费用和相关税费。

（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至
完工估计将要发生的成本-估计销售该产成品时将要发生的销售费用和相关税费。

5．为生产产品而持有的材料如何进行期末计量
【提示】：
（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，即所生产的产成品未发生减值，该材料仍然按照成本计量。

（2）如果用其生产的产成品的可变现净值预计低于成本，即所生产的产成品发生了减值，则按照“所生产的产成品的估计售价－估计至完工时将要发生的成本－估计销售该产成品时将要发生的销售费用和相关税费”来确定该材料的可变现净值。

这时，该材料按可变现净值计量。

6.为执行销售合同而持有的期末存货，在持有的存货数量小于或等于同订购的数量的情况下，其可变现净值如何确定？
【提示】：
在这种情况下，以合同价格作为估计售价，在此基础上确定其可变现净值。

在具体处理时，还需要分别以下两种不同情况来确定其可变现净值：
（1）销售合同所规定的标的物已经生产出来。

这时，其可变现净值=该存货的合同价格-估计该存货销售时将要发生的销售费用和相关税费；
（2）销售合同所规定的标的物还未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料。

这时，该材料的可变现净值=所生产的产成品的合同价格-估计至完工时将要发生的成本-估计产成品销售时将要发生的销售费用和相关税费.
7.为执行销售合同而持有的期末存货，在持有的存货数量大于同订购的数量的情况下，其可变现净值如何确定？
【提示】：
在这种情况下，需要区分合同约定部分和超出合同约定部分，分别确定其可变现净值。

（1）合同约定部分的存货，以合同价格作为估计售价，在此基础上确定其可变现净值。

在具体处理时，还需要分别以下两种不同情况来确定其可变现净值：
①销售合同所规定的标的物已经生产出来。

这时，其可变现净值=该存货的合同价格-估计销售该存货时将要发生的销售费用和相关税费
②销售合同所规定的标的物还未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料。

这时，该原材料的可变现净值=所生产的产成品的合同价格-估计至完工时将要发生的成本－估计销售该产成品时将要发生的销售费用和相关税费
（2）超出合同约定部分的存货，以市场销售价格作为估计售价，在此基础上确定其可变现净值。

在具体处理时，还需要分别以下两种不同情况来确定其可变现净值：
①存货属于持有以备出售的存货。

其可变现净值=该存货的市场销售价格-估计销售该存货时将要发生的销售费用和相关税费。

②存货属于用于继续加工的存货。

其可变现净值=所生产的产成品的市场销售价格-估计至完工时将要发生的成本－估计销售该产成品时将要发生的销售费用和相关税费。

8.简述同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则。

【提示】：
（1）长期股权投资的初始投资成本为合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。

（2）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（3）合并方所支付的合并对价账面价值与初始投资成本之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

9.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，所形成的长期股权投资如何进行初始计量？
【提示】：
（1）长期股权投资的初始投资成本为以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额。

（2）初始投资成本与其原长期股权投资加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

10.简述非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则。

【提示】：
（1）长期股权投资的初始投资成本为企业合并成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

（2）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

11. 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的，所形成的长期股权投资如何进行初始计量？
【提示】：
（1）长期股权投资的初始投资成本为购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和。

其中，达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资的始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的，长期股权投资的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。

（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与之相关的其他综合收益转入当期投资收益。

12.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资如何进行初始计量？
【提示】：
（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照所发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资
成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当以公允价值和应支付的相关税费用之和作为初始投资成本。

如果换出资产和换入资产（即长期股权投资）的公允价值均不能够可靠计量，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费用之和作为长期股权投资的初始投资成本。

（5）通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照所享有股份的公允价值作为初始投资成本。

13.成本法下，企业确认了自被投资单位分得的现金股利或利润后，为什么需要考虑长期股权投资是否发生减值？
【提示】：
这是因为：成本法下投资企业是将自被投资单位分得的现金股利或利润确认为投资收益，而投资企业分得的现金股利或利润可能属于投资前被投资单位实现的净利润。

如果投资企业分得的现金股利或利润属于投资前被投资单位实现的净利润，就会使长期股权投资账面价值高估。

因此，投资企业在确认了自被投资单位分得的现金股利或利润后，需要考虑长期股权投资是否发生减值。

14.简述权益法下长期股权投资的会计处理程序。

【提示】：
（1）初始投资成本的调整。

初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。

（2）投资收益的确认。

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。

（3）取得现金股利或利润的处理。

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应当抵减长期该投资的账面价值。

（4）超额亏损的确认。

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（5）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例计算的归属于本企业的部分，调整长期该投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

（6）股票股利的处理。

被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

15.权益法下，投资企业在确认投资收益时需要考虑哪些因素的影响？
【提示】：
采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损份额时，应在被投资单位账面净利润的基础上，考虑以下因素的影响进行适当调整：
（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会
计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。

（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

（3）在确认投资收益时，对于投资企业与联营企业及合影企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。

16.因追加投资导致的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，如何进行会计处理？
【提示】：
（1）原持有的长期股权投资部分
①原持有长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原持有长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积（其他资本公积）。

（2）新增长期股权投资部分
新增投资的成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的成本；新增投资的成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应调整长期股权投资的成本，同时计入当期的营业外收入。

17.因处置投资导致的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，如何进行会计处理？
【提示】：
（1）比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，分别不同情况进行处理：剩余长期股权投资的成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余长期股权投资的成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

（2）对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得调整时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积（其他资本公积）。

18. 因追加投资导致的长期股权投资核算由权益法转换为成本法时，如何进行会计处
理？
【提示】：
因追加投资导致的长期股权投资核算由权益法转换为成本法时，长期股权投资账面价值的调整按照分步取得股权最终形成企业合并所形成的长期股权投资的初始计量原则进行处理。

19. 因处置投资导致的长期股权投资核算由权益法转换为成本法时，如何进行会计处理？
【提示】：
因处置投资导致的长期股权投资核算由权益法转换为成本法时，应以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。

20.长期股权投资如何进行减值测试？
【提示】：
（1）采用成本法核算的长期股权投资的减值，执行两个准则：
①对子公司的长期股权投资的减值，执行《企业会计准则第8号——资产减值》。

长期股权投资的账面价值高于可收回金额的差额，计提减值准备。

这里的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者中的较高者。

②对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，执行《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》。

长期股权投资的账面价值高于未来现金流量的现值的差额，计提减值准备。

（2）采用权益法核算的长期股权投资的减值，执行《企业会计准则第8号——资产减值》。

长期股权投资的账面价值高于可收回金额的差额，计提减值准备。

这里的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者中的较高者。

21.持有待售的固定资产如何进行会计处理？
【提示】：
对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

22.简要说明或有事项会计处理的思路。

【提示】：
第一步，预估履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业可能性的大小。

基本确定：大于95%但小于100%
很可能：大于50%但小于或等于95%
可能：大于5%但小于或等于50%
极小可能：等于0但小于或等于5%
第二步，根据经济利益流出企业可能性的大小，分别不同情况进行会计处理。

（1）在可能性为基本确定的情况下，将与或有事项相关的现时义务直接确认为负债。

（2）在可能性为很可能的情况下，将与或有事项相关的现时义务确认为预计负债，并进行披露。

（3）在可能性为可能的情况下，不确认预计负债，只进行披露。

（4）在可能性为极小可能的情况下，不确认预计负债，也不进行披露。

第三步，如果企业因或有事项而确认的预计负债预期能够得到部分或全部补偿，判断其流入企业可能性的大小，分别不同情况进行会计处理：
（1）可能性为基本确定的情况下，将其确认为资产（其他应收款）。

（2）可能性为很可能的情况下，不确认资产，只进行披露。

（3）能性为可能或者极小可能的情况下，不确认资产，也不进行披露。

23.对于满足预计负债确认条件的亏损合同如何进行会计处理？
【提示】：
（1）一般情况下，对亏损合同确认预计负债时，应按履行合同发生的损失与不履行合同发生的损失两者之中的较低者计量。

（2）如果亏损合同是产品销售合同，则需要区分两种不同情况进行会计处理：
①产品已经生产出来（即存在标的资产），对标的资产进行减值测试并确认减值损失，不确认预计负债。

②产品未生产出来（即不存在标的资产），按履行合同发生的损失与不履行合同发生的损失两者之中的较低者确认预计负债。

待产品生产出来后，将预计负债转出，冲减产品的生产成本。

24.对于满足预计负债确认条件的重组义务如何进行计量？
【提示】：
（1）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

其中，直接支出时企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

（2）由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认。

25.或有事项与资产负债表日后事项的区别有哪些？
【提示】：
（1）两者证实的时间不同。

或有事项是在财务报告报出日前还未证实的事项，而资产负债表日后事项时是在财务报告报出日前已经证实的事项。

（2）两者金额确定方法不同。

或有事项的金额是估计金额，而资产负债表日后事项是实际发生的金额。

（3）账务处理方法和财务报表的调整要求不同。

满足负债或预计负债确认条件的与或有事项相关的现时义务，在财务报告报出日前需要进行必要的账务处理，但不涉及财务报表项目的调整；而资产负债表日后事项既涉及账务处理，又涉及财务报表项目的调整。

27.售后租回交易形成融资租赁的，承租人（卖方）应当如何进行会计处理？
【提示】：
如果售后租回交易被认定为融资租赁，那么与资产所有权有关的风险和报酬并没有转
移。

这种交易实质上是承租人以资产作抵押向出租人融通资金的行为。

对于承租人而言，资产的销售业务并未完成，资产转让损益在当期并未实现，不能将其计入当期损益。

因此，售后租回交易形成融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

28.售后租回交易形成经营租赁的，承租人（卖方）应当如何进行会计处理？
【提示】：
售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的（即售价等于公允价值），售价与账面价值的差额计入当期损益。

（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的（即售价不等于公允价值），售价低于公允价值的差额计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；售价大于公允价值的差额予以递延，并在租赁期内分摊。

29.会计估计变更如何进行会计处理？
【提示】：
（1）企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

（2）在具体进行会计处理时，应区别以下两种情况：
①会计估计报告仅影响报告当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

②既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

（3）会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

30.在财务报表的附注中如何对会计估计变更进行披露？
【提示】：
企业应当在财务报表的附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：
（1）会计估计变更的内容和原因。

（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

31.以现金结算的股份支付如何进行会计处理？
【提示】：
（1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。

（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。

（3）在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。

（4）企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值。