浅述会计信息质量特征

浅述会计信息质量特征
作者：李莎
来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2012年第10期
摘要：会计信息质量特征长期以来一直是许多学者关注的焦点。

它关系到决策者的决策和后果，为会计目标服务，能够有效约束会计报表提供的信息。

新会计准则颁布后，对会计信息质量特征又有了新要求。

会计信息失真是近年来社会各界关注的焦点，治理会计信息失真必然要与一定的会计信息质量特征相联系。

比较借鉴国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的经验，来构建中国特色会计信息质量特征体系自然成了重中之重。

本文试图从会计信息质量特征的定义，所包含的各种关系，以及如何提高会计信息质量特征角度来阐述我国会计信息质量特征体系的构建。

关键词：会计信息质量特征体系构建
1 会计信息质量特征概述
会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。

长期以来，会计信息质量特征并无成文的表述，它一般隐含于各国会计准则中，构成一种内在的指导原则。

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。

会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。

会计信息的首要性是相关性和可靠性。

会计信息必须具有这两项首要质量，才可望对报表使用者的决策具有有用性。

相关性是指会计信息能够影响使用者的决策。

如果将相关性质量特征进一步进行分解，则其表现为会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。

可靠性是指会计信息使用者可以信任所提供的信息。

只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表述了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。

可靠性包含了三个构成成分：反映的真实性、可验证性和中立性。

2 会计信息质量特征指标缺陷
2.1 可靠性和相关性之间的不协调
会计信息的可靠性要求进行会计核算时，考虑到实际发生的交易或事项，真实的反映企业的财务情况、经营成果和现金流量，这样我们发现，会计信息的可靠性是基于历史成本原则，面向过去的质量要求，并没有提供当前信息时代投资者所需要的非财务信息等，而相关性是与决策相关，包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面，其中最关键的就是提供的信息要有利于信息使用者在预测未来时可导致决策差别。

企业财务状况、经营成果和现金流量都要在会计信息中清楚的显现，这样才能够保证满足使用者的需要。

所以相关性是服务于投资者经济决策面向未来的质量要求，因为可靠性定义不是非常广泛，这样就难免会使得会计信息可靠性和相关性出现冲突。

2.2 明晰性无法满足未来信息披露的要求
企业的会计核算和编制的财务会计报告要简洁，让使用者能够更容易理解，更方便利用。

现代企业需要财务信息的同时，还需要非财务信息；需要充分的历史信息的同时，还要有大量的预测信息；需要定量信息的同时，还需要大量的定性信息；需要确定的信息的同时，还需要大量的不确定信息；需要企业整体信息的同时，还需要分部信息。

因此，只要求企业的会计核算和编制财务报告具有明晰性是远远不行的。

3 如何提高会计信息质量特征
3.1 会计行为与会计信息之间的关系
会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。

因为会计行为是会计目标和会计行为的主体动机两者的互动均衡，所以，研究会计行为主体的与会计信息质量是紧密相连的。

怎样才能使会计行为主体更加规范化，不仅要靠制度，职业道德也起着至关重要的作用。

会计行为的优化方法和会计信息质量的改进办法是相辅相成的。

首先，要在教育方面下功夫，提高会计主体行为的职业道德。

会计信息是不是真实与会计人员有直接的关系，他们是主要的实施者，如果不是他们参与到会计信息的整理中，也无法出现这种情况。

要想保证真实的会计信息，就要努力提高会计主体行为的素质和职业道德。

其次，建设会计规范体系，对会计主体行为做出行之有效的规范。

会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。

政府在制定相关的规则时，要让市场经济保持科学、严谨、系统、协调统一的运行状态，要让会计工作做到有法可依、有法必依，政府要保证进行有效的监管，让造假者的损失比收益要高很多，尽量不要出现会计造假的事件。

再次，加大激励机制和监督实施机制的建设，实现人员行为的优化。

会计行为优化指的是在交易费用能承受的基础上，优化会计信息质量，使会计信息运用者的需要得到满足。

要做到这一点，就一定要运用合理的会计行为手段，通过恰当的会计行为方式，有效地激励机制和监督实施机制，对会计人员素质的提高是非常有帮助的。

最后，强化会计行为主体的责任体系，加大会计监管力度。

我国会计信息不真实的情况一旦出现了，一定不仅仅是某个人的问题，涉及到很多部门的高管人员，还有很多相关的会计工作人员等，而《会计法》等法规制度并没有强有力的对会计造假、会计信息失真行为进行严厉的制裁，而且没有明确界定造假责任人，从而不能更好地发挥法律的效力，处罚成本远远小于
造假获取的暴利。

所以，要建立一个充分体现法律法规、政府监管，行业自律的有效会计监管体系，以法律为基础，明确界定会计行为主体的责任，以使追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。

3.2 构建我国会计信息质量特征体系的设想
我国在构建会计信息质量特征体系时，一方面要积极学习国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的做法，另一方面要结合我国的具体实际。

3.2.1 国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会所提出的会计信息质量特征的相同之处
第一，国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会提出的会计信息质量特征体系都是多层次的体系，这样使得体系中各个构成要素的关系更加明确，使用者能够更好的对其进行把握。

第二，都体现了会计目标。

我国会计规范对会计信息质量特征不能让会计主体和使用者对会计信息质量特征从各个方面进行权衡，也不能很好地从整体上掌握会计信息质量特征。

3.2.2 我国会计信息质量特征体系的构成
经研究分析发现，会计信息质量特征体系要包括约束条件、信息前提条件、总体质量特征、主要质量特征、次要质量特征等内容。

第一，会计信息质量特征的两项约束条件
一是成本效益原则。

这是一条普遍适用的原则，也就是说不管是哪项活动，仅当收益比成本高时才有效，我们也用这种方法来确定会计信息质量水平。

我们之所以要做出某种牺牲得到一些信息，是因为这种牺牲远远不足他所给我们带来的利益。

如果不是这样的话，那么没有必要提供这种信息了。

二是重要性原则。

这主要是指会计信息要全面而且详细的显示相对比较重要的项目；而那些不是很重要或与决策没有什么关系的项目，可以简要披露或者是不披露，因为这些信息不仅不能给使用者带来好处，而且会影响到使用者对会计信息的使用，会计信息太多通常会让使用者不知所措。

以上两个原则是会计信息质量特征体系的两项约束条件。

当二者产生矛盾时，以重要性原则为主，而不是只遵循成本效益原则，不披露某一项目，因为不披露重要项目所造成的损失比不披露该项目节省的成本高很多。

从长远的角度考虑，这是不符合成本效益原则的。

第二，会计信息质量特征的前提条件
可理解性应作为会计信息质量特征的前提条件。

会计信息一定要做到简洁，让使用者能够一目了然。

那些很难理解的会计信息实际上是没有用处的，严重影响其有用性。

会计提供的信息一定要让使用者清晰的了解其含义、用途及使用方法。

这样就要求会计人员编写通俗易懂的会计信息，不要使用那些不容易理解的的会计术语。

第三，会计信息总体质量特征
会计作为信息系统，主要目的就是给使用者提供他们所需的会计信息。

要保证会计信息质量与会计目标相联系，不管会计目标是评价受托责任还是提供决策有用信息。

总之，会计一定要提供有用的信息，它必须有助于受托业绩的考核，产生出对决策有用的信息。

3.2.3 构建适合我国国情的会计信息质量特征体系
第一，会计信息的决策有用性。

信息的决策有用性是与资本市场联系在一起的。

与美国资本市场相比，我国资本市场还不是很成熟，但是在有效控制会计信息质量的同时，披露信息，能够更好的提高资本市场有效性。

第二，建立以相关性、可靠性与充分披露为主要特征的新的质量特征体系。

有效市场理论表明会计信息披露的充分性与有效性呈正相关。

因而在会计信息质量特征体系中，我们要高度重视充分披露这一重要质量特征。

充分披露原则的假定在一个自由竞争的、有效的、信息充分的市场条件下，只要信息完全、真实、及时、清晰公开，市场自身会促使投资者做出投资选择。

这体现了市场经济的自由性以及政府对市场经济活动的最低程度的干预和操纵管制原则。

第三，不断提高会计监督体系的质量，有效监督各项会计工作，使会计工作在会计质量特征体系允许的范围内进行。

第四，要明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。

4 总结
通过对会计信息质量特征进行分析和研究，通过对新会计准则的学习研究，以及通过对国内外相关会计质量特征体系的研究情况，从中认识到了我国会计信息质量特征在新会计准则下的新变化，以及我国会计信息质量特征自身所具有的特殊性，借鉴国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的经验，根据自身特点，去构建一个层次相对清楚，逻辑相对合理且具有一定现实意义的会计信息质量特征体系。

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