纳税筹划在新《企业所得税法》下的应用

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李 扬 － 秦 岩 ：
（、 尔滨 中庆 燃 气有 限责 任 公 司 ， 龙 江 哈 尔滨 １００ ２ 哈 尔 滨 市天 然 气公 司 ， １哈 黑 ５００ 、 黑龙 江 哈 尔滨 １０ ０ ） ５ ０ ０
摘 要： 进行企业所得税纳税筹划， 以企业长远 目标 为 出发 点， 应 统筹兼顾。筹划过程 中， 企业不但要关注所得税法各项奈款的变化， 把握 纳税 筹划点， 并将纳税筹划作 为一个 系统工程项 目， 实行动态管理 ， 既要 关注后期的相 关政策 ， 又需关注地方相 关政 策， 至还 需关注其他 各项税 制的变 甚 革。 关键 词 ： 税 ； 划 ； 纳 筹 企业 所 得 税 法 ； 用 应 ２０ ０ ８年 １ １日《 月 中华人 民共 和国企业所 得税法》 开始施行。 新企 业所得税使 内资企业和 外 资企业获得 了同等的政策 和待遇。是 我们朝 着国际化迈进的重大战略。 就纳税筹划和新《 企 业所 得税法》 的结合 ， 总结了如下几点 ： １根据新企业所得税法 的各项规定进行企 业所 得税纳税筹划 １１了解机构场所 的规定 ， ， 把握纳税筹划点 新企业所得税法第三条第二款规定 ，非居 “ 民企业在 中国境 内设立 机构、 场所 的， 应当就其 所设机构 、 场所取得的来源于中国境 内的所 得 ， 以及发生在中国境外但与其所设机构 、场所有 实际联系的所得 ， 缴纳企业所得税 ” 。第三条第 三款规 定 ，非 居 民企 业在 中国境 内未设 立机 “ 构、 场所 的， 者虽设 立机构 、 或 场所但取得 的所 得与其所设 机构 、 场所没有实际联 系的， 应当就 其来源于中国境 内的所得缴纳企业所得税” 第 。 四条规定 ，企业所得税的税率 为 ２ ％。非居 民 “ ５ 企业取得本 法第三条第 三款规定 的所得 ，适用 税率为 ２ ％。” ０ 由此可知， 优惠税率 ２ ％主要是 ０ 针对在中国境内未设立机构 、场所的非居 民企 业 ，故非居 民企业应尽量不在 中国境内设立机 构、 场所（ 当然在居 民与非居 民资格选项 中应尽 量选做非居 民企业） 如果非居民企业需要设立 。 机构 、 场所 ， 要保 证取得 的所得 与其所设 机构 、 场所没 有实际 联系 的 ，才适 用 ２ ％的优 惠税 ０ 率。否则 ， 就适用 ２ ％的普通税率。 ５ １２掌握 营业机构有 无法人资格 的相关规 ． 定， 进行分支机构资格决策 新企业所得税法第 五十条第 二款规定 ，居 “ 民企业在 中国境 内设立不具有法人资格的营业 机构的 ， 应当汇总计算并缴纳企业所得税” 。第 十七条规定 ，企业在 总计算缴纳企业所得税 “ ［ 时 ，其境外营业机构的亏损不得抵减境 内营业 机构 的盈利 ”第五十二条规定 ，除国务 院另有 。 “ 规定外 ， 企业之 间不得合并 缴纳企业所得税 。” 企 业在中国境内设立的不具有法人资格的营业 机构需 汇总计人 总公 司计算 并缴 纳企 业 所得 税。在总、分公司盈 亏两种情况 同时存在情况 下， 具有抵税作用 ， 汇总纳税比分开纳税更能节 省税金 ， 但分支机构若是独立法人 的子公司 ， 则 不能汇总计算纳税 ， 所交企业所得税将会更多。 １ 根据纳税地规定 ， － ３ 筹划最优化法定纳税
企业 都应重视 ， 以准确合 或者两个 以上机构 、 场所的 ， 经税务机关审核批 特别纳税 调整的规定 ， 准， 可以选择 由其 主要机构 、 场所 巴总缴纳企业 理地计算应纳税额 。 ２企业所得税纳税筹划需关 注后期政策 所得税” 。无 论 是 居 民企 业 还 是 非 居 民企 业 ， 企 业都应考虑其法定 纳税地 ，将其法定纳税地设 ２１ ，符合条件的优惠条款 在税收优惠的地区 ， 尽量享受更多的优惠政策。 根据新企业所得税法规定 ，符合条件的居 １４针对新法执行 时间进行纳税筹划 ， 民企业 之间的股息 、 红利等权益性 投资收益、 符 新企 业所 得税 法第六 十条 规定 ，新法 自 合 条件的非 营利公 益组织 的收 入均 为免税 收 ２０ ０ ８年 １月 １日起施行 。由于新税制 的改革原 入 ， 符合条件的技术转让所得可以免征、 减征企 则是“ 简税制 、 宽税基、 低税率 、 严征管” 。所 以， 业所得税。其 中的“ 符合条件” 将在后期政策 中 企业近 期 的大型营销 可尽量 筹划在 ２０ ０ ８年 １ 给予明确规定。 月 １日后发生 ，而企业近期 的大型开支 可尽早 ２２减免税优 惠条款 ． 报账 ， 不要延 误到 ２０ 年 以后 。 ０８ 另外 ， 享受税收 新 企 业所 得 税 法第 三 十 四条 只 规 定 企 业 购 节 安全生产等专用设 优惠期过渡的企 业由于其在过渡 的优惠期 内税 置用于环境保护、 能节水 、 负较低 ， 之后 税负会有所提 高 ， 这类企业可考虑 备 的投资额可以按一定 比例 实行税额抵 免 ， 并 将大型营销尽量筹划在优惠期 内发生 ，而将大 未具体说明 比例标准。这些必将在后期政策 中 型开支尽量推迟到优惠期后 发生 。 给予 明确规定。 １ 熟悉各项优惠政策 ， ． ５ 为企业做长远纳税 ２３减税 比率优 惠条款 ＿ 筹 划 在对小型微利企业和高新技术企业减税 比 国家对重 点扶 持和鼓 励发展 的产业 和项 率 条款 中， 只说明了减税 比例． 并未说 明小 型微 目， 给予所得税优惠 ， 其优惠形 式多种 多样 。对 利企业和高新技术企业标准 ，这也会在后期 政 企 业 从 事 农 、 、 、 业 项 目 ， 事 国家 重 点 扶 策中给予 明确 。 林 牧 渔 从 持 的公共基础设施项 目投资经营 ，从事符合 条 ２４其 他 优 惠 条 款 ． 件 的环境保护 、节能节水项 目以及符合 条件的 加计扣除条款 中的新技 术、 新产品、 工艺 新 技术转让等 的所 得实行免征 、 减征企业所得税 ； 的 标准 ，创 业 投 资 优 惠 条款 中 的 国 家需 要 重 点 对符合条件的小型微利企业 、国家重 点扶持的 扶持和鼓励 的创业投资的标准 ，综合 利用资源 高新技术企业 实行降低税率政策；对创业投 资 优惠条款 中的综合利用资源、生产符合 国家产 企业从 事 国家重点扶 持和鼓励 的创 业投资 ， 实 业政策 规定 的产 品的标准 ，都将会 在政策上有 行 按投 资额 的一定 比例抵 扣 应纳税所 得额； 对 个明确 的标准 。 此外 ， 对新企业所得税法第四 开发新技术 、 新产品 、 新工艺发生的研究 开发费 十八条有关按税务机关核定补征税 款而要求加 用 、安置残疾人员及 国家鼓励 安置的其 他就业 收利息的标准 以及第五十七条第 二款某些国家 人员所支付的工资 ，实行在计 算应纳 税所 得额 重点扶持 的高新技术企业享受过渡性税收优惠 时加计扣 除的办法； 对企业的 固定资产 确需加 的具体 办法 、第五十七条第三款有关按照 国务 速折 旧的， 允许缩短折旧年限或者加速折旧。 企 院规定享受减免税优惠 的国家 已确定的其他鼓 业应该结合 自身情况 ，力争向上述政策倾斜项 励类企业 的标 准等 国家都将 以明文规定。 ３企业所得税纳税筹划需关注地方政策 目靠拢 ， 使企业尽享税收优惠。 尤其是固定资产 加速折 旧政策所得税筹划空间很大。 新企业所得税法第 二十九条规定 ， 民族 自 “ １ ． ６充分利用税前扣除项 目， 合理 进行所得 治地方的 自治机关对本 民族 自治地方 的企业应 税纳税筹划 缴纳 的企业所 得税 中属于地方 分享 的部 分 ， 可 首先 ，新企业所得税法第八条规定 ，企业 以决定减征或者免征。 “ 自治州、 自治县决定减征 实际发生 的与取得收入有关的 、 合理的支出 ， 包 或者免征 的 ， 报省 、 须 自治 区、 直辖市人 民政府 括成本 、 费用 、 税金 、 损失和其他支出 ， 准予在计 批准 。” 各地方为了促进本地经济发展 ， 可能根 算应纳税所得额时扣除 。新企业所得税法取 了 据当地实际情 况， 定一些地方性政策 ， ” 制 或者一 消计税工资 的规定 ， 这对 内资企业是一个利好 ， 些 国家统 一政策率先在一定 的地域试 运行 ， 结 但一定要注意关注同行 的工资水平。 否则 ， 税务 合这些政策税收筹 划��
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新企业所得税法第 五十条第一款规定 ，除 “ 税 收法律 、 行政法规另有规定外 ， 民企业 以企 居 业登记注册地确定纳税 地点 ， 但登记注册地在 境外 的，以实际管理机构所在地为纳税地点 ” 。 第 五十一条第一款规定 ，非居民企业取得本法 “ 第 三 条第 二 款 规 定 的所 得 ， 机构 、 所 所 在 地 以 场 为 纳税地点 。非居 民企业在中国境内设立两个