营业税税务筹划

营业税的税务筹划总体思路
计税依据的 税务筹划
兼营行为的 税务筹划
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税收优惠 的筹划
营业税的 税务筹划
分解营业 额的税务 筹划
混合销售的 税务筹划
营业税税务筹划
第一节 优惠政策的税务筹划
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营业税税务筹划
一、税收优惠的筹划
(一)避免成为纳税人
三个条件
❖营业税应税行为
❖行为发生在境内
营业税税务筹划
二、兼营行为的税收筹划
筹划思路
如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营 业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为： （150＋50＋50）×20%＝50（万元）
如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入 按其不同的适用税率分别核算应纳税额，该宾馆 应纳营业税税额为：
（150＋50）×5%＋50×20%＝20（万元）
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营业税税务筹划
三、分解营业额的税收筹划
筹划思路
如果该展览公司未经筹划，其7月份应缴纳的营业税为： 200×5％＝10（万元）
如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收 取费用时只直接收取0.8万元的服务费，同时要求展览馆 直接向客商收取每位1.2万元的展位租金，并开具相应的 发票。这样，展览馆仍旧收取了120万元的租金收入，而 展览公司的营业额则缩减为80万元。
如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款 和价外费用中包含的非经营业务性质收入，特别是 那些代收、代垫费用分解出来，将会取得很好的节 税效益。
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营业税税务筹划
三、分解营业额的税收筹划
具体案例
【案例二】某展览公司作为中介服务公司，其 主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会 ，以推销其商品。2008年7月，该展览公司在某 展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客 商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在 内的费用共计2万元，当月营业收入共计200万元 。同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万 元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业 税的缴纳。
应纳增值税税额为：100÷（1+17%）×17%＝12.11（万元） 应纳营业税税额为：500×5%＝25（万元） 应纳税额合计为： 12.11＋25＝37.11（万元）
可节税72.65-37.11=35.54（万元）
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三、分解营业额的税收筹划
（一）政策依据
税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以 其收取的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。
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代理业规定
v 服务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手 续费收入缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税 。
v 代理涉及到代理人、被代理人、第三人
v 税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要 向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。
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四、建筑业的税收筹划
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营业税税务筹划
优惠政策
v 个人转让著作权，免 v 将土地使用权转给农业生产者用于农业生产，免 v 社会团体按标准收的会费，不征 v 随军家属从事个体经营，3年内免征 v 个人按规定出租的居民住房，减按3% v 自主创业者进行个体经营，3年内以每户每年8000
元为限，依次扣减当年应纳营业税，城建税，教 育费附加及个人所得税
纳税人从事上述业务时，应该严格控制工 程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物 资等的价款，从而减少营业税的税基。
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施工单位的筹划
具体案例
施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承 包价款为500万元；另外，工程所需材料由乙 单位购买，价款为300万元。工程结束、价款 结清后，施工单位甲应纳营业税税额为： （500＋300）×3%＝24（万元）。施工单 位甲应该如何进行税收筹划？
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二、兼营行为的税收筹划
具体案例
【案例一】某宾馆在从事客房、餐饮业 务的同时，又设立了歌舞厅对外营业， 某月该宾馆的业务收入如下：客房收入 150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收 入50万元，已知服务业税率为5%，娱 乐业税率为20%， 请问：该宾馆应如何对其营业税进行筹 划？
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营业税税务筹划
一、营业税基本知识
（一）营业税纳税人
❖ 一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人。
❖ 扣缴义务人 v 境外的单位或个人在境内有应税行为，非居民在
中国境内发生营业税应税行为,而在境内未设立经 营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境 内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义 务人。
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营业税税务筹划
一、营业税基本知识
v （四）计税依据---计税营业额
▪ 一般规定---为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
▪ 具体规定---分行业（重点，后面细讲）
❖ （五）应纳税额的计算 应纳税额=计税营业额X务筹划
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施工单位的筹划
利用该种筹划方法需要注意的问题是：
施工单位在与建设单位签订建筑合同时， 应当尽量争取能够提供基本建设材料。这 样施工单位才有主动权对具有节税空间的 原材料价款进行筹划，通过降低原材料成 本来减少税基、减低税负。
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建筑安装业的筹划
入征收营业税；（类似兼营行为）
如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的
全部收入征收增值税，不征收营业税。（混合销售）
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建筑安装业的筹划
具体案例
某企业为增值税一般纳税人，主要生产铝合金门 窗并负责安装，企业具备建设行政部门批准的建筑 业安装资质。2008年3月份企业承接了一幢大厦的 铝合金门窗安装业务，该企业与建设单位签订的合 同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装，含 税总价款117万元。2008年6月份工程完工并按合 同规定取得价款117万元，假设该企业当期可抵扣 的进项税额为10万元，请问该企业应缴纳的流转税 是多少？企业应如何筹划使自己的税负减轻呢？
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二、兼营行为的税收筹划
如果酒店没有分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销 售商品的销售收入，那么应就全部收入缴纳增值税，应纳 税额为：
（500＋100）÷（1+17%）×17%＝72.65（万元）
如果酒店分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的 销售收入，则应纳税额为：
➢如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工程 承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业 务应按“服务业”税目征收营业税。
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建筑工程承包合同的筹划
具体案例
甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程 的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一 施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中 的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了 工程承包合同，总金额为1500万元；由于乙公司与 甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公 司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协 调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用200万 元。 问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？
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建筑安装业的筹划
筹划思路
由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建 筑业安装资质，但在签订的施工合同中未单独 注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款 征收增值税： 117÷1.17×17%－10＝7（万元）
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2020/12/1
营业税税务筹划
教学目标
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生活中的税收
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营业税税务筹划
案例引入
v 学校和洪山区区政府拟合作建房，学 校提供土地，区政府提供资金，双方 在合同中约定，房屋建好后双方平分 ，房屋价值为2000万元。
v 问题： 该业务合作双方应如何进行税务筹划？
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二、兼营行为的税收筹划
营业税的兼营行为包括两种情况：
同时经营营 业税不同的 应税项目
应分别核算，未分别核算营业额、转让额 和销售额的，从高适用税率。
兼营增值税应 税项目和营业 税应税项目
应分别核算，未分别核算的，其应税劳 务与货物或非应税劳务一并征收增值税。
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此时应缴纳的营业税变为：80×5％＝4（万元）
税负减轻了6万元。
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营业税税务筹划
v 保利房产公司开发居民住房，预计房款40000万 元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费 等费用共计8000万元，
v 方案一：一起收房款和费用
v 方案二：房产公司收房款，成立物业管理公司， 代收初装费，物业公司按1%收取手续费
税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式 开展经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、 修缮、装饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定 ：
如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装 ）资质，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独 注明建筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增 值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收
建筑业的筹划要点有:
建筑工程 承包合同 的筹划
施工单 位的筹 划
建筑安 装业的 筹划
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建筑工程承包合同的筹划
建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的， 以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价 款后的余额为营业额。
工程承包公司承包建筑安装工程业务的
➢如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承 包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业” 税目征收营业税；
指使用环节和
❖提供的是有偿或者视为有偿的行为 使用地在境内
v筹划思路: 让企业的行为不能满足这三个
条件
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一、税收优惠的筹划
（二）营业税的起征点
财税﹝2011﹞65号文件修改了营业税的起征点， 明确规定从2011年11月1日起执行新的营业税起征 点。规定如下： v1.按期纳税的，为月营业额5 000～20 000元。 v2.按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元 。 v省级地税机关根据实际情况在规定范围内确定起 征点，报财政部、国税总局备案
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营业税税务筹划
建筑工程承包合同的筹划
筹划思路
乙公司可以变“服务”为“转包”：乙公司直 接和甲公司签订合同，合同金额为1500万元。然 后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为 1300万元。 这样，乙公司应缴纳的营业税为：
（1500万元－1300万元）×3%＝6（万元）
通过税收筹划，乙公司就少缴了4万元的税款。
可节税 50－20＝30（万元）
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营业税税务筹划
二、兼营行为的税收筹划
【案例二】某酒店在提供住宿、餐饮服务
的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品， 商场销售收入并入酒店服务的营业额进行纳 税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获 得的收入为500万元，商场销售商品获得的 收入为100万元， 请问：该酒店如何对其所纳税款进行筹划？ （因增值税进项税额较少，此处忽略不计）
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营业税税务筹划
建筑工程承包合同的筹划
利用该种筹划方法需要注意的问题是：
企业在签订与工程相关的合同时应避免签 订服务合同。
纳税人在签订合同时一定要注意合同内容 与税法规定内容相符，注意总包与分包合同 条款的完整性。
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营业税税务筹划
施工单位的筹划
税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰 工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额 均应包括工程所用原材料及其他物资和动力 的价款 。
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施工单位的筹划
筹划思路
甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可 利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在 施工过程中应由甲购买工程所需材料。
假设原材料价款为250万元，工程结束、 价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：
（500＋250）×3%＝22.5（万元）
施工单位甲可节税1.5万元。
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一、营业税基本知识
（二）征税范围 在中国境内提供的应税劳务
按照行业、类别的不同设置了九个税目，主 要包括交通运输业、建筑业、金融保险业、 邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业 七个行业
转让无形资产 销售不动产
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营业税税务筹划
一、营业税基本知识
（三）税率——比例税率