股权投资的所得税影响分析

计算交纳企业所得税时要做 出相应的纳税调整， 调
整方 法 随企业 所得税 的会 计处 理方 法不 同而 不 同。
收 稿 日期 ：０ ６ ｌ — ８ ２ ０ 一 １２
０ ２ １３ ： ３ ０ ３ ２ 万 元 ） 企业 实 现 的 净利 润 为 ０ ＋ ．５ ２． ５ （ ，
１ ０ — ３ ０ ３ ２ ６ ９ ６ ８（ 元 ） ０ ０ ２． ５ — ７ ．４ 万 。
企 业采 用权益 法 核算 。 权益 法下 ， 被投 资企业 实 现净
期股权投资， 甲企 业 ２ ０ ０ １年 实 现 利润 总额 为 １ ０ ００
万 元 ， 得税 适用 税 率为 ３ ， 所 ３／ 乙企 业 ２ ０ ９ ６ ０ １年 实现 净 利润 １２万 元 ， 配现 金股 利 １ ４万元 ， ５ 分 １ 所得 税适 用 税 率 为 ２ 。（ 设 甲企 业 无 其 他 纳 税 调 整 事 ４， 假 ９ ６
ＡＰＲ． ２ ０ ０ ６
股 权 投 资 的 所 得 税 影 响 分 析
王 远 利
（ 州工 程 学院 ， 江 苏 徐 州 ２ １ ０ ） 狳 ２ ０ ８
【 摘 要】 股 权投 资 中涉及 的所得 税纳 税调整 问题 ， 一直 是会 计实 务操作 中的难题 。 股权投 资
的会 计核 算 方法较 为复 杂 ， 同的核 算 方法和 会计相 关 制度 的变化其 所得 税 的调 整 方法亦 不 同， 不 本
要对 股 权 投资 核 算 的所 得 税影 响进 行综 合 分 析 ， 包
括： 权益 法下 所得税 影 响分析 ； 本法下 所得 税影 响 成 分析 ； 业计 提减值 准备 、 企 冲减 减值 准备 及处 置或 收 回股 权 投资 时 的所 得税 影 响分析 。
一
时， 则应纳 税时 间性差 异转 回。 时间性 差异要 进行 相
价值 ， 不认损 益 。税 法规定 ： 当投 资企业 的所得 税适 用税 率 高 于被投 资企 业 的所 得 税适 用 税 率 时 ， 资 投 企业 从被 投资企 业分 得 的税后 利润应 补交 企业 所得 税， 否则 不需 要 补交 企业 所得 税 。这些差 异 ， 企业在
解 析 ： ０ １年 甲企业 发 生 应纳税 时间 性差 异为 ２０ １２ ０ ５ ×３ ％＝４ ． （ 元 ） 转 回的应 纳税 时 问性 差异 ５ ６万 ， 为 １４ Ｏ ＝３ ． （ １ ×３ ４ ２ 万元 ） 应纳 所得 税 为 （ ０ ０ ， １０ —
的 比例认 为 投 资收 益 ， 由于按 税 法 规定 该 投 资收 益 在被 投资企 业宣 告分 配或投 资企 业实 际分得 利润 时 再 补 交企业 所 发生应 纳税 时间性 差异 ； 按税 法规 定补 交所得 税
着投 资准则 修 订 和会 计 制 度 的变 化 而不 同 ， 文 主 本
文对股权 投 资 的所 得税 影 响进行 了综合 分析 ， 供会 计实 务工作 者借 鉴
【 关键 词】 股 权投 资 ； 所得税 ； 差异 ； 调整
【 图分类 号】 Ｆ ３ 【 中 ２ 文献标 识码】 Ａ 【 文章 编号 】１ ７ —７ ４ ２ ０ ） ４ ０ ８ — ３ ６ ３０ ０ （０ ６ ０ — ０ ７０ 会 计 和税 收 分别 遵循 不 同 的原则 、 服务 于不 同 的 目的。这就 使会计 制 度与税 法在 损益 的确认 和计
４．） ３ ５ ６ ×３ ％＋３ ． ÷（ —２ ％） ３ 一２ ％） ４ ２ １ ４ ×（３ ４ 一
３ ９ ０ ２ 万 元 ） 发生 及转 回 的应纳税 时间 性差异 对 １． ０ （ ， 所 得税 费用 的影 响为 （ ５ ６ ４ ２ ÷ （ —２ ） ４ ． —３ ． ） １ ４， × ９ ６ （ ３，—２ ） ｌ ３ （ 元 ） 所 得 税 费 用 为 ３ ９ ３ ９ ６ ４ 一 －５ 万 Ａ ｏ ， １．
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第 ２ 卷第 ４ １ 期
Ｖｏ ＿２ ．４ ｌ １ Ｎｏ
徐 州 工 程 学 院 学 报
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆＸｕ ｈ ｕＩ ｓｉｕｅｏ ｃ ｎ ｌｇ ｏ ｒ ａ ｏ ｚ ｏ ｎ ｔｔｔ ｆＴｅ ｈ ｏｏ ｙ
２０ ０ ６年 ４月
项 ） 。
利 润 ， 资企 业要 按 比例增 加 长 期股 权 投 资 的账 面 投
价值 ， 并认 为投 资 收 益 ； 投 资 企业 发 生净 亏 损 ， 被 投
资企 业 要按 比例 减 少 长期 股 权 投 资 的账 面价 值 ， 并 认 为 投 资损 失 ； 投 资企业 分配 现 金股 利 （ 利 润 ， 被 或 下 同） ， 时 投资企 业按 比例 调减 长期 股权投 资 的账 面
应 的纳税 调整 ， 并对 当期 的所得 税 费用产 生影 响 。
例 １ 甲企业 ２ ０ ０ ０年对 乙企 业 进 行 ３ 的长 Ｏ／ ９ ６
、
权 益法 下股 权投 资的所 得税 影 响分析
会 计 准则 及 相 关会 计 制 度 规定 ： 当投 资企 业 对 被 投 资企业具 有控 制 、 同控 制 或重大 影 响时 ， 资 共 投
量上 产 生差 异 ， 些差 异 使 企业 在 计 算交 纳 所得 税 这 时要 进行 相应 的纳税 调 整 。股 权 投资 的纳税 调整 随
１所得 税 采 用 纳税 影 响会 计 法 核算 ， 资 企业 、 投 所 得税 适用税 率 高于被 投资 企业 所得税 适用税 率 。
问题 分析 ： 投资 企业 按 被 投 资企 业 实现 净 利润
作 者 简 介 ： 选利 ． ， 士研 究 生 ， 教 授 ， 究 方 向 ｚ 王 男 硕 副 研 会计 学
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２ 所得 税 采 用纳 税 影 响会 计 法 核 算 ， 资企 业 、 投