变动成本法与完全成本法的比较与应用

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财会研究变动成本法与完全成本法的比较与应用
■ 文 / 马易扬
摘要：随着我国综合国力不断增强，经济的飞速发展，企业也在不断创新与变革 ，企业为了自身发展，生产成本成了企业前进中较为关键的一项内容，对于生产成本的计算方法较多，面对不同情况应选择不同的方法，这为变动成本法以及完全成本法的生成提供了机会，对于这二者而言，在实际的应用中仍然存在着一些需要完善的地方，本篇文章以变动成本法与完全成本法的比较及应用作为中心内容，进行相关的分析与探讨，以便于在未来的实际应用中可以更好地选择。

关键词：比较应用应用；产品成本；完全成本法
一、变动成本法和完全成本法的概念
（一）变动成本法
所谓的变动成本法，指的是在进行产品成本计算的过程中，仅仅涉及了产品在生产期间应用的材料、人工、制造费用等变动性成本，固定性成本并不包括在内。

对于这一类型的成本法，在进行计算的过程中，其主要是以变动性模式为基础，由于企业在进行成本定位期间，总是将成本分为固定成本与变动成本两部分，因此变动成本在产品生产中占据的地位不言而喻，关乎材料生产以及人工，产品制造等多方面的费用，变动成本的存在对于企业产品而言，有着积极的作用，可以推动产品向着合理化的方向不断前进。

在进行生产期间，所涉及的具有复杂性、消耗变动成本的过程，都可以称之为变动成本法的体现。

（二）完全成本法
完全成本法又叫作全部成本法，也称作吸收吸收成本法以及归纳成本法。

一般来说，完全成本法就是企业在对存货以及产品成本计算的过程用，将一段时间中，应用到生产中的材料、人工、制造费用的全部成本，都计算到产品成本以及存货成本中。

因此这种办法也可称之为归纳成本法。

对于这种方法而言，属于一种较为有限的生产产品的模式，几乎全部的这一类成本计算方法，可进行对生产中所涉及的全部成本进行整理与吸收，成本计算法是企业产品计算的主要方法。

二、变动成本法与完全成本法的比较
（一）变动成本法与完全成本法
在短时间内进行产品成本核算，这
样一来才能够有效地掌握产品成本以及
生产情况的变动，对于变动成本法而
言，其主要的理论基础体现在其表现形
式上，对于短期核算的特点体现得淋漓
尽致，对于一个企业而言，其管理人员
以及财务人员在进行短期成本核算时，
首要选择的方法。

除此之外，从另一个
角度对变动成本法进行分析，之所以能
够在产品生产期间占据一定的地位，与
其理论依据的表现有着紧密的联系。

变动成本法主要是指在成本形态分
析的基础上，将产品成本以产量变动间
的线性关系进行划分，可将产品进一步
划分为“变动成本”与“固定成本”。

“变动成本”主要是指产品的直接材料
费用、直接人工费用以及变动性的销售
费用等固定成本。

主要是指固定性下的
产品制造费用、产品消费费用以及产品
管理费用。

完全成本法主要是根据成本
用途将成本进行划分，即“生产成本”
以及“非生产成本”。

“生产成本”主要
是指直接材料费用、直接人工以及直接
制造费用，而“非生产成本”则是指销
售费用以及管理费用等。

（二）变动成本法的优势
1．有利于企业短期决策与经营控制
变动成本法能够将企业的产量、经
营成本以及经营利润等所涉及的各种详
细数据提供给企业的管理者，方便企业
开展本量利分析，并为企业的定价等短
期决策提供数据参考。

经营生产中对产
品的成本进行确定时只考虑其中的变动
成本，而不考虑其固定制造费用，财务
经理在编制预算时可以据此数据进行，
从而编制更具弹性的预算方案，为企业
有效的经营控制创造条件。

2．避免企业会计利润扭曲
完全成本法的应用涉及对制造费
用的吸收，并体现在相关产品的成本
当中，通常将完全成本法具体划分为
分步成本法以及分批成本法，无论运
用哪一种方法都应考虑到制造费用的计
算。

在完全成本法的实际应用过程中常
会出现过度生产的现象，财务经理为了
实现虚增会计利润的目的而过度刺激企
业的产品生产，进而也就导致企业产品
存货数量激增，与实际销售情况不符而
致使产品存货堆积过量。

当企业采取完
全成本法计价而产生生产过量问题时需
采用生产控制系统等措施对问题进行处
理。

变动成本法的出现弥补了完全成本
法的不足，在变动成本法中利润与销量
具有一定的关系，因此企业的管理层就
更加关注于产品的销量，继而在确定产
品生产量时也会考虑到市场需求的变化
情况，有效避免了企业会计利润扭曲现
象的发生。

3．确保成本计价的客观性
应用变动成本法，要求企业将成本
按照固定成本、变动成本进行划分，针
对混合成本，则要求将其进行分解成固
定与变动两部分成本。

产品成本只有变
动生产成本，固定成本属于期间成本范
畴内。

因此，在变动成本法下，产品生
产过程中产生的制造费用，则被归集到
期间费用中，不用进行成本分摊。

这样
一来成本计算的效率则会大大提升，并
且不用进行成本分摊，节约时间，也有
效避免了固定成本分摊过程中存在的主
观影响。

（三）变动成本法劣势
1．对外部需求变化的适应性较差
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企业采取变动成本法进行成本核算，主要是追溯企业历史成本，根据其过去生产经营过程中所产生的成本进行核算计量。

在企业发展视角下，单位固定成本和单位变动成本会受到外部因素的影响而产生一定的变化。

因此，变动成本法难以适应企业外部需求变化，不能够作为企业长期投资决策依据。

2．与现行会计准则不一致
完全成本控制可以帮助企业把所有的制造成本实施到产品上，所以在制造业中完全成本控制的应用范围比较管饭，并且很多非织造企业也把完全成本控制应用到经营中。

现阶段，企业的财务报告准则也是以完全成本法为主的，在企业经营中并不存在边际贡献。

而变动成本法的内容共和国际会计准则中的存货、会计准则和税法的内容并不相符。

两种方法的不同之处说明，在对外报告中完全成本法更加合适，而变动成本法比较适合于对内报告。

在会计实务管理的过程中，如何实现两种成本计算方法的融合和统一，是很多学者们重点关注和研究的内容。

三、变动成本法的应用问题
（一）产品成本还不合乎税法的有关要求
变动成本法应用的过程中，必须要考虑到其变动性特点，所以现阶段，我国税法中对此观点并没有实现全部的认同，其主要是针对全部的成本计算来实现的。

但是因为我国税法中对短期的生产材料和人工，以及变动的制造费用计算方法还没有做出较为明确的规定，在某种程度上，从我国税法发展的角度来看，能够看出存在着很多不完善的情况。

从目前的企业生产运营来看，变动成本法可能不会被很有效的应用和实施。

但是，产品的成本核算在企业在经营过程中是十分重要的，所以这是一个应该被关注的问题。

（二）固定成本和变动成本用成本性划分具有局限性
在企业中划分固定成本和变动成本，一般情况下就是按照变动成本法，但是这种方法划分起来不具体，有很大的局限性。

成本性简单来说就是计算成本的一种方式，因此企业按照这种计算方式把成本分为固定成本和变动成
本，按照这种计算方式的划分就是把不
同阶段的成本进行不同的利用，但是却
没有重视整体成本结合起来的作用，并
且这样也会把其他相关的生产过程进行
划分，这样不但不会促进企业更好的发
展，还会在很大程度上阻碍企业正常的
发展。

（三）变动成本法的应用会受到决
策期的影响
由于变动成本法主要针对的是短周
期的生产成本核算，企业的管理者对变
动成本法在短期内的作用非常重视。

因
此，在制定生产决策时，要充分考虑变
动成本法对短期生产成本核算的特点，
以便进行有效核算。

但是，在制定生产
决策的过程中，管理者的决策会受到生
产的影响延长决策期。

决策期的延长会
对变动成本法的核算应用造成严重影
响，因为变动成本法就是针对短周期的
生产成本核算，延长决策期导致变动成
本法应用的有效性降低。

在发生决策期
延长的情况下，变动成本法的不足之处
就会显现出来。

对于企业来说，延长决
策期也是推动企业发展的重要一步，变
动成本法的应用只会在短周期内可以发
挥其有效性，但是会受到决策期延长而
降低有效性。

四、完全成本法应用问题
（一）影响成本管理
1.影响成本计算工作量，降低计算
的及时性和准确性
对于企业发展而言，采用完全成本
法具有一定的长期促进作用，能够促进
企业实现长期性发展的目标。

但是这种
成本法会增加成本计算的工作量，影响
成本控制作用的施展。

由于企业生产过
程具有较强的复杂性，流程较为繁琐，
采用这种计算方式需要对每一个生产环
节进行成本核算，这不仅仅会增加相关
人员的工作难度，要求其深入到生产各
个环节中挖掘数据信息，并对成本进行
计算和统计，而且还会由于工作量增加
和数据变大的问题，导致数据出现错误
情况，降低数据的准确性，并对企业带
来一定的损失。

同时，完全成本法在运
用过程中还会由于工作量增加对成本计
算的及时性造成影响，采用这种方法并
不会实现短期效益成本的监控，也无法
及时发布有价值的成本信息，最终影响
企业成本控制工作的顺利进行。

（二）对成本形态进行划分让成本
控制变得更加复杂
对成本形态进行划分是一项工作量
非常大而且很复杂的工程，再加上成本
核算工作的复杂性，因此，成本控制工
作也变得更加复杂。

成本是企业发展的
关键，还能对企业的发展情况起到决定
作用，基于此，就需要成本管理人员做
好成本核算这项复杂工作。

企业内部成
本管理人员能够清晰观察到产品生产过
程中的成本运用情况，这样就可以明确
划分企业的生产成本，并确保划分后的
成本有着不同功效。

（三）不利于企业的短期决策
完全成本法适用于长期决策，也就
是说，企业可以依据完全成本法所形成
的结果，指导自身在未来很长一段时间
内的经营运转工作。

虽然企业应用完全
成本法有利于提升自身未来发展水平，
但是该方法不适于指导短期决策工作。

短期决策即针对某段时间、某个阶段所
制定的决策。

通过进行短期决策以及应
用科学的短期决策指导实践活动，有利
于激发企业发展活力。

在产品单价、单
位变动成本、固定成本总额不变的情况
之下，利润与销量成正比。

若是把完全
成本法应用在其中，就不能够很好低表
现利润与销量两者之间的关系，因此完
全成本法指导实际短期销售决策工作的
能力是有限的。

五、结语
变动成本法与完全成本法存在着一
定的差异性，这两种方法都有各自的
优点和缺点，同时也存在着一定的局
限性，不能够满足企业经营者的一些需
求。

因此，在经营的过程中，应该将两
种方法进行有机的结合，这将对企业的
发展有着很大的帮助。

参考文献：
[1]薛慧.变动成本法与完全成本
法的比较及运用[J].东方企业文化,2012
(7):86-87.
作者简介：
马易扬，辽宁财贸学院。

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