(优选)第十审计抽样
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）属性抽样和变量抽样审计（按抽样所了解 的总体特征的不同分） 1、属性抽样是指根据控制测试的目的和特点所采 用的、以便了解总体特征的发生频率的一种审计 抽样方法。
2、变量抽样是指根据实质性测试的目的和特点所 采用的、以便估计总体金额的一种审计抽样方法。
在同时进行控制测试和实质性测试的情况下所采 用的审计抽样称为双重目的的抽样。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(六) 预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审
计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制 度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对 象总体的预期误差。如果存在预期误差，应当选 取较大的样本量。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部 项目。
第二节 样本的设计、选取及其结果的评价
审计总体应具有以下特征： 1、适当性： 2、完整性：
完整性，即审计对象总体必须包括被审计经济业 务或资料的全部项目。另外，如果是统计抽样， 其审计总体还应具有大量性的特征，即构成审计 总体的单位数是较多的，因为统计抽样是通过研 究大量的现象来推断总体的特征，单位数少，则 不足以揭示审计现象的规律性。
（优选）第十审计抽 样
2020/9/19
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第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的概念和目标 （一）概念：
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从 审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。 （二）目标 1、审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件 下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持 审计结论。 2、注册会计师在进行询问、观察、分析性复核时， 则不宜运用审计抽样。
基本内容
一、审计抽样概述 二、样本的设计、选取及其及结果的评价 三、审计抽样的具体运用
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
一、样本的设计 (一) 基本要求 注册会计师应当考虑拟实现的具体目标，并根据
目标和总体的特点运用审计抽样。 （二）总体 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟
缺点： ①要求被测试的审计总体具有同质性； ②使用要求高、难度大； ③只适用于那些资料比较齐全的单位； ④不适用于进行各种舞弊的专案审计。
第一节 审计抽样概述
2、非统计抽样 非统计抽样是注册会计师运用专业经验，
有目的地从被测试的审计总体中抽取一部 分样本进行审查，然后以样本的审查结果 来推断总体的一种审计抽样方法。 优点：使用简便、灵活。
充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性；
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(2) 信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内 部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。
在实施实质性程序时，抽样风险表现为： (1) 误拒风险(也称α风险)：抽样结果表明账户 余额存在重大错误而实际上并不存在重大错误的 可能性；
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
抽样单位是构成审计对象总体的单位项目。注册 会计师应当根据审计目标及被审计单位实际情况， 确定抽样单位。例如，以“应收账款”余额为总 体时，则抽样单位就是按债务人所设置的各个 “应收账款”明细账户的余额。
注册会计师应当根据不同的要求，运用适当的方 法，从审计对象总体中选择若干抽样单位，以组 成适量、有效的样本。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(三) 抽样风险和非抽样风险 1、 抽样风险
抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论， 与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风 险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。
2、抽样风险的表现 在实施控制测试时，抽样风险表现为： (1) 信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有
缺点：过分依赖审计人员的经验和专业判 断,在样本和样本量的确定以及抽样风险的 评估等方面缺乏科学性。
第一节 审计抽样概述
3、结论： 统计抽样和非统计抽样各有其优缺点
非统计抽样和统计抽样的选用，也不影响 运用于样本的审计程序的选择
非统计抽样和统计抽样的选用也不影响获 取单个样本项目证据的适当性，以及注册 会计师对发现的样本错误所作的适当反应。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(五) 可容忍误差 1、可容忍误差是注册会计师认为抽样结果 可以达到审计目的，所愿意接受的审计对 象总体的最大误差。
2、在实施控制测试时，可容忍误差应是注 册会计师不改变对内部控制的可信赖程度， 所愿意接受的最大误差，通常以百分比表 示。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(2) 误受风险(也称β风险)：抽样结果表明账户 余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可 能性。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(四) 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表 审计对象总体特征的百分比来表示。可信 赖程度与审计风险是互补的，如可信赖程 度为95%，则审计风险为5%。注册会计师对 可信赖程度要求越高，需选取的样本量相 应越大。
第一节 审计抽样概述
二、审计抽样的种类 （一）按抽样决策的依据不同可分为: 1、统计抽样
统计抽样是按照随机原则从被测试的审计总体中 抽取一部分样本进行审查，然后以样本的审查结 果来推断总体的一种审计抽样方法。 优点： ①能够科学地确定抽样规模；
第一节 审计抽样概述
②总体各项目被抽中的机会是均等的； ③能计算 抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并 把这种误差控制在预先给定的范围之内；④便于 促使审计工作规范化。
(七) 分层 1、分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相
3、在实施实质性程序时，可容忍误差应是注册 会计师能够对某一账户余额或经济业务分类作 出合理评价，所愿意接受的最大金额误差，通 常以金额来表示。实际上，账户层次的重要性 水平即为实质性测试的可容忍误差。
4、注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计 重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误
差越小，需选取的样本量相应越大。
2、变量抽样是指根据实质性测试的目的和特点所 采用的、以便估计总体金额的一种审计抽样方法。
在同时进行控制测试和实质性测试的情况下所采 用的审计抽样称为双重目的的抽样。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(六) 预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审
计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制 度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对 象总体的预期误差。如果存在预期误差，应当选 取较大的样本量。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部 项目。
第二节 样本的设计、选取及其结果的评价
审计总体应具有以下特征： 1、适当性： 2、完整性：
完整性，即审计对象总体必须包括被审计经济业 务或资料的全部项目。另外，如果是统计抽样， 其审计总体还应具有大量性的特征，即构成审计 总体的单位数是较多的，因为统计抽样是通过研 究大量的现象来推断总体的特征，单位数少，则 不足以揭示审计现象的规律性。
（优选）第十审计抽 样
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第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的概念和目标 （一）概念：
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从 审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。 （二）目标 1、审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件 下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持 审计结论。 2、注册会计师在进行询问、观察、分析性复核时， 则不宜运用审计抽样。
基本内容
一、审计抽样概述 二、样本的设计、选取及其及结果的评价 三、审计抽样的具体运用
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
一、样本的设计 (一) 基本要求 注册会计师应当考虑拟实现的具体目标，并根据
目标和总体的特点运用审计抽样。 （二）总体 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟
缺点： ①要求被测试的审计总体具有同质性； ②使用要求高、难度大； ③只适用于那些资料比较齐全的单位； ④不适用于进行各种舞弊的专案审计。
第一节 审计抽样概述
2、非统计抽样 非统计抽样是注册会计师运用专业经验，
有目的地从被测试的审计总体中抽取一部 分样本进行审查，然后以样本的审查结果 来推断总体的一种审计抽样方法。 优点：使用简便、灵活。
充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性；
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(2) 信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内 部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。
在实施实质性程序时，抽样风险表现为： (1) 误拒风险(也称α风险)：抽样结果表明账户 余额存在重大错误而实际上并不存在重大错误的 可能性；
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
抽样单位是构成审计对象总体的单位项目。注册 会计师应当根据审计目标及被审计单位实际情况， 确定抽样单位。例如，以“应收账款”余额为总 体时，则抽样单位就是按债务人所设置的各个 “应收账款”明细账户的余额。
注册会计师应当根据不同的要求，运用适当的方 法，从审计对象总体中选择若干抽样单位，以组 成适量、有效的样本。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(三) 抽样风险和非抽样风险 1、 抽样风险
抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论， 与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风 险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。
2、抽样风险的表现 在实施控制测试时，抽样风险表现为： (1) 信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有
缺点：过分依赖审计人员的经验和专业判 断,在样本和样本量的确定以及抽样风险的 评估等方面缺乏科学性。
第一节 审计抽样概述
3、结论： 统计抽样和非统计抽样各有其优缺点
非统计抽样和统计抽样的选用，也不影响 运用于样本的审计程序的选择
非统计抽样和统计抽样的选用也不影响获 取单个样本项目证据的适当性，以及注册 会计师对发现的样本错误所作的适当反应。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(五) 可容忍误差 1、可容忍误差是注册会计师认为抽样结果 可以达到审计目的，所愿意接受的审计对 象总体的最大误差。
2、在实施控制测试时，可容忍误差应是注 册会计师不改变对内部控制的可信赖程度， 所愿意接受的最大误差，通常以百分比表 示。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(2) 误受风险(也称β风险)：抽样结果表明账户 余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可 能性。
第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价
(四) 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表 审计对象总体特征的百分比来表示。可信 赖程度与审计风险是互补的，如可信赖程 度为95%，则审计风险为5%。注册会计师对 可信赖程度要求越高，需选取的样本量相 应越大。
第一节 审计抽样概述
二、审计抽样的种类 （一）按抽样决策的依据不同可分为: 1、统计抽样
统计抽样是按照随机原则从被测试的审计总体中 抽取一部分样本进行审查，然后以样本的审查结 果来推断总体的一种审计抽样方法。 优点： ①能够科学地确定抽样规模；
第一节 审计抽样概述
②总体各项目被抽中的机会是均等的； ③能计算 抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并 把这种误差控制在预先给定的范围之内；④便于 促使审计工作规范化。
(七) 分层 1、分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相
3、在实施实质性程序时，可容忍误差应是注册 会计师能够对某一账户余额或经济业务分类作 出合理评价，所愿意接受的最大金额误差，通 常以金额来表示。实际上，账户层次的重要性 水平即为实质性测试的可容忍误差。
4、注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计 重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误
差越小，需选取的样本量相应越大。