第八讲个人所得税
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予扣除的境外已纳税额
和应补缴的税额。
工薪所得应纳税额:
[(8900-4800) ×10%105] ×12=3660
❖ 特许权使用费 得:30000 ×(1-20%) ×20%=4800
❖ 应纳税额 =3660+4800=8460
❖ 在A国实际缴纳个人所 得税:3700+2900=6600
❖ 应补缴税额=84606600=1860
【案例12】某演员供职于甲歌舞团，12月份工资
收入5000元，另有以下收入： （1）本单位发放的年终奖28000元； （2）自行参加一场由乙单位组织的商业演出，获 取出场费60000元，从中取出20000元，通过民政 部门捐赠给一所儿童福利院； (3）出版著作一本，获稿酬所得15000元； （4）12月10日取得银行储蓄存款利息收入2500元， 另有国库券利息收入500元、本单位集资利息收入 3000元； （5）承包某企业下属一酒家，年底按承包合同规定 分得经营利润58000元。 要求：计算该演员12月份应纳个人所得税多少?
十、税额扣除的有关规定 1、公益性捐赠：
允许按应税所得额的30%限额扣除。
【案例10】某歌星出版个人专辑取得劳务报酬收入10 万元,该月向希望工程捐款2万元,则该歌星应纳多少 个人所得税? 捐赠扣除限额=10×(1-20%) ×30%=2.4 应纳税额= [10×(1-20%) -2] ×40%-0.7=1.7(万元)
第三节 应纳税额的计算
一、工资薪金所得——按月计征
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=月工薪收入总额-3500元
2、应纳税额的计算
应纳所得税=月应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
举例：（略）
第三节 应纳税额的计算
3、全年一次性奖金：
——单独作为一个月工薪所得计税 应分两种情况计算： （1）当月工薪所得≥费用扣除额; （2）当月工薪所得＜费用扣除额
【案例11】李某中奖收入100万元,向希望工程 捐款40万元,则李某应纳多少个人所得税? 捐赠扣除限额=100×30%=30 应纳税额= （100-30）×20%=14(万元)
第三节 应纳税额的计算
2、境外所得已纳税额扣除：
分国分项计算、限额扣除； ❖ 同一国的不同应税项目依照税法计算的应纳税额
☆第八讲 个人所得税
第一节 第二节 第三节 第四节
个人所得税概述 基本征收制度 应纳税额的计算 税收优惠和申报缴纳
第八讲 个人所得税
本章重点：
1.征税对象
2.应纳税额的计算 3.税收优惠政策 4.境外已纳税额的扣除 本章难点： 1.应纳税额的计算
回顾： ❖ 流转税具有什么特点？
❖ 所得税与流转税有什么不同？所得税具有什 么特点呢？
【案例1】王某1月份领取当月工资4000元以及上年末 的一次性年终奖金42000元，问当月王某应缴纳多少 个人所得税？若当月工资为3000元,王某应缴纳多少 个人所得税？
第三节 应纳税额的计算
（1）当月工薪所得≥费用扣除额：
方法：用全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适 用税率，计算个人所得税。
1、应纳税所得额的确定 ❖ 次收入额≤4 000元的： 应纳税所得额=次收入额-准予扣除税费-修缮费用-
800元 ❖ 次收入额＞4 000元的： 应纳税所得额=（次收入额-准予扣除税费-修缮费用）
×(1-20%)
2、应纳税额的计算
应纳所得税=次应纳税所得额×20%
第三节 应纳税额的计算
八、财产转让所得——按次计征
应税所得额=次收入额×(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%×(1-30%)
第三节 应纳税额的计算
3、稿酬所得每次收入的确定：
再版所得—— 视作另一次 加印、连载所得—— 合并为一次
第三节 应纳税额的计算
【案例7】某作品11年1月出版，稿酬3800元； 12年1月修订后再版，稿酬7600元。 则其11年1月和12年1月各自应纳的个人所得 税为多少？
2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包、承租经营所得
第二节 基本征收制度
4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得
8、财产转让所得 9、利息股息红利所得 10、偶然所得 11、其他所得
第二节 基本征收制度
三、税率
1、七级超额累进税率（3%-45%） 2、五级超额累进税率（5%-35%） 3、比例税率（20%） ❖ 劳务报酬所得一次收入畸高的：加成征收 ❖ 稿酬所得：减征30% ❖ 个人按市场价格出租居住用房：减按10%征收
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=转让收入额-财产原值-合理费用 2、应纳税额的计算
应纳所得税=应税所得额×20%
第三节 应纳税额的计算
九、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得 —— 按次计征
1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=次收入额
2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%
第三节 应纳税额的计算
【案例13】工程师赵某2011年度收入情况如下：
（1）每月工资3000元，12月份取得年终奖金20000元； （2）与其同事合作出版业务专著一本，稿酬共计7800
元，赵某分得3900元； (3)一次性取得特许权使用费所得20000元; (4)转让居住4年的私有住房,取得收入300000元,该房 的购入原值150000元,发生合理费用为21000元; （5）购买某上市公司股票取得股息收入1000元；
1、应纳税所得额的确定
应税所得额=年收入总额-成本、费用和损失
2、应纳税额的计算
应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
第三节 应纳税额的计算
三、对企事业单位承包承租经营所得 —— 按年计征
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=年承包承租经营收入总额-3500×12
2、应纳税额的计算 应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
之和,为该国的扣除限额。
❖
【案例11】某中国居民2011年来自A国的收入有： 在A国一公司任职，每月工薪收入8400元，全 年共96000元，已在A国缴纳个人所得税3600 元；取得劳务报酬所得15000元，已在A国缴 纳个人所得税2300元。来自B国的特许权使用 费所得5800元，已在B国缴纳个人所得税780 元。计算该居民2011年准予扣除的境外已纳 税额和应补缴的税额。
第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念
是指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
第一节 个人所得税概述
二、个人所得税的特点
1、实行分项征收（11项）； 2、累进税率与比例税率并用； 3、计算较简便； 4、源泉扣缴和自行申报相结合； 5、按个人征收，不考虑家庭负担。
第二节 基本征收制度
一、纳税人
1.在A国
❖ 工薪所得应纳税额: [(8400-4800) ×10%-105] ×12=3060 ❖ 劳务报酬所得应纳税额: 15000 ×(1-20%) ×20%=2400 ❖ 应纳税额(抵减限额)=3060+2400=5460 ❖ 在A国实际缴纳个人所得税:3600+2300=5900
超过抵减限额440元,可在以后5年递延补减
四、劳务报酬所得——按次计征
1、应纳税所得额的确定
❖ 次收入额≤4 000元的 应税所得额=次收入额-800元
❖ 次收入额＞4 000元的 应税所得额=次收入额×(1-20%)
2、应纳税额的计算
应纳所得税=应税所得额× 20% 应纳所得税=应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
第三节 应纳税额的计算
【案例8】某中篇小说2011年11月起在某报刊 上连载，2011年11月、12月稿酬各2000元； 2012年1月稿酬1500元。则该笔稿酬如何计算 缴纳个人所得税？
第三节 应纳税额的计算
❖ 【案例9】王某取得稿酬20000元，讲课费 4000元。王某应纳个人所得税多少？
应纳个人所得税=20000×（1-20% ）× 20% × （1-30%）+（4000-800） ×20%=2240+640=2880（元）
❖ 韩某应交个人所得税=12+285=297
例4：王某12月份工资2900元，年底多发一个月工资 2900元，应交个人所得税多少？
❖
（5800-3500）×10%-105=125
例5：A公司某税务总监2011年12月工资8000元，当月
发放年终奖58000元。公司为合法节税，采取将年 终奖中8000元作为“双薪”，其余50000元作为奖 金。应缴纳多少个人所得税？ ❖ 方案一：（8000-3500）×10%-105=345 58000÷12=4833→20% 58000 ×20%-555=11045
2.在B国
❖ 特许权使用费所得:5800 ×(1-20%) ×20%=928 ❖ 补缴个人所得税:928-780=148
❖ 接上例:假设该中国居 民2011年来自A国的收 入有：每月工薪收入 8900元，全年共102000 元，已在A国缴纳个人 所得税3700元；取得特 许权使用费所得30000 元，已在A国缴纳个人 所得税2900元。 要 求 : 计 算 2011 年 准
（8000-3500）×10%-105=345 4500×10%-105=345
53500÷12=4458→10% 53500 ×10%-105=5245 应纳税额=345+345+5245=5935（元）
思考：年终奖58000元还可以采取哪种方式发放 纳税最少呢？
第三节 应纳税额的计算
二、个体工商户生产经营所得 —— 按年计征
若李某当月工资为2400元：
费用扣除额与工资的差额为1100元，奖金减去差额后的余 额为13300元，13300元除以12，适用税率3％。 奖金应纳税额=［14400－（3500－2400）］×3％-0= 399
第三节 应纳税额的计算
4、“双薪制”纳税问题：
例3：韩某12月份工资3900元，年底多发一个月工资 3900元，应交个人所得税多少？ （3900-3500）×3%=12 3900 ×10%-105=285
第三节 应纳税额的计算
六、特许权使用费所得 —— 按次计征
1、应纳税所得额的确定 ❖ 次收入额≤ 4 000元的：
应税所得额=次收入额-800元 ❖ 次收入额＞ 4 000元的：
应税所得额=次收入额×(1-20%) 2、应纳税额的计算
应纳所得税=次应税所得额×20%
七、财产租赁所得—— 按次（月）计征
注意：在一个纳税年度内，该计算办法只允许采
用一次。
【案例2】李某取得全年一次性奖金14400元，当月工
资为3600元，李某应缴纳多少个人所得税？
当月工资应纳税额=（3600－3500）×3％－0=3元； 将一次性奖金额除以12，商数为1200元，适用税率为3％，
奖金应纳税额=14400×3％－0=432
应纳税=11045+345=11390（元） ❖ 方案二：（8000-3500）×10%-105=345
8000×20%-555=1045 50000÷12=4166→10% 50000 ×10%-105=4895
应纳税=345+1045+4895=6285（元）
方案三：采取将年终奖中4500元作为“双 薪”，其余53500元作为奖金，应纳多少个人 所得税？
应纳个人所得税 = 全年奖金×适用税率－速算扣除数
注意：当月工薪所得与全年一次性奖金，应分别计算。
第三节 应纳税额的计算
（2）当月工薪所得＜费用扣除额： 方法：用全年一次性奖金减去“当月工薪所得与
费用扣除额的差额”后除以12个月，按其商数确定 适用税率与费用扣除额的 差额）×适用税率－速算扣除数
❖ 【案例6】某演员为企业作电视广告，取 得报酬60000元，其应纳个人所得税多少？
❖ 应纳税额=60000×（1-20%）×30%2000=12400
第三节 应纳税额的计算
五、稿酬所得 —— 按次计征
1、应纳税所得额的确定 ❖ 次收入额≤4 000元的：
应税所得额=次收入额-800元 ❖ 次收入额＞4 000元的：
1、居民 境内、外所得
2、非居民 境内所得
3、扣缴义务人： 指支付所得的单位和个人。
第二节 基本征收制度
判断标准(居民)： ❖ 境内有住所； ❖ 境内无住所，但境内
居住满1年
判断标准(非居民)： ❖ 境内无住所且不居住； ❖ 境内居住但不满1年
第二节 基本征收制度
二、征税对象（11项）
1、工资、薪金所得 ❖ 包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等 ❖ 不属于应税所得的津贴补贴——独身子女补贴、 托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等；五险一金；
和应补缴的税额。
工薪所得应纳税额:
[(8900-4800) ×10%105] ×12=3660
❖ 特许权使用费 得:30000 ×(1-20%) ×20%=4800
❖ 应纳税额 =3660+4800=8460
❖ 在A国实际缴纳个人所 得税:3700+2900=6600
❖ 应补缴税额=84606600=1860
【案例12】某演员供职于甲歌舞团，12月份工资
收入5000元，另有以下收入： （1）本单位发放的年终奖28000元； （2）自行参加一场由乙单位组织的商业演出，获 取出场费60000元，从中取出20000元，通过民政 部门捐赠给一所儿童福利院； (3）出版著作一本，获稿酬所得15000元； （4）12月10日取得银行储蓄存款利息收入2500元， 另有国库券利息收入500元、本单位集资利息收入 3000元； （5）承包某企业下属一酒家，年底按承包合同规定 分得经营利润58000元。 要求：计算该演员12月份应纳个人所得税多少?
十、税额扣除的有关规定 1、公益性捐赠：
允许按应税所得额的30%限额扣除。
【案例10】某歌星出版个人专辑取得劳务报酬收入10 万元,该月向希望工程捐款2万元,则该歌星应纳多少 个人所得税? 捐赠扣除限额=10×(1-20%) ×30%=2.4 应纳税额= [10×(1-20%) -2] ×40%-0.7=1.7(万元)
第三节 应纳税额的计算
一、工资薪金所得——按月计征
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=月工薪收入总额-3500元
2、应纳税额的计算
应纳所得税=月应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
举例：（略）
第三节 应纳税额的计算
3、全年一次性奖金：
——单独作为一个月工薪所得计税 应分两种情况计算： （1）当月工薪所得≥费用扣除额; （2）当月工薪所得＜费用扣除额
【案例11】李某中奖收入100万元,向希望工程 捐款40万元,则李某应纳多少个人所得税? 捐赠扣除限额=100×30%=30 应纳税额= （100-30）×20%=14(万元)
第三节 应纳税额的计算
2、境外所得已纳税额扣除：
分国分项计算、限额扣除； ❖ 同一国的不同应税项目依照税法计算的应纳税额
☆第八讲 个人所得税
第一节 第二节 第三节 第四节
个人所得税概述 基本征收制度 应纳税额的计算 税收优惠和申报缴纳
第八讲 个人所得税
本章重点：
1.征税对象
2.应纳税额的计算 3.税收优惠政策 4.境外已纳税额的扣除 本章难点： 1.应纳税额的计算
回顾： ❖ 流转税具有什么特点？
❖ 所得税与流转税有什么不同？所得税具有什 么特点呢？
【案例1】王某1月份领取当月工资4000元以及上年末 的一次性年终奖金42000元，问当月王某应缴纳多少 个人所得税？若当月工资为3000元,王某应缴纳多少 个人所得税？
第三节 应纳税额的计算
（1）当月工薪所得≥费用扣除额：
方法：用全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适 用税率，计算个人所得税。
1、应纳税所得额的确定 ❖ 次收入额≤4 000元的： 应纳税所得额=次收入额-准予扣除税费-修缮费用-
800元 ❖ 次收入额＞4 000元的： 应纳税所得额=（次收入额-准予扣除税费-修缮费用）
×(1-20%)
2、应纳税额的计算
应纳所得税=次应纳税所得额×20%
第三节 应纳税额的计算
八、财产转让所得——按次计征
应税所得额=次收入额×(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%×(1-30%)
第三节 应纳税额的计算
3、稿酬所得每次收入的确定：
再版所得—— 视作另一次 加印、连载所得—— 合并为一次
第三节 应纳税额的计算
【案例7】某作品11年1月出版，稿酬3800元； 12年1月修订后再版，稿酬7600元。 则其11年1月和12年1月各自应纳的个人所得 税为多少？
2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包、承租经营所得
第二节 基本征收制度
4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得
8、财产转让所得 9、利息股息红利所得 10、偶然所得 11、其他所得
第二节 基本征收制度
三、税率
1、七级超额累进税率（3%-45%） 2、五级超额累进税率（5%-35%） 3、比例税率（20%） ❖ 劳务报酬所得一次收入畸高的：加成征收 ❖ 稿酬所得：减征30% ❖ 个人按市场价格出租居住用房：减按10%征收
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=转让收入额-财产原值-合理费用 2、应纳税额的计算
应纳所得税=应税所得额×20%
第三节 应纳税额的计算
九、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得 —— 按次计征
1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=次收入额
2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%
第三节 应纳税额的计算
【案例13】工程师赵某2011年度收入情况如下：
（1）每月工资3000元，12月份取得年终奖金20000元； （2）与其同事合作出版业务专著一本，稿酬共计7800
元，赵某分得3900元； (3)一次性取得特许权使用费所得20000元; (4)转让居住4年的私有住房,取得收入300000元,该房 的购入原值150000元,发生合理费用为21000元; （5）购买某上市公司股票取得股息收入1000元；
1、应纳税所得额的确定
应税所得额=年收入总额-成本、费用和损失
2、应纳税额的计算
应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
第三节 应纳税额的计算
三、对企事业单位承包承租经营所得 —— 按年计征
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=年承包承租经营收入总额-3500×12
2、应纳税额的计算 应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
之和,为该国的扣除限额。
❖
【案例11】某中国居民2011年来自A国的收入有： 在A国一公司任职，每月工薪收入8400元，全 年共96000元，已在A国缴纳个人所得税3600 元；取得劳务报酬所得15000元，已在A国缴 纳个人所得税2300元。来自B国的特许权使用 费所得5800元，已在B国缴纳个人所得税780 元。计算该居民2011年准予扣除的境外已纳 税额和应补缴的税额。
第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念
是指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
第一节 个人所得税概述
二、个人所得税的特点
1、实行分项征收（11项）； 2、累进税率与比例税率并用； 3、计算较简便； 4、源泉扣缴和自行申报相结合； 5、按个人征收，不考虑家庭负担。
第二节 基本征收制度
一、纳税人
1.在A国
❖ 工薪所得应纳税额: [(8400-4800) ×10%-105] ×12=3060 ❖ 劳务报酬所得应纳税额: 15000 ×(1-20%) ×20%=2400 ❖ 应纳税额(抵减限额)=3060+2400=5460 ❖ 在A国实际缴纳个人所得税:3600+2300=5900
超过抵减限额440元,可在以后5年递延补减
四、劳务报酬所得——按次计征
1、应纳税所得额的确定
❖ 次收入额≤4 000元的 应税所得额=次收入额-800元
❖ 次收入额＞4 000元的 应税所得额=次收入额×(1-20%)
2、应纳税额的计算
应纳所得税=应税所得额× 20% 应纳所得税=应税所得额×适用级距税率-速算扣除数
第三节 应纳税额的计算
【案例8】某中篇小说2011年11月起在某报刊 上连载，2011年11月、12月稿酬各2000元； 2012年1月稿酬1500元。则该笔稿酬如何计算 缴纳个人所得税？
第三节 应纳税额的计算
❖ 【案例9】王某取得稿酬20000元，讲课费 4000元。王某应纳个人所得税多少？
应纳个人所得税=20000×（1-20% ）× 20% × （1-30%）+（4000-800） ×20%=2240+640=2880（元）
❖ 韩某应交个人所得税=12+285=297
例4：王某12月份工资2900元，年底多发一个月工资 2900元，应交个人所得税多少？
❖
（5800-3500）×10%-105=125
例5：A公司某税务总监2011年12月工资8000元，当月
发放年终奖58000元。公司为合法节税，采取将年 终奖中8000元作为“双薪”，其余50000元作为奖 金。应缴纳多少个人所得税？ ❖ 方案一：（8000-3500）×10%-105=345 58000÷12=4833→20% 58000 ×20%-555=11045
2.在B国
❖ 特许权使用费所得:5800 ×(1-20%) ×20%=928 ❖ 补缴个人所得税:928-780=148
❖ 接上例:假设该中国居 民2011年来自A国的收 入有：每月工薪收入 8900元，全年共102000 元，已在A国缴纳个人 所得税3700元；取得特 许权使用费所得30000 元，已在A国缴纳个人 所得税2900元。 要 求 : 计 算 2011 年 准
（8000-3500）×10%-105=345 4500×10%-105=345
53500÷12=4458→10% 53500 ×10%-105=5245 应纳税额=345+345+5245=5935（元）
思考：年终奖58000元还可以采取哪种方式发放 纳税最少呢？
第三节 应纳税额的计算
二、个体工商户生产经营所得 —— 按年计征
若李某当月工资为2400元：
费用扣除额与工资的差额为1100元，奖金减去差额后的余 额为13300元，13300元除以12，适用税率3％。 奖金应纳税额=［14400－（3500－2400）］×3％-0= 399
第三节 应纳税额的计算
4、“双薪制”纳税问题：
例3：韩某12月份工资3900元，年底多发一个月工资 3900元，应交个人所得税多少？ （3900-3500）×3%=12 3900 ×10%-105=285
第三节 应纳税额的计算
六、特许权使用费所得 —— 按次计征
1、应纳税所得额的确定 ❖ 次收入额≤ 4 000元的：
应税所得额=次收入额-800元 ❖ 次收入额＞ 4 000元的：
应税所得额=次收入额×(1-20%) 2、应纳税额的计算
应纳所得税=次应税所得额×20%
七、财产租赁所得—— 按次（月）计征
注意：在一个纳税年度内，该计算办法只允许采
用一次。
【案例2】李某取得全年一次性奖金14400元，当月工
资为3600元，李某应缴纳多少个人所得税？
当月工资应纳税额=（3600－3500）×3％－0=3元； 将一次性奖金额除以12，商数为1200元，适用税率为3％，
奖金应纳税额=14400×3％－0=432
应纳税=11045+345=11390（元） ❖ 方案二：（8000-3500）×10%-105=345
8000×20%-555=1045 50000÷12=4166→10% 50000 ×10%-105=4895
应纳税=345+1045+4895=6285（元）
方案三：采取将年终奖中4500元作为“双 薪”，其余53500元作为奖金，应纳多少个人 所得税？
应纳个人所得税 = 全年奖金×适用税率－速算扣除数
注意：当月工薪所得与全年一次性奖金，应分别计算。
第三节 应纳税额的计算
（2）当月工薪所得＜费用扣除额： 方法：用全年一次性奖金减去“当月工薪所得与
费用扣除额的差额”后除以12个月，按其商数确定 适用税率与费用扣除额的 差额）×适用税率－速算扣除数
❖ 【案例6】某演员为企业作电视广告，取 得报酬60000元，其应纳个人所得税多少？
❖ 应纳税额=60000×（1-20%）×30%2000=12400
第三节 应纳税额的计算
五、稿酬所得 —— 按次计征
1、应纳税所得额的确定 ❖ 次收入额≤4 000元的：
应税所得额=次收入额-800元 ❖ 次收入额＞4 000元的：
1、居民 境内、外所得
2、非居民 境内所得
3、扣缴义务人： 指支付所得的单位和个人。
第二节 基本征收制度
判断标准(居民)： ❖ 境内有住所； ❖ 境内无住所，但境内
居住满1年
判断标准(非居民)： ❖ 境内无住所且不居住； ❖ 境内居住但不满1年
第二节 基本征收制度
二、征税对象（11项）
1、工资、薪金所得 ❖ 包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等 ❖ 不属于应税所得的津贴补贴——独身子女补贴、 托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等；五险一金；