应收款项培训教材(PPT 72页)

坏账准备
4 000
贷：应收账款—C公司
800 000
营业外收入—应收债权融资收益 4 000
【例3-7】
（2）2月1日，银行实际收到货款770 000元，实际发生 现金折扣6 600元、销售折让和销售退回23 400元（ 含增值税，增值税率17%，对销售折让和退回按规定 出具了红字发票），现金折扣不符合扣除销项税额的 规定。
其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让等） 坏账准备（按售出债权已提取的坏账准备） 财务费用（支付的手续费） 营业外支出—应收债权融资损失 贷：应收账款
营业外收入—应收债权融资收益
【例3-6】
实收价款26万元
应收账款35万元 （其中：预计销售退回2.34万元
净值：32.66万元
差额（损失）：6.66万元
计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）
第三章 应收款项
贴现期、票据期和持票期的关系 票据期间
出票日
贴现日
到期日
持票期
贴现期
第三章 应收款项
超过折扣期
财务费用
付款
贷：应收账款
2 000 234 000
借：银行存款 232 000 贷：应收账款 232 000
若 ： 客 户 超 借：银行存款 234 000 过 折 扣 期 付 贷：应收账款 234 000 款
借：银行存款 234 000 贷：应收账款 232 000 财务费用 2 000
（1）6月1日出售应收债权：
借：银行存款 260 000
其他应收款 23 400
营业外支出—应收债权融资损失 66 600
贷：应收账款—B公司
350 000
【例3-6】
（2）8月1日收到退回的商品
借：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
贷：其他应收款
23 400
借：库存商品 13 000
商品的价款
应收账款的入账价值
增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费
第三章 应收款项
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明 的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买 方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应 收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
借：应收账款
59 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费-应交增值税（销项税额）8 500
银行存款
1 000
收到货款时：
借：银行存款 59 500
贷：应收账款 59 500
第三章 应收款项
2、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。
例：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金 额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值 税税率为17%。代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基 数）。应作会计分录：
第三章 应收款项
时间
5月15日 销售商品时
总价法
净价法
借： 应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税
（销项税额）
34 000
借：应收账款 232 000
贷：主营业务收入198 000
应交税费—应交增值税
（销项税额）
34000
若 ： 客 户 未 借：银行存款 232 000
（1）收到应收票据的账务处理； （2）带息应收票据计息的账务处理； （3）应收票据贴现和背书转让的账务处理 （4）应收票据到期的账务处理。
第三章 应收款项
（一）收到应收票据的账务处理 借：应收票据—××公司（商业汇票的票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
第三章 应收款项
注：1、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 2、现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生 的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
第三章 应收款项
A、处理方法
总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受 了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借 方。
净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税 ）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现 金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用 ”贷方。
借：财务费用
6 600
主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
贷：其他应收款
30
000
（3）3月1日，企业与银行最后结算
借：银行存款 10 000
贷：其他应收款 10 000
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （三）附追索权的应收债权出售
定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构 ，已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他 金融机构有权向企业行使追索权。 特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬。 账务处理：企业应按以应收债权为质押取得借款的处理 原则进行会计处理。
应收入账时，直接扣除
现金折扣
销售时，预计可能发生的
总价法
①入账时，不考虑现金折扣 ②实际发生时，计入当期财务费用
第三章 应收款项
4、企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。
例：某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问 题，经双方协商同意给予3 000元折让。该批产品的销
售收入，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （一）应收账款质押借款
定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行 或其他金融机构取得借款。 特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用 收回的应收账款归还借款。 账务处理：借：银行存款
贷：短期借款 在这种抵押方式下，由于未指定质押的应收账款，因而 对充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理， 只在报表附注中披露即可。
借：应收账款
110 300
贷：主营业务收入
90 000
应交税费-应交增值税（销项税额）15 300
银行存款
5 000
收到货款时：
借：银行存款 110 300
贷：应收账款 110 300
第三章 应收款项
3、企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用， 有现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。现 金折扣表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天 ，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。
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2021年8月28日星期六
第三章 应收款项
3.1应收账款
应收账款的内容（因销售活动形成的债权）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活 动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包 括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价 款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
问题1：2010年9月13日出票的应收票据 出票后一个月 到期，到期日是哪一天？
问题2：9月13日出票的应收票据，出票后150天到期， 到 期日是哪一天？【算头不算尾或者算尾不算头】
【 例 3 - 11 】
（1）2011年9月30日，收到票据：
借：应收票据
468 000
贷：主营业务收入
400 000
总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预 计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认 ，但应是扣除商业折扣后的净额。
第三章 应收款项
举பைடு நூலகம் ：
1、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部 金额入账。
例：某民营企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：
贷：主营业务成本 13 000
【例3-7】
实收价款73.6万元 支付手续费：80×3%=2.4万元
应收账款80-0.4=79.6万元 （其中：预留款80×5%=4万元）
净值：75.6万元
差额（利得）：0.4万元
（1）1月1日出售应收账款
借：银行存款
736 000
其他应收款
40 000
财务费用
24 000
财务费用 7 020
第三章 应收款项
（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理 1.应收票据贴现 本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行 贴现息=票据到期值× 贴现率× 贴现期
企业与银行商 定的应付给银
行的利率
银行持有票 据的时间
贴现净额(即贴现所得金额) =票据到期值–贴现息 应收票据贴现净值(即贴现所得金额)与账面价值的差额
关凭证，应做下列折让的会计分录：
借：主营业务收入—销售折让
3 000
应交税费-应交增值税（销项税额）510
贷：应收账款—AB公司
3 510
第三章 应收款项 应收账款核算小结
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （一）应收账款质押借款
定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行 或其他金融机构取得借款。 特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用 收回的应收账款归还借款。
应收票据—应交增值税（销项税额）68 000
（2）2011年12月31日，计提利息：
468 000×6%×3÷12=7 020（元）
借：应收票据 7 020
贷：财务费用 7 020
（3）2012年3月31日，票据到期：
借：银行存款 482 040
贷：应收票据 475 020（468 000+7 020）
A.20 638.80
B.21 060
C.22 932
D.23 400
【答案】A
【解析】实际收到的价款=(2000020000×10%)×(1+17%)-(2000020000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
第三章 应收款项
商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
销售时，已发生 商业折扣
第三章 应收款项
3.2应收票据 应收票据的概念：
企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现 的商业汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而 使用的一种信用凭证。
应收票据的分类： 银行承兑汇票和商业承兑汇票 带息票据和不带息票据
第三章 应收款项
应收票据的账务处理 设置总账科目“应收票据”，核算应收票据的增减变动 及期末结存情况。按付款单位开设明细账户。还应当设 置“应收票据备查簿”。
【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款
=60×(1+17%)+2=72.2(万元)
第三章 应收款项
应收账款的确认与核算 商业折扣 又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品
标价上给予的扣除。 现金折扣 又称为销售折扣 、购货折扣：指债权人为鼓励
债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣 除。 销售退回 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。
（二）带息应收票据的账务处理 企业应于中期期末和年度终了，计提票据利息，所计提 的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减当期财务 费用；
带息票据计息的公式： 票据利息=票据票面金额×票面利率×期限
第三章 应收及预付款项
应收票据的到期时间 票据到期日的确定，可按月或按日计算。 如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （二）不附追索权的应收债权出售
定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构， 已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融 机构不得向企业行使追索权。 特征：企业将应收账款有关的风险与报酬，转让给银行或 其他金融机构。 账务处理： 借：银行存款（实际收到的款项）
例如， 7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。 12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日 。 如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日。同 时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头 不算尾，或算尾不算头。
例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。
第三章 应收款项
B、优缺总点价法与净总价价法法的评价
净价法
优点 记账工作简化
从理论上说，比总价法合理
缺点 可能使上年的应收账款 实务中，增加了会计工作量 与销售收入虚增
第三章 应收款项
例：甲企业于2004年5月15日销售商品一批给乙企业， 买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条 件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。 要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。
第三章 应收款项
【单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值 税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销 售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增 值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司 同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公 司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增 值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公 司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际 收到的价款为( )元。