对构建外商投资企业利润真实性审核机制的思考
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会计报表 。资产负债 表 中利润 的会计处理 ， 主要 有以下三 种表
要通过逐 月的非现场 数据统计 ， 对重 点的外商投资 企业利润变 动 情况进行监测。以外 商投 资企业外方 出资规模和企业营业收
入为主要指标筛 选出重点监测 的外商投 资企 业 ， 据企业每 月 根 的利润表或损益 表的主要项 目， 计算 出重点企业 的净 利润 。建 议此项工作可 由外汇 指定银行直接 向重点企 业收集数据 ， 因为
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如 品 ０一
宏 观 经
【 摘要 】 文章从 外资企业利润 管理现 状及局限性 出发 ， 探
讨 了利 润 的 会 计 处理 方 式 ． 并针 对 完 善 外 资企 业利 润 管 理 提 出
了 自己的 建 议
计， 外汇账 户系统要进行核准件的录入。但是 ， 这些业务操 作界 面 互不交叉 ， 没有一个统一 的管理 口径 ， 务信息不能共享 ， 业 以 至利润 的重复处置难 以有效避免 ， 极易形成骗 汇或虚 假投 资风
完整 ， 一旦 国际收 支发生逆转 ， 外方 随时可 以 通 过正 常或 非 正常 渠道 将 此类 资 金调 回境 外， 对国际收支平衡管理有着严重影响 。 二是利润处置 的管理 手段 滞后 ，易形成 重复处置事 实。外商投 资企业 的利润进 行再
投资或增资 ，由资本项 目外汇管理部 门进行 核准处置 ； 利润 的汇 出管理 ， 由被授权 的外 则 汇指定银行进行审核处理 。按规定办理 上述
而 有力提升 外汇局或 外汇指 定银行 对外 商投资 企业 利润 的真 实性审核管理有着积极意义 。
定范 围的会 计师事务所从事 外汇收吏 情况 的会计审核 业务 。 二是建立“ 利润关注企业 ” 制度采集关联数据。此项 制度主
具体流程见图 １ 。
在企 业所 有报表 中 ， 资产 负债 表是最 为基 础 、 为全面 的 最
表 １ 银 行 重 点 外 商投 资 企 业 一年 一月 利 润 情 况 监 测表
分配利润” 目数据 ； 是企业通过股 东会决议 ， 科 三 制定 了年 度利
润分配 方案 ， 但暂时 尚未将 利润实际 支付给 每个 股东 ， 此种情 况的会计处理 ， 应支付 的利润 作为负债项 ， 将 反映在 “ 应付股利
险。 二 、 润 的会 计 处 理 方 式 利
【 关键词 】 外资企业
一
利润 真实性 审核
、
外资企业利润管理现状及局 限性
从 外汇管理 的角度看 ， 目前我 国对 外商投资企业 的利润 管
理 主要 集中在 资本项 目和经常项 目。资本项 目下 ， 对外商投 资 企业外方所得利润境 内再投资或增 资 、 商投 资企业将未分配 外 利润转增本企业 资本进 行了明确规定 ， 由外汇 局直接进行核准
业 务 后 ，要 求 在 企 业 的 外 汇 登 记 证 上 进 行 相
应的记录 ，国际收支申报系统要予以逐笔统
图 １ 外 资企 业 利 润 流 程 图
８４
《 代经济》 ０ ｇｇ４ 下） 当 ２ ８ － 期（ ０
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罐
宏 观 经 济
无论外汇局或外汇 指定 银行 ， 办理外商投资企 业利润处置 业务 ，都 要对企业 年度审计 报告 中利润数 据 的真 实性进 行审
核 。但 报告中的利润数据不 是孤 立存在 的 ， 如利润 的货 币处置
则与现金 流量表有 着密切联 系 ， 以对 资产负债 表 、 所 外汇收 支 情况 表和现 金流量表等利润关联 数据 之间 的逻辑性 、 平衡性进
行有针对性 的审查是很有必要 的。因此 ， 利润处置 的审核 部门
办理 ； 经常项 目下 ， 外汇局授权 外汇指定银行 ， 外商投资企业 对 利润或红利汇出 ， 外方人民 币利润 再投资退税款 售付汇业务 及 进行审核办理。但是现行的管理措施对利润的形成和处置尚存
以 下 问题
一
应深入认识外商投资企业利润 的会计处理流程 （ 图 １ ， 见 ） 通过
是利润形成的监测手段落后 ，易形成
隐形外债风险 。 现行的外汇管理 制度 ， 对外商 投 资企 业利润产 生的真实性缺乏有效 的统计
监测手段 ， 以至大量 的外 资企 业投资收益 ， 以 各种形 式滞 留境 内 ，至今未纳入外债统计监
测 范畴 。而这部 分利润 具有处置的随意性和
隐蔽性特 点 ，若外资企业真实的利润统计不
Ｃ Ｎ Ｍ ＡＹＣ 讲ｃ＿－ ■■ ＰＲＲＥ Ｏ Ｓ ■ ■ Ｏ Ｔ Ｅ Ｏ Ｏ Ｎ … Ｉｅ １ ｓ ■
严格 的外 资企业 、 会计 师事务所 、 以及相 关涉 外管理 部门 操作
报告 质量 ， 建议 外汇局 每年根据 会计师 事务所 执业情 况 ， 指定
一
行 为 ，详尽 分析 企业各种财 务报表 中利润 数据 的关联 关系 ， 进
现形 式 ： 一是企业 不分 配年 度利润 ， 将利润 作为所有者权 益 ， 直
接记 入“ 未分配 利润 ” 目 ， 为企业 的留存收 益 ， 企业扩 大 科 作 为 经营 发展 留足 充溢 的流 动资金 保障 ；二是 企业 通过股 东会 决
议， 制定 了年度利润 分配方 案 ， 并且将 利润 以货 币资金 的形 式
＼
项 目 经菩 其他 菩 经营费用、
收 入 收 入 成 本 税 金
净利润（ ） ５
企业名称＼ （） （ ） （ ） 及附加（ ） １ ２ ３ ４ 小计 外方占比
直接 分配给所 有股 东 ， 种情况 的会 计处 理 ， 此 同时减 少资产项 下 的“ 银行存 款或是 现金 ” 目数 据 ， 科 与所 有者权 益项 下 的“ 未
每 个企业 都有主 要业 务受理银行 ， 因此 ， 由企业决 定利润监 测
数据的报送银行 ， 由银行统一汇总后报外汇局备案（ 表 １ 再 见 ｏ
要通过逐 月的非现场 数据统计 ， 对重 点的外商投资 企业利润变 动 情况进行监测。以外 商投 资企业外方 出资规模和企业营业收
入为主要指标筛 选出重点监测 的外商投 资企 业 ， 据企业每 月 根 的利润表或损益 表的主要项 目， 计算 出重点企业 的净 利润 。建 议此项工作可 由外汇 指定银行直接 向重点企 业收集数据 ， 因为
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【 摘要 】 文章从 外资企业利润 管理现 状及局限性 出发 ， 探
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计， 外汇账 户系统要进行核准件的录入。但是 ， 这些业务操 作界 面 互不交叉 ， 没有一个统一 的管理 口径 ， 务信息不能共享 ， 业 以 至利润 的重复处置难 以有效避免 ， 极易形成骗 汇或虚 假投 资风
完整 ， 一旦 国际收 支发生逆转 ， 外方 随时可 以 通 过正 常或 非 正常 渠道 将 此类 资 金调 回境 外， 对国际收支平衡管理有着严重影响 。 二是利润处置 的管理 手段 滞后 ，易形成 重复处置事 实。外商投 资企业 的利润进 行再
投资或增资 ，由资本项 目外汇管理部 门进行 核准处置 ； 利润 的汇 出管理 ， 由被授权 的外 则 汇指定银行进行审核处理 。按规定办理 上述
而 有力提升 外汇局或 外汇指 定银行 对外 商投资 企业 利润 的真 实性审核管理有着积极意义 。
定范 围的会 计师事务所从事 外汇收吏 情况 的会计审核 业务 。 二是建立“ 利润关注企业 ” 制度采集关联数据。此项 制度主
具体流程见图 １ 。
在企 业所 有报表 中 ， 资产 负债 表是最 为基 础 、 为全面 的 最
表 １ 银 行 重 点 外 商投 资 企 业 一年 一月 利 润 情 况 监 测表
分配利润” 目数据 ； 是企业通过股 东会决议 ， 科 三 制定 了年 度利
润分配 方案 ， 但暂时 尚未将 利润实际 支付给 每个 股东 ， 此种情 况的会计处理 ， 应支付 的利润 作为负债项 ， 将 反映在 “ 应付股利
险。 二 、 润 的会 计 处 理 方 式 利
【 关键词 】 外资企业
一
利润 真实性 审核
、
外资企业利润管理现状及局 限性
从 外汇管理 的角度看 ， 目前我 国对 外商投资企业 的利润 管
理 主要 集中在 资本项 目和经常项 目。资本项 目下 ， 对外商投 资 企业外方所得利润境 内再投资或增 资 、 商投 资企业将未分配 外 利润转增本企业 资本进 行了明确规定 ， 由外汇 局直接进行核准
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图 １ 外 资企 业 利 润 流 程 图
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无论外汇局或外汇 指定 银行 ， 办理外商投资企 业利润处置 业务 ，都 要对企业 年度审计 报告 中利润数 据 的真 实性进 行审
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则与现金 流量表有 着密切联 系 ， 以对 资产负债 表 、 所 外汇收 支 情况 表和现 金流量表等利润关联 数据 之间 的逻辑性 、 平衡性进
行有针对性 的审查是很有必要 的。因此 ， 利润处置 的审核 部门
办理 ； 经常项 目下 ， 外汇局授权 外汇指定银行 ， 外商投资企业 对 利润或红利汇出 ， 外方人民 币利润 再投资退税款 售付汇业务 及 进行审核办理。但是现行的管理措施对利润的形成和处置尚存
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一
应深入认识外商投资企业利润 的会计处理流程 （ 图 １ ， 见 ） 通过
是利润形成的监测手段落后 ，易形成
隐形外债风险 。 现行的外汇管理 制度 ， 对外商 投 资企 业利润产 生的真实性缺乏有效 的统计
监测手段 ， 以至大量 的外 资企 业投资收益 ， 以 各种形 式滞 留境 内 ，至今未纳入外债统计监
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＼
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每 个企业 都有主 要业 务受理银行 ， 因此 ， 由企业决 定利润监 测
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