审计课后习题答案2

审计课后习题答案2
《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案
（第1章－—第5章）
第一章练习思考题
教材P17的练习思考题1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司
及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

中宏百货公司及同行业主要财务指标答：分析如下：（1）流动比率和速
动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行
业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

（2）该公
司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水
平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。

而值得关注的是，主营业务毛利
率竟然下降超过22个百分点。

由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰
报表。

审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应
收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员
在计划审计工作时，必须着重考
虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。

2．如果
注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应
收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应
收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：(1)经营环境发生变
动；(2)年末销售额突然增减；(3)顾客总体发生变动；(4)产品结构发生
变动；(5)信用政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动。

3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障
倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：(1)主要盈利能力发生
变动；(2)债务发生变动；(3)利率发生变动。

第二章练习思考题
教材P36的练习思考题1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债
务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的
函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以
根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。

如果应收账款在全部资产
中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内
部控制的强弱。

如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，
要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。

如果以前年度函证中发现
重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的
选择。

如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，
则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必
须向债务人函证的对象。

2．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序
有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。

也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收
回也能间接证明应收账款的存在性。

3．本案例中若应收账款和其他应收
款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为
1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期
借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，
不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问
坏账准备的计提数额是否正确？答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元4．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分
录为：借：坏账准备150000银行存款100000贷：应收账款——光明集团250000
该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能
会有哪些后果？
答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况
进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收
回时，被有关人员贪污挪用的情况。

第三章练习思考题
教材P46的练习思考题1．根据内部控制的要求，签发付款支票时应
根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据
请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款
教材P56思考练习题1．在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，
现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注
意哪些要点？（略）2．本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不
属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资
产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注
意哪些问题？（略）3．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，
应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核
客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的
折旧方法。

其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。

对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定
其一致性。

在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户
过去估计的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。

审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。

在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

4．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。

运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。

这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。

如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关
汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。

5．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。

季小明对此因如何处理？答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。

由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。

因此，注册会计师应作如下审计处理：（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额；（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；（3）如被审计单位拒绝调
整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。

6．在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？
第四章练习思考题
论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，
将影响主营业务利润少记18000万元。

教材76练习思考题1．关于负债
融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还
有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有
资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。

2．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把
握哪些审查要？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理
了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期
借款是否已转到流动负债；等等。

3．审计人员王军在审查应付债券时，
假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额
的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应
付债券审计后确认正确的内容。

（略）。