项目会计科目设置及使用内容说明(试行稿)

项目会计科目设置及使用内容说明（试行稿）
施工企业有一定的特殊性，与广阔消费型企业有很大的区别。

特别是在本钱核算和支出确实认上，和产品销售企业有很大的不同。

本文稿只讨论建造合同法准那么中规则修建施工企业的会计业务处置，并结合施工企业实践的状况整理和设置的会计科目及其核算内容。

一、科目概念
对会计要素的详细内容停止分类核算的科目，称为会计科目。

二、意义
1、会计科目是复式记账的基础；
2、会计科目是编制记账凭证的基础；
3、会计科目为本钱核算及财富清查提供了前提条件；
4、会计科目为编制会计报表提供了方便。

三、会计科目设置应遵照的原那么
1、合法性原那么；
2、相关性原那么；
3、适用性原那么。

四、详细科目见下页表格
五、科目运用说明：
1、常用科目适用范围说明；
2、简明业务核算及账务处置。

五、常用科目运用说明
〔一〕、资产类
1001 库存现金
一、本科目是指寄存在财务部门由出纳员保管作为零星开指运用的货币资产。

二、现金运用范围：
1.职工工资、津贴；
2.团体劳务报酬；
3.各种劳保、福利费用以及国度规则的对团体的其他支出；
4.向团体收买农副产品和其他物资的价款；
5.出差人员必需随身携带的差旅费；
6.零星支出。

1002 银行存款
银行存款是企业寄存在银行或其他金融机构的货币资金。

按国度货币资金管理的规则，企业在日常运营活动中发作的经济往来，除现金结算方式以外的款项必需经过银行转账结算。

1012 其他货币资金
本科目的除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

由于寄存地点和用途与库存现金和银行存款不同，因此，需独自核算。

核算时普通包括：外埠存款、银行汇票、银行本票、信誉保证金、存出投资款及在途资金等。

1122 应收帐款
一、本科目借方注销企业应收的款项，未能按期收回的承兑汇票结算款、转回的已注销坏账等，贷方注销已收回的款项、已转为坏账损失的应收款项、以债务重组方式收回的债务等，余额在借方反映尚未收回的各种应收账款。

二、核算时详细包括的内容有：
1．应收工程款〔业主单位〕核算依据工程进度报表或许结算的应收款项；
2．应收质保金〔业主单位〕依据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置到期日。

1123预付账款
一、本科目核算按工程合同规则预付给分包单位的款项和按合同规则预付给供应单位的购货款，结算终期有余额。

二、项目核算时包括的内容为：
1．预付工程劳务分包单位工程款；
2．预付供货单位的购料款；
3．预付给外部租赁的工程机械款。

1133 外部往来〔项目适用〕
一、本科目核算施工企业与所属外部独立核算单位之间，或各外部独立核算单位之间，由于工程价款结算、产品、作业和资料销售、提供劳务等业务所发作的应收、应付、暂收、暂付款等，以及外部资金往来款项。

借方注销企业与所属外部独立核算单位及其各单位之间发作的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方注销企业与所属外部独立核算单位及各外部独立核算单位之间的有应付、暂收和转销的应收、暂付款项。

二、在相反法人主体的前提下，项目核算时，详细包括：
1．项目部相互支付的资料款、工程款等；
2. 相互拆借的资金；
3. 调转的物资和设备；
4. 其他款项内容的往来。

注：本科目做为项目与项目之间资金物资的往来核算科目。

三、总公司拨付下级独立核算单位停止运营和投资的款项不在此科目核算，可独自设立〝拨付下级单位运营资金〞核算。

1221 其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置〝备用金〞科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。

应向职工收取的各种垫付款项，以及已不契合预付账款性质而按规则转入的预付账款等。

借方注销发作的其他各种应收款项，贷方注销收回的各种款项，期末余额反映企业没未收回的其他应收款。

二、其他应收、暂付款主要包括：
1．应收的各种赔款、罚款；
2．存出保证金，如租入包装物支付的押金；
3．应向职工收取的各种垫付款项；
4．备用金(向各职能科室、人员等拨付的备用金)；
5．其他各种应收、暂付款项。

1231 坏帐预备
是指无法收回的应收款项，由于发作坏账而使企业遭受的损失，也称坏账损失。

对临时挂账的应收款项应按企业确定的方法计提坏账预备。

1403 原资料
施工企业原资料种类多，用途广，必需停止合理分类，以正确组织资料核算，现分四个二级科目核算，详细如下：
1.主要资料：是指用于工程、产品并能构成工程、产品实体的各种资料，包括黑色及有色金属、木材、水泥和砂石等硅酸盐资料、电器资料、修建五金、化学涂料等。

2.结构件:是指经过吊装、拼砌、装置即能构成房屋、修建物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土及木质的结构物、构件及砌块等。

3.机械配件：是指用于机械设备维护修缮的各种配件和零件，如轴承、齿轮等。

4.其他辅佐资料：指在施工消费进程中并不独自构成实体的消耗性资料，如电焊条、铁钉，润滑油，绳子等辅佐性资料。

1412 包装物及低值易耗品
一、本科目是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如消费用具、管理用具、劳保用品以及在运营进程中周转运用的包装容器等。

核算企业包装物和低值易耗品的方案本钱或实践本钱。

二、本科目应当依照包装物和低值易耗品的种类停止明细核算。

包装物或低值易耗品价值较高、采用〝五五摊销法〞核算的，还应区分〝库存〞、〝摊销〞停止明细核算。

三、包装物及低值易耗品的主要账务处置
〔一〕消费领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记〝消费本钱〞、〝其他业务支出〞、〝管理费用〞等科目，贷记本科目。

采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%，借记〝消费本钱〞、〝其他业务支出〞〝管理费用〞等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记〝消费本钱〞、〝其他业务支出〞、〝管理费用〞等科目，贷记本科目。

〔二〕采用方案本钱停止资料日常核算的，月末结转消费领用、出售、出租包装物和消费领用的低值易耗品应分摊的本钱差异，借记〝消费本钱〞、〝其他业务支出〞、〝管理费用〞等科目，贷记〝资料本钱差异〞科目；实践本钱小于方案本钱的差异，做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业包装物和低值易耗品的方案本钱或实践本钱。

1404 资料本钱差异
一、本科目核算企业各种资料的实践本钱与方案本钱的差异。

企业依据详细状况，可以独自设置本科目；也可以在〝原资料〞、〝包装物及低值易耗品〝等科目设置〞本钱差异〝明细科目停止核算。

二、本科目应当区分〝原资料〞、〝包装物及低值易耗品〞等，依照类别或种类停止明细核算。

三、资料的方案本钱所包括的内容应与其实践本钱相分歧，方案本钱应当尽能够地接近实践。

方案本钱除特殊状况外，在年度内普通不作变化。

收回资料应担负的本钱差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

收回资料应担负的本钱差异，除委托外部加工收回资料可按月初本钱差异率计算外，应运用当月的实践差异率；月初本钱差异率与本月本钱差异率相差不大的，也可按月初本钱差异率计算。

计算方法一经确定，不得随意变卦。

资料本钱差异率的计算公式如下：
本月资料本钱差异率=〔月初结存资料的本钱差异+本月支出资料的本钱差异〕÷〔月初结存资料的方案本钱+本月支出资料的方案本钱〕×100%
月初资料本钱差异率=月初结存资料的本钱差异÷月初结存资料的方案本钱×100%
收回资料应担负的本钱差异=收回资料的方案本钱×资料本钱差异率
四、资料本钱差异的主要账务处置
〔一〕入库资料发作的资料本钱差异，实践本钱大于方案本钱的差异，借记本科目，贷记〝资料推销〞科目；实践本钱小于方案本钱的差异做相反的会计分录。

调整资料方案本钱时，调整的金额应自〝原资料〞等科目转入本科目：调整增加方案本钱的金额，记入本科目的借方；调整添加方案本钱的金额，记入本科目的贷方。

〔二〕结转收回资料应担负的资料本钱差异，借记〝消费本钱〞、〝管理费用〞、〝销售费用〞、〝委托加工物资〞、〝其他业务支出〞等科目，贷记本科目；实践本钱小于方案本钱的差异，做相反的会计分录。

五、本科目期末借方余额，反映企业库存原资料等的实践本钱大于方案本钱的差异；贷方余额反映企业库存原资料等的实践本钱小于方案本钱的差异。

1411 周转资料
一、本科目是指施工企业在施工进程中可以屡次运用，并可基本坚持原来的形状而逐渐转移其价值的资料；
二、核算内容主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他可周转应用的资料等。

三、周转资料的主要账务处置
〔一〕企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验支出库的周转资料等，对比〝原资料〞科目停止处置。

〔二〕企业应当依据详细状况对周转资料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或许定额摊销法。

1.一次转销法，普通应限于易腐、易糟的周转资料，于领用时一次计入本钱、费用。

2.分期摊销法，依据周转资料的估量运用期限分期摊入本钱、费用。

3.分次摊销法，依据周转资料的估量运用次数摊入本钱、费用。

4.定额摊销法，依据实践完成的实物任务量和预算定额规则的周转资料消耗定额，计算确认本期摊入本钱、费用的金额。

〔三〕领用、摊销和退回周转资料时，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记〝工程施工〞等科目，贷记本科目。

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目〔在用〕，贷记本科目〔在库〕；摊销时应按摊销额，借记〝工程施工〞、〝销售费用〞等科目，贷记本科目〔摊销〕；退库时应按其价值，借记本科目〔在库〕，贷记本科目〔在用〕。

〔四〕周转资料报废时，采用一次转销法的，应按报废周转资料的残料价值，借记〝原资料〞等科目，贷记〝工程施工〞等科目。

采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记〝工程施工〞等科目，贷记本科目〔摊销〕；按报废周转资料的残料价值，借记〝原资料〞等科目，贷记〝工程施工〞等科目，同时按已提摊销额，借记本科目〔摊销〕，贷记本科目〔在用〕。

〔五〕采用方案本钱停止周转资料日常核算的，月末结转领用周转资料应分摊的本钱差异，借记〝工程施工〞、〝销售费用〞等科目，贷记〝资料本钱差异〞科目，实践本钱小于方案本钱的差异做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业在库周转资料的方案本钱或实践本钱以及在用周转资料的摊余价值。

1471 存货涨价预备
1601 固定资产
一、固定资产是指运用期限比拟长，单位价值比拟高，并且在运用进程中坚持原有实物形状的资产。

确认固定资产应满足三个条件：①运用期限超越一年或善于一年的一个运营周期，并能坚持原有物质形状不变压器；②固定资产的运用寿命是有限的；③固定资产是用于消费运营活动的而不是为了出售。

二、施工企业核算时设置二级科目：消费用固定资产和非消费用固定资产〔在非消费单位运用的资产〕，其详细核算内容可包括：房屋及修建物、施工机械、运输设备、消费设备、测量及实验设备和其他资产。

1602 累计折旧
固定资产折旧是指固定资产由于损耗而增加的价值，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品本钱或构成企业费用的那一局部价值的补偿。

分消费用固定资产和非消费用固定资产计提折旧。

1506 暂时设备
一、暂时设备是施工企业为了施工和管理的正常停止在而建造的各种暂时性消费、生活设备。

其活动性比拟大，在工程完工后就失掉了原来的作用，必需撤除或作其他处置。

二、核算内容主要包括：
1. 暂时房屋基修建物：如暂时办公房、暂时宿舍、暂时仓库；
2. 暂时预制厂：桥梁工程梁板预制场地；
3. 暂时拌和站：混凝土搅拌楼装置及大堆料寄存场地；
4. 暂时电力设备：变电所的树立和变压器的装置；
5. 暂时路途：施工便道、暂时路基石英
6．其他：其他暂时搭建的小型修建，供排水设备等。

1507 暂时设备摊销
施工企业的暂时设备从末尾运用之日起，在估量运用期限内分期〔月或季〕摊入工程本钱，摊销期限依据施工工期和暂时设备的技术耐用寿命确定并按耐用期限和工程施工期限中较短时间确定为摊销期限。

1606 固定资产清算
1702 暂时设备清算
1901 待处置财富损益
1931 拨付下级运营资金〔针对分公司和项目部核算〕
一、专门用来核算总公司拨付给下级单位的资金、物资和设备，以区别上下级关系，利于核算资金费用。

分公司和项目部可设置〝下级拨入资金〞科目停止对应核算。

二、账务处置：拨付分公司或许项目部资金时，借记本科目，贷记〝银行存款〞、〝现金〞、〝原资料〞〝工程物资〞等。

收回拨付资金时，作相反账务处
置。

〔二〕、负债类
2202 应付帐款
1．应付购货款〔往来单位核算〕核算应付购货款、设备款等。

2．应付分包款〔往来单位核算〕核算应付分包工程款
3．暂估应付款〔往来单位核算〕核算暂估入账的款项〔包括资料暂估入账及分包工程款的暂估入账〕。

4．应付质保金〔往来单位核算〕核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。

2203 预收帐款
是指企业依照合同规则向业主预收以及依照购销合同规则向购货单位预收的款项。

其构成一项负债，以后要用商品、劳务等偿付。

2211 应付职工薪酬
一、本科目核算企业依据有关规则应付给职工的各种薪酬。

外资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目应当依照〝工资〞、〝职工福利〞、〝社会保险费〞、〝住房公积金〞、〝工会经费〞、〝职工教育经费〞、〝解除职工休息关系补偿〞等应付职工薪酬项目停止明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处置
〔一〕企业依照有关规则向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记〝银行存款〞、〝现金〞等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项〔代垫的家眷药费、团体所得税等〕，借记本科目，贷记〝其他应收款〞、〝应交税费——应交团体所得税〞等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记〝银行存款〞、〝现金〞科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记〝银行存款〞等科目。

企业依照国度有关规则交纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记〝银行存款〞科目。

企业因解除与职工的休息关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记〝银行存款〞、〝现金〞等科目。

〔二〕企业应当依据职工提供效劳的受益对象，对发作的职工薪酬区分以下状况停止处置消费部门人员的职工薪酬，借记〝消费本钱〞、〝制造费用〞、〝劳务本钱〞科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记〝管理费用〞科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记〝销售费用〞科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出担负的职工薪酬，借记〝在建工程〞、〝研发支出〞科目，贷记本科目。

因解除与职工的休息关系给予的补偿，借记〝管理费用〞科目，贷记本科目。

外商投资企业按规则从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记〝利润分配——提取的职工奖励及福利基金〞科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

2221 应交税费
是在企业运营进程中，按国度税法的有关规则计算交纳的税金，施工企业应上交国度的税金包括：营业税、增值税、消费税、城市维护树立税、房产税、车船运用税、所得税和土地运用税、教育费附加、其他教育费附加、矿产资源补偿税等。

应交税费的主要账务处置：
〔一〕应交增值税
1.企业推销物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目〔应交增值税——进项税额〕，按应计入推销本钱的金额，借记〝资料推销〞、〝在途物资〞或〝原资料〞、〝库存商品〞等科目，按应付或实践支付的金额，贷记〝应付账款〞、〝应付票据〞、〝银行存款〞等科目。

购入物资发作的退货，做相反的会计分录。

2.销售物资或提供应税劳务，按营业支出和应收取的增值税额，借记〝应收账款〞、〝应收票据〞、〝银行存款〞等科目，按公用发票上注明的增值税额，贷记本科目〔应交增值税——销项税额〕，按完成的营业支出，贷记〝主营业务支出〞、〝其他业务支出〞科目。

发作的销售退回，做相反的会计分录。

3.实行〝免、抵、退〞的企业，按应收的出口退税额，借记〝其他应收款〞科目，贷记本科目〔应交增值税——出口退税〕。

4.企业交纳的增值税，借记本科目〔应交增值税——已交税金〕，贷记〝银行存款〞科目。

5.小规模征税人以及购入资料不能取得增值税公用发票的，发作的增值税计入资料推销本钱，借记〝资料推销〞、〝在途物资〞等科目，贷记本科目。

〔二〕应交消费税、营业税、资源税和城市维护树立税
1.企业按规则计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护树立税，借记〝营业税金及附加〞等科目，贷记本科目〔应交消费税、营业税、资源税、城市维护树立税〕。

2.出售不动产，计算应交的营业税，借记〝固定资产清算〞等科目，贷记本科目〔应交营业税〕。

3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护树立税，借记本科目〔应交消费税、营业税、资源税、城市维护树立税〕，贷记〝银行存款〞等科目。

〔三〕应交所得税
1.企业依照税法规则计算应交的所得税，借记〝所得税〞等科目，贷记本科目〔应交所得税〕。

2.交纳的所得税，借记本科目〔应交所得税〕，贷记〝银行存款〞等科目。

〔四〕应交土地增值税
1.企业转让的国有土地运用权连同地上修建物及其附着物一并在〝固定资产〞或〝在建工程〞等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记〝固定资产清算〞科目，贷记本科目〔应交土地增值税〕。

2.交纳的土地增值税，借记本科目〔应交土地增值税〕，贷记〝银行存款〞等科目。

〔五〕应交房产税、土地运用税和车船运用税
1.企业按规则计算应交的房产税、土地运用税、车船运用税，借记〝管理费用〞科目，贷记本科目〔应交房产税、应交土地运用税、应交车船运用税〕。

2.交纳的房产税、土地运用税、车船运用税，借记本科目〔应交房产税、应交土地运用税、应交车船运用税〕，贷记〝银行存款〞等科目。

〔六〕应交团体所得税
1.企业按规则计算的应代扣代交的职工团体所得税，借记〝应付职工薪酬〞科目，贷记本科目〔应交团体所得税〕。

2.交纳的团体所得税，借记本科目〔应交团体所得税〕，贷记〝银行存款〞等科目。

〔七〕应交的教育费附加、矿产资源补偿费
1.企业按规则计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记〝营业税金及附加〞、〝其他业务支出〞、〝管理费用〞等科目，贷记本科目〔应交教育费附加、应交矿产资源补偿费〕。

2.交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目〔应交教育费附加、应交矿产资源补偿费〕，贷记〝银行存款〞等科目。

〔八〕应交的保险保证基金
1.企业按规则应交的保险保证基金，借记〝管理费用〞科目，贷记本科目〔应交保险保证基金〕。

2.交纳的保险保证基金，借记本科目〔应交保险保证基金〕，贷记〝银行存款〞科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

2276 其他应交款
一、本科目是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项。

2241 其他应付款
一、本科目是指应付、暂收其他单位或团体的款项。

二、核算内容包括：应付租入固定资产租金、各施工班级存入保证金、应付各项社会保险金和住房公积金等。

2801 临时应付款
是指企业除临时借款和应付债券以外的其他各种临时应付款项，包括应付融资租赁款、应付职工集资款、总公司拨付资金
〔三〕、共同类
〔四〕、一切者权益类
4001 实收资本
一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。

股份应将本科目改为〝4001 股本〞。

企业收到投资者超越其在注册资本或股本中所占份额的局部，作为资本溢价或股本溢价，在〝资本公积〞科目核算。

4002 资本公积
4101 盈余公积
4102 下级拨入资金(分公司及项目适用)
一、核算内容为下级企业拨入的资金、物资及设备。

二、借记项目收到现金、银行存款、物资及设备，贷记本科目。

三、本科目期末贷方余额，反映项目收到下级拨入资金的金额。

四、账务处置：项目部收到集团公司拨款时，借记〝银行存款〞或〝现金〞、〝原资料〞〝工程物资〞等科目，贷记本科目；付还集团公司款项时，作相反账务处置。

4103 本年利润
一、本科目核算企业当年完成的净利润〔或发作的净盈余〕。

二、期末结转利润时，应将〝主营业务支出〞、〝利息支出〞、〝手续费支出〞、〝保费支出〞、〝租赁支出〞、〝其他业务支出〞、〝摊回保险责任预备金〞、〝营业外支出〞等科目的期末余额区分转入本科目，借记〝主营业务支出〞、〝利息支出〞、〝手续费支出〞、〝保费支出〞、〝租赁支出〞、〝其他业务支出〞、〝摊回保险责任预备金〞、〝营业外支出〞等科目，贷记本科目。

将〝主营业务本钱〞、〝利息支出〞、〝手续费支出〞、〝营业税金及附加〞、〝提取未到期责任预备金〞、〝提取保险责任预备金〞、〝赔付支出〞、〝分出保费〞、〝分保费用〞、〝其他业务支出〞、〝销售费用〞、〝管理费用〞、〝财务费用〞、〝勘探费用〞、〝资产减值损失〞、〝营业外支出〞、〝所得税〞
等科目的期末余额区分转入本科目，借记本科目，贷记〝主营业务本钱〞、〝利息支出〞、〝手续费支出〞、〝营业税金及附加〞、〝提取未到期责任预备金〞、〝提取保险责任预备金〞、〝赔付支出〞、〝分出保费〞、〝分保费用〞、〝其他业务支出〞、〝销售费用〞、〝管理费用〞、〝财务费用〞、〝勘探费用〞、〝资产减值损失〞〝营业外支出〞、〝所得税〞等科目。