建造合同会计准则讲解
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和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括： • A、与合同未来活动相关的合同成本：包括施工中尚
未安装、使用或耗用的材料成本。 • B、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的
款项。
建筑施工企业建造合同信息表
• (4) 累计确认的合同成本按“工程施工-合同成本” 余额填列。
• 累计确认的合同收入=合同收入*完工进度
•
加 强 自 身 建 设，增 强个人 的休养 。2021年 3月27日 上午 6时4分 21.3.2721.3.27
•
追 求 卓 越 ， 让自己 更好， 向上而 生。2021年 3月 27日星 期六上 午6时 4分43秒 06:04:4321.3.27
•
严 格 把 控 质 量关， 让生产 更加有 保障。 2021年 3月上午 6时4分 21.3.2706:04March 27, 2021
• 应收业主的质保金：
其他应收款
不可以与预收款项抵消
• 应付分包方的质保金：
其他应付款
不可以与预付款项抵消
四、建造合同审计资料的收集
• 本期审计主要是选取建造合同本期收入前十名的 项目部进行收集资料，如果未达到收入60%的增 加样本量的选取，对抽取的样本项目部有以下要 求：
• （1）及时提供审计所需资料：如合同、工程结算 单、预计总成本依据、科目余额表、重要的施工 队结算单、暂估成本的依据等等
• 5、跨地区经营的建筑企业分公司应按照总公司计 算并分摊的应纳所得税额向所在地主管税务机关 申报预缴，而不是自行计算并缴纳 ；
• 6、跨地区经营的项目部（包括分公司管理的项目 部）应向项目所在地主管税务机关出具总公司所 在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管 理证明》
对建造合同的探讨
• 实务中的问题 • 需要我们解决的事宜
• (5) 累计确认的合同毛利=累计确认的合同收入-累 计确认的合同成本。
• 累计确认的合同收入=工程施工余额
• (6) 已办理结算价款按工程结算科目余额填列
建筑施工企业建造合同信息表
• (7) 本期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度 -以前累计已确认的收入。
• (8) 本期确认的合同成本＝预计合同总成本×完工 进度-以前累计已确认的成本。
建造合同表事项
• （5）建造合同表中的确认差异必须为0：与去年 的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是体 现是否按照建造合同准则确认收入，按照国资委 要求必须执行建造合同，差异必须不存在；
• （6）收入与成本不配比的：按照索赔确定合同收 入，根据建造合同核算本期的收入成本；
• （7）账表一致：主要体现在收入与工程施工、成 本与工程施工-合同成本的关系，有可能存在为完 成产值要求，项目部列示报表收入成本与账面收 入成本不一致，这里主要包括期初数与本期数
三、建造合同表的填列需要关注事项
• 1、建造合同表事项 • 2、期初数的核对 • 3、具体账务处理
建造合同表事项
• （1）上年累计确认的收入、上年累计确认的成本 保持一致
• （2）完工进度必须低于100%； • （3）如果该工程的完工进度低于100%，累计确
认的收入低于累计确认的成本（累计毛利为红字） 时，应该计提合同预计损失； • （4）毛利率必须在恰当的区间；
• （2）工程结算的确认：结算金额可以确定，那项 目部可以将12月的结算预估入账，在一月或者二 月提供经三方确认的结算单；
• 注意与税金相勾稽
具体账务中的处理
• （3）工程罚款与工程奖励款：对于工程罚款 应计入工程成本，能分清对象的计入直接费 用，不能分清的应计入到间接费用，不能直 接冲减工程结算；对于工程奖励款应该计入 工程结算，同时调增合同总收入；
• （2）要求内部往来与本部核对一致； • （3）要求在一公司资金结算中心余额核对一致；
五、建造合同执行中关于税务的处理
• （一）营业税 • 1、纳税地点：应税劳务发生地的主管税务机关，
取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主 管税务机关申报纳税的规定； • 2、跨省工程应该根据工程量，分别向项目所在主 管税务机关开具建筑业发票并申报纳税 ； • 3、建筑施工企业外出经营需到其注册地主管税务 机关办理外出经营许可证 ；
•
2、营业税统一按与业主确认的工程结算
金额为税基进行核算
二、建造合同流程图的讲解
• （二）工程施工合同成本 的归集 • 关注：科目的设置 • 1、直接材料费的归集：如物资收发存月报表 • 2、直接人工费的归集：如劳务施工方的结算单 • 3、直接机械使用费的归集：机械使用费的确认单
作为依据 • 4、其他直接费的归集：可以直接归属的成本核算
五、建造合同执行中关于税务的处理
• （二）所得税
• 1、《关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）规定 ： 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库
• 2、 《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收 管理问题的通知》（国税函〔2010〕56号）
对象的 • 5、间接费用的归集：工程分为多项成本单独核算
的需要分摊
二、建造合同流程图的讲解
• （三）对分包成本的归集：可以直接将其发生的 成本计入工程项目,不需要再划分为五大费用
• （四）预计合同总收入与预计合同总成本 • 强调：预计合同总收入及预计合同总成本根据本
单位生产经营部门提供的相关数据确定。
五、建造合同执行中关于税务的处理
• 4、建筑企业在境外提供建筑业劳务暂免征收营业 税，在办理好减免税手续后，即可凭免税批复到 开票窗口申请开具建筑业发票；
• 5、即使是采用包工不包料的结算，建设单位购买 建筑材料的实际价格，以及建设单位就在运输及 保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支 出也应当并入施工方的营业额征收营业税 ；
2010年年报审计及建造合同
• 大信会计师事务所 葛洲坝审计组
第二部分 建造合同执行
• 《建造合同-葛洲坝建筑施工企业会计核算 操作手册》
• 一、建造合同流程图 • 二、建造合同流程图的讲解 • 三、本期建造合同执行应关注的事项 • 四、建造合同资料的收集 • 五、建造合同中税务处理
一、建造合同流程图
•
重 规 矩 ， 严 要求， 少危险 。2021年 3月27日 星期 六6时 4分43秒 06:04:4327 March 2021
•
好 的 事 情 马 上就会 到来， 一切都 是最好 的安排 。上午 6时4分 43秒上 午6时4分 06:04:4321.3.27
•
每 天 都 是 美 好的一 天，新 的一天 开启。 21.3.2721.3.2706:0406:04:4306:04:43Mar-21
•
安 全 象 只 弓 ，不拉 它就松 ，要想 保安全 ，常把 弓弦绷 。21.3.2706:04:4306:04Mar-2127-Mar-21
•
重 于 泰 山 ， 轻于鸿 毛。06:04:4306:04:4306:04Saturday, March 27, 2021
•
不 可 麻 痹 大 意，要 防微杜 渐。21.3.2721.3.2706:04:4306:04:43March 27, 2021
1
2
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4
5
… 合 计
制表人：
审核人：
建筑施工企业建造合同信息表
• (1) 预计合同总收入是指合同初始收入、合同变更收 入、合同索赔款及奖励款的合计数。
• (2) 预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定。 • (3) 完工进度=确认累计合同成本/预计合同总成本。 • 确认累计合同成本是指形成工程完工进度的工程实体
•
务 实 ， 奋 斗 ，成就 ，成功 。2021年 3月27日 星期 六6时 4分43秒 Saturday, March 27, 2021
•
抓 住 每 一 次 机会不 能轻易 流失， 这样我 们才能 真正强 大。21.3.272021年 3月 27日 星 期六6时 4分43秒 21.3.27
谢谢大家！
合
预计合同总收入(1)
序 号
同 项 目 名
初始 收入
合同 变更
合同 索赔
奖 励
合 计
预计合 同总成 本(2)
完工进 度（%）
(3)
累计确 认的合 同成本
(4)
累计确 认的合 同毛利
(5)
已办理 结算价 款(6)
期确 认的合 同成本
(8)
本期预 计合同 损失金 额(9)
称
二、建造合同流程图的讲解
• （3）工程完工后，各期累计确认的“主营业务营 成本”应等于“工程施工——合同成本”的累计 发生额；
• （4）工程完工后，“工程施工---合同毛利”累计 发生额应等于“工程结算” 累计发生额与“工程 施工——合同成本” 累计发生额的差额；
• （5） 工程完工后，“工程施工”与“工程结算” 科目对冲后应无余额。
二、建造合同流程图的讲解
• 1、合同总收入 • 包括和业主的商函、业主在各期结算单是标明中
给予的奖励款等
• 2、预计合同总成本 • 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与
执行合同有关的直接费用和间接费用
预计合同总收入和预计合同总成本计算表
（五）确认本期收入及成本 ---建筑施工企业建造合同信息表
• （4）分包施工队的税金处理：建议对分包工程扣 减税金成本后以净额计入成本，可单独做工程结算 备查账，列示各分包方结算款、扣减的质保金、代 扣的税金；
具体账务中的处理
• （5）报表的列示：
• 工程施工>工程结算：
存货-工程施工已完工未结算款
不能和预收款项抵消
• 工程施工<工程结算：
预收款项
可以和应收账款抵消
• (9) 本期预计合同损失金额=(预计合同总成本-合 同总收入) ×(1-完工进度)。
二、建造合同流程图的讲解
（六）检查建造合同核算的勾稽关系 • （1）在采用完工百分比确认工程进度时，一般情
况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生 的合同成本相等；
• （2）工程完工后，各期累计确认的“主营业务收 入”应等于“工程结算”的累计发生额：在工程 执行中可能存在不一致
• 建造合同会计核算流程图
二、建造合同流程图的讲解
• （一）工程结算价款的核算
• 项目部收到业主批复的验工计价单时，根据验工 计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留
的各类保证金、甲供材、扣回的预收款等以及项 目部出具的发票
借：应收账款（或冲减预收款项）
贷：工程结算
• 关注：1、质保金应计入其他应收款
关于期初数的核对
• （1）坚持三个一致的原则： • 收入=工程施工、成本=工程施工-合同成本、毛利=
利润
• （2）核对不一致的处理：自查，根据各差异原因调 整；
• （3）要求：不得虚挂往来，不得调整上年审定的期 初数；不能虚挂工程结算；保证期末数核对一致；
具体账务中的处理
• （1）预提工程成本：各项目部提供确定的依据作 为暂估成本的依据并对冲预付款项；不允许期末 计提年初冲回，后期如果存在差异的只能调整差 额；
预祝葛洲坝集团第一工程公司 年报圆满结束
• 谢谢大家
•
踏 实 ， 奋 斗 ，坚持 ，专业 ，努力 成就未 来。21.3.2721.3.27Saturday, March 27, 2021
•
弄 虚 作 假 要 不得， 踏实肯 干第一 名。06:04:4306:04:4306:043/27/2021 6:04:43 AM
• 3、二级分支机构主要是指分公司，也包括少量符合条件 的办事处等机构，但项目部（包括与项目部性质相同的工 程指挥部、合同段等，下同）往往不构成二级分支机构， 无需就地预缴企业所得税；
五、建造合同执行中关于税务的处理
• 4、子公司为独立法人，不是分支机构，其纳税一 般与母公司分离，不是国税发〔2008〕28号文的 规制对象；
未安装、使用或耗用的材料成本。 • B、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的
款项。
建筑施工企业建造合同信息表
• (4) 累计确认的合同成本按“工程施工-合同成本” 余额填列。
• 累计确认的合同收入=合同收入*完工进度
•
加 强 自 身 建 设，增 强个人 的休养 。2021年 3月27日 上午 6时4分 21.3.2721.3.27
•
追 求 卓 越 ， 让自己 更好， 向上而 生。2021年 3月 27日星 期六上 午6时 4分43秒 06:04:4321.3.27
•
严 格 把 控 质 量关， 让生产 更加有 保障。 2021年 3月上午 6时4分 21.3.2706:04March 27, 2021
• 应收业主的质保金：
其他应收款
不可以与预收款项抵消
• 应付分包方的质保金：
其他应付款
不可以与预付款项抵消
四、建造合同审计资料的收集
• 本期审计主要是选取建造合同本期收入前十名的 项目部进行收集资料，如果未达到收入60%的增 加样本量的选取，对抽取的样本项目部有以下要 求：
• （1）及时提供审计所需资料：如合同、工程结算 单、预计总成本依据、科目余额表、重要的施工 队结算单、暂估成本的依据等等
• 5、跨地区经营的建筑企业分公司应按照总公司计 算并分摊的应纳所得税额向所在地主管税务机关 申报预缴，而不是自行计算并缴纳 ；
• 6、跨地区经营的项目部（包括分公司管理的项目 部）应向项目所在地主管税务机关出具总公司所 在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管 理证明》
对建造合同的探讨
• 实务中的问题 • 需要我们解决的事宜
• (5) 累计确认的合同毛利=累计确认的合同收入-累 计确认的合同成本。
• 累计确认的合同收入=工程施工余额
• (6) 已办理结算价款按工程结算科目余额填列
建筑施工企业建造合同信息表
• (7) 本期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度 -以前累计已确认的收入。
• (8) 本期确认的合同成本＝预计合同总成本×完工 进度-以前累计已确认的成本。
建造合同表事项
• （5）建造合同表中的确认差异必须为0：与去年 的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是体 现是否按照建造合同准则确认收入，按照国资委 要求必须执行建造合同，差异必须不存在；
• （6）收入与成本不配比的：按照索赔确定合同收 入，根据建造合同核算本期的收入成本；
• （7）账表一致：主要体现在收入与工程施工、成 本与工程施工-合同成本的关系，有可能存在为完 成产值要求，项目部列示报表收入成本与账面收 入成本不一致，这里主要包括期初数与本期数
三、建造合同表的填列需要关注事项
• 1、建造合同表事项 • 2、期初数的核对 • 3、具体账务处理
建造合同表事项
• （1）上年累计确认的收入、上年累计确认的成本 保持一致
• （2）完工进度必须低于100%； • （3）如果该工程的完工进度低于100%，累计确
认的收入低于累计确认的成本（累计毛利为红字） 时，应该计提合同预计损失； • （4）毛利率必须在恰当的区间；
• （2）工程结算的确认：结算金额可以确定，那项 目部可以将12月的结算预估入账，在一月或者二 月提供经三方确认的结算单；
• 注意与税金相勾稽
具体账务中的处理
• （3）工程罚款与工程奖励款：对于工程罚款 应计入工程成本，能分清对象的计入直接费 用，不能分清的应计入到间接费用，不能直 接冲减工程结算；对于工程奖励款应该计入 工程结算，同时调增合同总收入；
• （2）要求内部往来与本部核对一致； • （3）要求在一公司资金结算中心余额核对一致；
五、建造合同执行中关于税务的处理
• （一）营业税 • 1、纳税地点：应税劳务发生地的主管税务机关，
取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主 管税务机关申报纳税的规定； • 2、跨省工程应该根据工程量，分别向项目所在主 管税务机关开具建筑业发票并申报纳税 ； • 3、建筑施工企业外出经营需到其注册地主管税务 机关办理外出经营许可证 ；
•
2、营业税统一按与业主确认的工程结算
金额为税基进行核算
二、建造合同流程图的讲解
• （二）工程施工合同成本 的归集 • 关注：科目的设置 • 1、直接材料费的归集：如物资收发存月报表 • 2、直接人工费的归集：如劳务施工方的结算单 • 3、直接机械使用费的归集：机械使用费的确认单
作为依据 • 4、其他直接费的归集：可以直接归属的成本核算
五、建造合同执行中关于税务的处理
• （二）所得税
• 1、《关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）规定 ： 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库
• 2、 《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收 管理问题的通知》（国税函〔2010〕56号）
对象的 • 5、间接费用的归集：工程分为多项成本单独核算
的需要分摊
二、建造合同流程图的讲解
• （三）对分包成本的归集：可以直接将其发生的 成本计入工程项目,不需要再划分为五大费用
• （四）预计合同总收入与预计合同总成本 • 强调：预计合同总收入及预计合同总成本根据本
单位生产经营部门提供的相关数据确定。
五、建造合同执行中关于税务的处理
• 4、建筑企业在境外提供建筑业劳务暂免征收营业 税，在办理好减免税手续后，即可凭免税批复到 开票窗口申请开具建筑业发票；
• 5、即使是采用包工不包料的结算，建设单位购买 建筑材料的实际价格，以及建设单位就在运输及 保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支 出也应当并入施工方的营业额征收营业税 ；
2010年年报审计及建造合同
• 大信会计师事务所 葛洲坝审计组
第二部分 建造合同执行
• 《建造合同-葛洲坝建筑施工企业会计核算 操作手册》
• 一、建造合同流程图 • 二、建造合同流程图的讲解 • 三、本期建造合同执行应关注的事项 • 四、建造合同资料的收集 • 五、建造合同中税务处理
一、建造合同流程图
•
重 规 矩 ， 严 要求， 少危险 。2021年 3月27日 星期 六6时 4分43秒 06:04:4327 March 2021
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好 的 事 情 马 上就会 到来， 一切都 是最好 的安排 。上午 6时4分 43秒上 午6时4分 06:04:4321.3.27
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每 天 都 是 美 好的一 天，新 的一天 开启。 21.3.2721.3.2706:0406:04:4306:04:43Mar-21
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安 全 象 只 弓 ，不拉 它就松 ，要想 保安全 ，常把 弓弦绷 。21.3.2706:04:4306:04Mar-2127-Mar-21
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重 于 泰 山 ， 轻于鸿 毛。06:04:4306:04:4306:04Saturday, March 27, 2021
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不 可 麻 痹 大 意，要 防微杜 渐。21.3.2721.3.2706:04:4306:04:43March 27, 2021
1
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… 合 计
制表人：
审核人：
建筑施工企业建造合同信息表
• (1) 预计合同总收入是指合同初始收入、合同变更收 入、合同索赔款及奖励款的合计数。
• (2) 预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定。 • (3) 完工进度=确认累计合同成本/预计合同总成本。 • 确认累计合同成本是指形成工程完工进度的工程实体
•
务 实 ， 奋 斗 ，成就 ，成功 。2021年 3月27日 星期 六6时 4分43秒 Saturday, March 27, 2021
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抓 住 每 一 次 机会不 能轻易 流失， 这样我 们才能 真正强 大。21.3.272021年 3月 27日 星 期六6时 4分43秒 21.3.27
谢谢大家！
合
预计合同总收入(1)
序 号
同 项 目 名
初始 收入
合同 变更
合同 索赔
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合 计
预计合 同总成 本(2)
完工进 度（%）
(3)
累计确 认的合 同成本
(4)
累计确 认的合 同毛利
(5)
已办理 结算价 款(6)
期确 认的合 同成本
(8)
本期预 计合同 损失金 额(9)
称
二、建造合同流程图的讲解
• （3）工程完工后，各期累计确认的“主营业务营 成本”应等于“工程施工——合同成本”的累计 发生额；
• （4）工程完工后，“工程施工---合同毛利”累计 发生额应等于“工程结算” 累计发生额与“工程 施工——合同成本” 累计发生额的差额；
• （5） 工程完工后，“工程施工”与“工程结算” 科目对冲后应无余额。
二、建造合同流程图的讲解
• 1、合同总收入 • 包括和业主的商函、业主在各期结算单是标明中
给予的奖励款等
• 2、预计合同总成本 • 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与
执行合同有关的直接费用和间接费用
预计合同总收入和预计合同总成本计算表
（五）确认本期收入及成本 ---建筑施工企业建造合同信息表
• （4）分包施工队的税金处理：建议对分包工程扣 减税金成本后以净额计入成本，可单独做工程结算 备查账，列示各分包方结算款、扣减的质保金、代 扣的税金；
具体账务中的处理
• （5）报表的列示：
• 工程施工>工程结算：
存货-工程施工已完工未结算款
不能和预收款项抵消
• 工程施工<工程结算：
预收款项
可以和应收账款抵消
• (9) 本期预计合同损失金额=(预计合同总成本-合 同总收入) ×(1-完工进度)。
二、建造合同流程图的讲解
（六）检查建造合同核算的勾稽关系 • （1）在采用完工百分比确认工程进度时，一般情
况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生 的合同成本相等；
• （2）工程完工后，各期累计确认的“主营业务收 入”应等于“工程结算”的累计发生额：在工程 执行中可能存在不一致
• 建造合同会计核算流程图
二、建造合同流程图的讲解
• （一）工程结算价款的核算
• 项目部收到业主批复的验工计价单时，根据验工 计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留
的各类保证金、甲供材、扣回的预收款等以及项 目部出具的发票
借：应收账款（或冲减预收款项）
贷：工程结算
• 关注：1、质保金应计入其他应收款
关于期初数的核对
• （1）坚持三个一致的原则： • 收入=工程施工、成本=工程施工-合同成本、毛利=
利润
• （2）核对不一致的处理：自查，根据各差异原因调 整；
• （3）要求：不得虚挂往来，不得调整上年审定的期 初数；不能虚挂工程结算；保证期末数核对一致；
具体账务中的处理
• （1）预提工程成本：各项目部提供确定的依据作 为暂估成本的依据并对冲预付款项；不允许期末 计提年初冲回，后期如果存在差异的只能调整差 额；
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• 3、二级分支机构主要是指分公司，也包括少量符合条件 的办事处等机构，但项目部（包括与项目部性质相同的工 程指挥部、合同段等，下同）往往不构成二级分支机构， 无需就地预缴企业所得税；
五、建造合同执行中关于税务的处理
• 4、子公司为独立法人，不是分支机构，其纳税一 般与母公司分离，不是国税发〔2008〕28号文的 规制对象；