新华制药公司内部控制的研究

题目新华制药公司内部控制的研究
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课题性质：设计□论文√
课题来源：教学√科研□生产□其它□
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年月日
美国COSO委员会发布《企业风险管理——整合框架》（ERM）提出：企业风险管理整合框架中包括：战略、经营、报告与合规四大目标；内部环境、目标设定、事项识别、风
险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督八大要素；主体层次、分布、业务单位、子公司四个层次。

风险管理整合框架认为，全面风险管理是一个过程。

这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。

这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。

Hollis Ashbaugh-Skaife和Daniel W. Collins和 William R. Kinney在《内部控制研究》中，引入了契约经济学理论，首先确立了内部控制中的契约属性，是一种评价利益关系的契约装置。

他们同时从新制度经济学出发，进一步的论述了内部控制契约属于企业在理性的各个要素主体之间关于经济利益的分配而构建的一个目的为协调企业经济活动有序、且有效运行的约束控制机制。

文章的最后分析了内部控制与契约公正的共生性和互动性，而追求利益分配所提出要求的公平和正义成为内部控制契约公正性的伦理诉求和道德评判。

吴水澎等人在《控制论原理》中，对内部控制做出了多个层面不同的理解。

在研究了内部控制理论的当今最新进展，他们提出该报告对于构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义极为重要。

具体可以体现在五个方面：完善企业的控制环境、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、进行全面的风险评估、加强企业的内部监督；同时，他们建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，更方便的为企业内部控制建设提供一个可行性的框架进行参考。

刘玉廷在内部控制与会计控制关系方面，强调了《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是有效解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要措施，是能够从源头上治理贪污腐败的一项制度安排，是适应我国加入WTO的客观要求，是新形势下加强单位内部会计监督的里程碑。

扬胜雄在《内部控制透视：理论与概念》文中，提出了内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并加以管理控制口径来进行定位，才能取得有益的突破性的进展，并形成有效的指导内部控制实务的理论成果。

张砚从另一个角度探讨了内部控制的历史沿革，他从组织演化角度发现，认为内部控制的发展与社会企业组织的自身发展是密不可分的，随着社会进步发展，社会的主要组织形式也发生巨大的变化，故而为了适应组织变化，内部控制从“自控制”进化到“他控制”，进而升级为更高层次的“自控制”的过程，这些都是随着组织演化而进行的。

内部控制的实际发展取决于四方面的因素：经济的发展水平、组织内和组织间权力的配置情况、风险因素的差异和技术的专有性。

王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。

COSO 于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO内部控制整合框架而发布指南。

该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险管理等领域。

由于该指南是COSO 一系列报告的延伸，它所阐述的一些准则适用于所有规模的公司，尤其对小企业内部控制的构建和实施具有重大参考意义。

2006年5月17日，中国证券监督管理委员会发布第32号令———《首次公开发行股票并上市管理办法》，这是我国首次对上市公司内部控制提
出具体的要求。

2006年6月6日，国资委也发布了《关于印发〈中央企业全面风险管理指引〉的通知》。

2008年6月28日家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》并要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。

这些都主要集中在对上市公司和大型企业内部控制的研究上，很少有人把研究重点集中在小企业之上，这也造成了我国中小企业内部控制极其落后的现状。

当前状况下，我国经济社会情况发生了很大的变化，经济处于高速增长时期。

虽说当前我国内部控制还存在着诸多问题，但我国企业经济发展状况下，内部控制的发展方向是可喜的，而我国的内部控制在朝着趋于完善的方向不断前行。

在加入世贸组织后，国内企事业单位也逐渐融入世界经济体系之中，国外企业也大批流入我国，国内外经济活动交叉越来越大。

面临越来越复杂的形势，也需要企业内部控制更加健全完善，建立一项统一、规范的内部控制法规是新形势的要求，也是必然的结果。

新华制药公司内部控制的研究
摘要
2008年以来是我国企业单位快速发展的一年，在这一年国家对企业的限制和要求也非常高，所以企业当中的内部控制政策是对企业很重要的一部分,并且很多企业中的内部控制法规也受到了来自人们非常高的看中,具体做法是通过披做出的报告，通过对报告的分析得出结论，因为内部控制的重要性，由此通过进行进一步的验证会计事务所对公司的审计报告，因此我建议应该有5个问题可以进行研究，这5个问题有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等问题，在网上我找到了很多关于内控的基本知识来加强论文的准确性，通过理论来验证内部控制在企业中的重要性，通过理论来规避风险，和通过自己的研究来提出改进措施。

关键词：内部控制；新华制药；审计报告
ABSTRACT
Since 2008 is a year of rapid development, our country enterprise unit in the country a year restrictions on businesses and requirements are very high, so the enterprise internal control of the policy is a part of it is important for the enterprise, and many in the enterprise internal control re gulations have also been from people are very high, and the specific way is through the report, ba sed on the analysis of the report concluded that because of the importance of internal control, thr ough further validation of the accounting firm audit report to the company, so I suggest that there should be 5 questions can be studied, the five problems are control environment, risk assessment , control activities, information and communication, the problem such as internal supervision, I f ound on the Internet a lot about the accuracy of the basic knowledge of the internal control to str engthen the paper, through the theory to prove the importance of internal control in enterprises, t hrough the theory to avoid risks, and to put forward the improvement measures through their ow n research.
Key words：internal control；Xinhua Pharmaceutical ；audit report
目录
1前言 (1)
2理论介绍 (1)
3 新华制药集团销售与收款循环内部控制现状 (2)
4新华制药企业内部控制存在的问题 (3)
4.1新华制药内部环境的问题 (3)
4.1.1新华制药组织结构不健全 (3)
4.1.2新华制药人力资源管理制度落后 (3)
4.2新华制药风险评估要素存在的问题 (4)
4.2.1新华制药没有应对风险评估的相应管理机构组织以及相关管理人员 (4)
4.2.2新华制药授权授信管理制度缺陷 (4)
4.3 新华制药应收账款监督机制薄弱 (4)
4.4新华制药信息与沟通体系存在的问题 (5)
4.5新华制药内部控制监控方面的问题 (5)
5新华制药企业内部控制改进措施 (5)
5.1 新华制药内部控制环境的改进措施 (6)
5.1.1新华制药健全组织结构 (6)
5.1.2 新华制药完善人力资源制度 (6)
5.2新华制药风险评估问题的改进措施 (6)
5.2.1新华制药建立应对风险评估的相应管理机构组织以及相关管理人员 (6)
5.2.2新华制药加强授权授信额度管理控制 (7)
5.3新华制药加强应收账款机制 (8)
5.4 新华制药完善信息与沟通体系 (8)
5.5 完善内部控制监督 (9)
6结论 (8)
参考文献 (9)
致谢 (10)
1前言
企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具是内部控制。

内部控制为单位有效进行经营管理提供保障，财务报告和其他信息提供有效的信息，从而实现企业全面发展战略更好的全面发展。

山东新华医药集团公司位于工业重市淄博，他原来是国家特大型企业的山东股份公司，建立于1995年3月。

1998年12月，新华医药与鲁抗医药合并，创立。

该公司核心业务的销售环节，存在着环节缺陷、漏洞和控制缺失，已经影响了公司经济运行的安全和战略目标的达成。

所以，该公司有必要对销售业务内部控制存在的缺陷进行研究，由此提出改进方法，建立健全内部控制体系，不断提高竞争力，使公司战略目标得到实现。

2内部控制相关理论介绍
2.1内部控制的内涵
企业内部控制制度是指为了该企业保障业务活动的进行，保护企业资产的完整和保密，发现以及修改错误，保障真实的会计资料、制定合法和完整的实施政策与程序。

内部控制的本身目的在于强化合理分权、企业管理；保障会计资料的真实性和有效性、保证企业财产的完整性和安全性。

一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，为保障企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施是企业内部管理控制系统的一部分。

内部控制制度是企事业单位对经济活动进行科学管理而采用的一种控制方式。

遍布于企业经营活动的各个方面，企业经营活动和经营管理只要存在，就需要内部控制制度与之相适应。

从目前的经营情况看，许多中小企业内部控制制度不完整，导致了企业效率低，影响了中小企业的经济效益，影响了企业资产的安全性，阻碍企业的发展。

管理意义上广泛来说，真正把内部控制和风险管理形成法规的时候，是通过美国2002年、案及随后美国的的影响。

从那以后2006年经国务院副总理黄菊的批准，在中国建立了企业内部控制标准委员会，开始工作。

当年6月，国资委发布了中国第一个的指导性文件《中央企业全面风险管理指引》，意味着中国走上了风险管理的舞台。

2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起《规范》先在上市公司内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。

《规范》的发布，标志着中国企业内部控制规范体系建设取得了重大进展，有业内人士和媒体称之为中国版的“萨班斯法案”。

2.2内部控制的作用
内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部
社会经济活动所产生的影响和效果。

在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业的重要位置。

企业规模越大、重要性越明显。

可以说，内部控制的健全、实施，是经营成败的关键因素。

因此，正确的认识内部控制的
作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有重要的意义。

具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：
1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。

贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业合法经营的前提。

建立完善的内部控制，都可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对发生的各类问题，都能及时反映并纠正，保证国家方针政策和法规有效的执行。

2、保证会计信息的真实性和准确性。

完整的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总，从而反映企业的生产经营活动的真实情况，并及时发现和纠正各种弊端，保证会计信息的真实性和准确性。

3、有效的防范企业经营风险。

在企业的生产经营中，企业要对各类风险进行有效的预防和控制，以达到生存发展的目标，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最有效的一种方法。

它通过对企业风险的评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是规范企业风险的一种最佳手段。

4、维护财产和资源的安全完整。

健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各环节，从而保证财产物资的完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。

5、促进企业的有效经营。

健立有效的内部控制，可以利用会计、业务等各个部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以达到企业的经营目标。

同时，严密的监督考核，能真实的反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，提高工作效率，从而促使整个企业经营效率的提高。

综上所述，在当前我国企业普遍转换经营机制、建立现代企业制度的新形势下，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，对增强企业对市场经济的适应能力和生存能力就显得特别重要。

3. 新华制药集团内部控制现状
3.1新华制药集团简介
公司面积约为3000000平米，拥有工人约5000多人，新华制药是一家有在化工和制药行业都话语权的上司公司，他还是我国出口到国外的一个大型医药公司生产好多感染、心血管和中枢神经系统等药物抗感染和中心精神病药物生产企业，新华制药与多家企业合作研究，在医药生产企业中获得了很高的评价，因此受到国家高度关注，还是备受关注。

3.2新华制药集团内部控制的现状
由信永中和会计师事务所所给出的《内部控制审计报告》中得出以下两点不足之处。

（1）在信用管理上的缺乏。

“2011年的内部控制审计报告”称，新华制药公司山东新
华医药贸易有限公司没有严格监管把控企业在信用方面的监督和实施，而且在客户授权信用信息上没有进行严密的控制，该问题致使客户的信用金额巨大新华制药公司的内部医药贸易子公司各个部门之间各自干各自的事，致使三个部门没有协商沟通同时为某公司授信，并且授予的信用额度不符合实际情况，为企业带来了不必要的风险，这说明信用管理相对混乱，缺乏一定的制度。

2、应收账款管理的缺陷。

新华制药和山东某公司非法集资非法收取存款被法院进行了调查，山东某公司投入的巨大金额从此化为乌有，由此可以看出该公司和新华制药公司的应收账款机制出现了很大弊端，急需去进行整改。

4新华制药企业会计内部控制存在的问题
4.1 新华制药内部环境的问题
4.1.1 新华制药组织结构不健全
新华制药集团公司治理结构缺陷：一是新华制药经理是董事会成员，不能适应现代公司治理结构模式。

在一个企业里决策者的职务是最高的，没有人可以超越，决策者有公司的董事组成。

该企业没有明确的分清楚员工和领导者的职责分工，领导者滥用职权致使和职责混淆两者有重叠的责任。

相反有效避免以上的错误只有这样公司决策者指定的决策才能很好地按照平衡机制执行.第二、企业成立明确的监管方面的监管机制和相应的领导层，例如董事会作出的重要销售决策及其实施。

现代企业中，大多数公司采用先决策者根据相关的问题进行讨论作出决定，经理们具体去实施的一种两者相互制约的管理公司的手段，同时企业要对董事们以及经理们的做法进行相应的监督管理，防止两者掌握越来越多的权利，利用自己的职务之便，从中谋取利益，制定出不适合企业发展的相关决策。

日前，新华制药的组织结构特别混乱，董事经理们不能很好的知道自己的职责，所有我们要解决
这种现象，健全完善企业的组织结构加强监督，避免因为缺乏监管公司要面临在重大的销售战略的决策和执行方面失败的风险。

4.1.2 新华制药人力资源管理制度落后
近年来，新华制药集团相关人员结构和管理十分凌乱，激励机制不是很容易实现的，大多数国有企业的员工有一个“终身制”的制度规范，可能已经在公司工作”这一概念，这些工人犯了一个很巨大的错误，这些制度单位企业通常通过处罚或开除在这种情况下对待工人，减少工人的优待，所以工人自然不会特别负责的工作，但是实际情况是公司只是一个象征性的惩罚一下员工。

该公司没有制定有效的提高员工积极性的规定，使其员工积极性大打折扣员工福利也得不到保障，该公司的销售人员也是这样一个模型，尤其是公司优秀的营销人才是一种压制，所以他们会追求别的东西，比如对权力的追求，实现自己的位置目的。

在恶劣氛围的影响下，劳动者易用，把思想传播到名声之外，排斥他人。

不为公司考虑如何提升企业的销售业绩，促进企业的发展。

缺乏对公司的认同感和归属感，如果有更好的工作机会，就会轻易跳槽、离职。

4.2新华制药风险评估要素存在的问题
4.2.1新华制药没有应对风险评估的相应管理机构组织以及相关管理人员
在生产经营过程中，有一个齐全的风险规避规定才可以对公司风险降到最低，现实中企业遇到很小的错误就会视而不见，甚至会忽略掉，所以没几个企业会认真的分析大大小小的风险，所以企业扬言要建立风险规避制度只是停留在表面上，新华制药的系统没有与时俱进，随着企业的发展它没有去完善和修改她，而是一直一直弄着那套已经漏洞百出的系统，严重阻碍着企业的发展，新华医药死板的去依赖和遵循“药品生产质量管理规范”、“药品质量管理标准”、“药品经营许可证管理办法”、“药品注册管理办法”、“药品流通监督”管理办法》等政府部门颁布的法律法规，不懂得变通企业对这些法规过渡的依赖，只敷衍的去了解认识这是文件，跟随大多数走，去模仿别人的风险管理制度，这会导致公司因为有一套不对的管理方法而徒增许多问题，很难满足生产与销售相互配合的需要。

4.2.2 新华制药授权授信、授权管理制度的缺陷
新华医药分公司医药贸易公司内部控制制度缺乏授信标准。

其子公司各部门之间，只顾干自己的事情，不交流，造成分别向同一个客户授信，并且授信过程中没有根据企业的规定的执行，给企业带来了麻烦，以上问题都是缺乏内部控制的具体表现，进一步说明了企业在内部控制的漏洞和缺陷，企业明确规定了客户信用额度不能大于客户的注册资本，但超出其注册资本的信用额度，以上分析的这些问题在子公司尤为明显，所以加强对子公司的管理和控制就显得特别迫切，此外，医疗和贸易公司的长期信用的内部控制制度没有
明确规定，仍然没有对交付信贷。

这表明，信用管理在一定程度上非常混乱，缺乏系统，以及公司的信用体系不健全的公司存在与子公司人员滥用资金，贪污腐败从根本上导致不必要的成本。

在没有具体表现的情况下，研究和分析客户真实信息，擅自使用不正确的信用政策，并没有通过签字文件进行复核确认。

这些问题都表明，公司的授权审批制度不完善。

4.3新华制药应收账款监督机制薄弱
新华药业发布负面报告，是因为应收账款内部控制制度存在缺陷。

然而有一个关于新华制药的审计报告写着，在此报告出来之前，企业并没有认识到在应收上面的漏洞。

烟台恒邦集团欠新华医药集团780万元的应收账款，新华制药集团现在与恒邦集团没有业务往来，并且恒邦集团的工作人员已经换了许多次了，要想找到了解这个事情的人很困难了，并且企业没有充分的证据证明该企业欠款，所以追回欠款的可能性太小了，公司针对这种情况也无能为例，只能自认倒霉，所以该企业要是有完善的应收账款管理办法，企业也不会遇到这样的事情，会减少很多麻烦事情，因此，该公司急需建立完善的管理办法，采取相应的措施。

这个问题说明了制度确实不清晰，没有做到责任到人，导致卖出产品的没有制定有效的制度和流程而且还没有进行明细导出，导致应收账款损失无从查起，找不到责任人。

4.4 新华制药信息与沟通体系存在的问题
对于一个企业来说沟通的好坏决定的企业计划的实施程度，准确的采集企业发展需要的信息，然后整理好用恰当的方式进行传递给各个部门，进行信息共享，实现利益最大化，财务部、信贷部、销售部三个部门怎样共同合作始终是内部控制的一个重要难题。

新华制药就存在信息沟通不及时的问题，新华制药遇到问题，不能深入了解，只是从表面去解决问题，实际运营中的许多问题因为沟通不到位不能提交给总部，在授信还有授予额度上面，就不能很好的执行规定，给企业造成了很大的损失，例如，在销售折扣的过程中，各公司的销售数据和销售折扣价格不能汇总，根据相应的情况，总部会根据销售的平均价格，每支不懂销售总部发布。

总部还将根据自己的主观意愿调整销售，这将大大降低管理的效率。

大部分企业向建立一个数据接口平台，这个想法往往由于资金的束缚停留在脑子里。

人员分配和人员交流不顺畅，从而导致了好多账务不明确，所以该企业财政报表不能明确反映实际情况。

4.5 新华制药内部控制监控方面的问题
在监督管理上，没有给监督管理人员一个良好的平台去开展自己的工作，一个公司要想有一个良好的监督部门，财务内部审计师、内部监管机构和风险管理部门三者的合作和协调是必不可少，三者联手制定出合理的结构图。

大部分企业对公司财务的控制了解的都。