国际会计准则现状及其与CAS的差异
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(3)向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批 准。
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6
4国际财务报告准则咨询委员会
国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区 和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国 际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提 供了正式的渠道。咨询委员会的目标是： (1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准 则理事会提供建议； (2)向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使 用者和编制者的影响； (3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。
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我国已经制定的具体会计准则如下：
序号
准则名则)
1992.11.30
2 《关联方关系及其交易的披露》
1997.05.22
3 《资产负债表日后事项》
1998.05.12
4 《收入》
1998.06.20
5 《建造合同》
2001.01.18
差错更正》(修订)
14 《非货币性交易》(修订)
2001.01.18
15 《中期财务报告》
2001.11.02
16 《存货》
2001.11.09
17 《固定资产》
2001.11.09
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实施时间 1993.07.01 1997.01.01 1998.01.01 1999.01.01 1999.01.01 2000.07.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01
(1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在 2005年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括：
①欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、 比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意 大利、葡萄牙、英国
②欧盟候选国(成员国的上市公司必须采纳IFRS)：保加 利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙 利、捷克、罗马尼亚等；
收益包括收入和利得。收入包括销售收入、服务费、利 息、股利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定 义的其他项目。
费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用， 也包括损失。
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5财务报表要素的确认 确认符合要素定义的标准： (1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或
③其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘 鲁、突尼斯等；
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(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报 告准则趋同的：
澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、 马来西亚、菲律宾、美国等；
(3)其它趋同情况：
阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞 士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、 加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉
国际会计准则：现状及其 与CAS的差异
厦门大学会计系 杜兴强(博士、教授、博导)
国际会计准则理事会框架
根据国际会计准则委员会基金会章程(2000年5月 24目通过)，国际会计准则委员会由受托人和理事会 以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的 其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准 则理事会(IASB)自则2001年开始运作。理事会承诺 本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息 透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目 标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世 界会计准则的趋同。
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国际财务报告准则 国际财务报告准则第 1 号——首次采用国际财务报告准则 国际财务报告准则第 2 号——基于股份的支付 国际财务报告准则第 3 号——企业合并 国际财务报告准则第 4 号——保险合同 国际财务报告准则第 5 号——为销售和因非持续经营而持有非流动资产
1998.06.25
6 《或有事项》
2000.04.27
7 《无形资产》
2001.01.18
8 《借款费用》
2001.01.18
9 《租赁》
2001.01.18
10 《现金流量表》(修订)
2001.01.18
11 《债务重组》(修订)
2001.01.18
12 《投资》(修订)
2001.01.18
13 《会计政策、会计估计变更及会计
流出企业； (2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 6财务报表要素的计量 ⑴历史成本。 ⑵现行成本。 ⑶可变现价值(结算价值) ⑷现值。
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7 资本和资本保全概念
资本概念包括财务资本概念和实体资本概念。大 多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。 财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购 买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业 名义上的投入资本或投入资本的购买力。
国际会计准则委员会的《财务报表编报框 架采纳的基本假设是“权责发生制”和 “持续经营”。
3财务报表的质量特征
财务报表的质量特征指使财务报表提供的 信息对使用者有用的性质。
财务报表主要质量特征是可理解性、相关 性、可靠性和可比性。
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4财务报表的要素 资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未 来经济利益流入企业的资源。 负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务 的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。 权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。
（14 名成员）
国际财务报告常设解释委员会 IFRIC （12 名成员）
业务主任 和非技术人员
技术主任 和技术人员
IASC 改组后的组织结构图
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3
1国际会计准则委员会基金会
根 椐 国 际 会 计 准 则 委 员 会 基 金 会 (IASC Foundation) 章 程 ， 国 际 会 计 准 则 理 事 会 （IASB）成员由国际会计准则委员会基金会 管 理 委 员 会 （ 受 托 人 ， Trustees ） 任 命 。 基 金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设 解释委员会，并监督国际会计准则理事会的有 效性，为国际会计准则理事会筹集资金，批准 国际会计准则理事会预算，负责章程修改。
实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以 每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业 的营运能力。
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我国的会计规范
我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进 A苏联模式 B行业会计制度 C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行
54利益确实远远超过其销售净价则应确定和固定资产有关的现金产出单元其销售净价则应确定和固定资产有关的现金产出单元所谓现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入所谓现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的资基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的资产组合并且能认定该资产组合是最小的资产组合由产组合并且能认定该资产组合是最小的资产组合由于现金产出单元未来现金流量可知因此可以确定现金产于现金产出单元未来现金流量可知因此可以确定现金产出单元是否发生减值如果现金产出单元没有发生减值出单元是否发生减值如果现
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3国际财务报告常设解释委员会
国际财务报告常设解释委员会(IFRIC)的职能：
(1)解释国际财务报告准则的应用，对国际财务报告 准则没有特别规范的财务报告问题，根据国际会 计准则理事会框架，及时提供指南，并根据理事 会的要求承担其他任务；
(2)公布解释公告征求意见稿并公开征求意见，考虑 解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；
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国家准则制定者 和
其他利益团体
图例
任命 向……报告 成员联系 向……建议
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准则咨询委员会 SAC
咨询委员会
（Advisory Committees）
IASC 基金会 （19 人组成的管理委员会 Trustees）
国际会计准则理事会 IASB
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2国际会计准则理事会
国际会计准则理事会(IASB)由14人组成 (12人为全职成员，2人为兼职成员)，对制定 会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件 是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保 理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。 公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委 员会解释公告，要求理事会14位成员中的8位 通过。
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国际会计准则之概念框架
1财务报表的目标 财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一 系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和 财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管 理层对其受托的资源的经管成果或受托责任。
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2基本假设
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国际会计准则（IAS）
国际会计准则第 1 号——财务报表的列报
国际会计准则第 2 号——存货
国际会计准则第 3 号（被《国际会计准则第 27 号》和《国际会计准则第 28 号》取代）
国际会计准则第 4 号(被《国际会计准则第 16 号》、《国际会计准则第 22 号》
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我国会计准则制定组织的框架
财政部 会计准则委员会
(CASC)
会
企
计
业
政府
理
会
及非
论
计
盈利
专
专
组织
业
业
会计
委
委
专业
员
员
委员
会
会
会
准则委员会办公室 (财政部会计司)
财政部会计准则委员会会计准则咨询专家组
图表
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我国会计准则的制定程序 ①立项阶段； ②起草阶段； ③公开征求意见； ④发布阶段。 ⑤根据环境变化进行的修订。
国际会计准则第 17 号——租赁
国际会计准则第 18 号——收入
国际会计准则第 19 号——雇员福利
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国际会计准则第 20 号——政府补助会计和政府援助的披露 国际会计准则第 21 号——汇率变动的影响 国际会计准则第 22 号——企业合并 国际会计准则第 23 号——借款费用 国际会计准则第 24 号——关联方披露 国际会计准则第 25 号(被《国际会计准则第 39 号》和《国际会计准则第 40 号》取代) 国际会计准则第 26 号——退休福利计划的会计和报告 国际会计准则第 27 号——合并财务报表和对子公司投资会计 国际会计准则第 28 号——对联营企业投资会计 国际会计准则第 29 号——恶性通货膨胀经济中的财务报告 国际会计准则第 30 号——银行和类似金融机构财务报表中的披露 国际会计准则第 31 号——合营中权益的财务报告 国际会计准则第 32 号——金融工具：披露和列报 国际会计准则第 33 号——每股收益 国际会计准则第 34 号——中期财务报告 国际会计准则第 35 号——终止经营 国际会计准则第 36 号——资产减值 国际会计准则第 37 号——准备、或有负债和或有资产 国际会计准则第 38 号——无形资产 国际会计准则第 39 号——金融工具：确认和计量 国际会计准则第 40 号——投资性房地产 国际会计准则第 41 号——农业(自 2003 年 1 月 1 日起生效)
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根据Deloitte Touche Tohmatsu、Ernst&Young、 Pricewaterhouse Coopers、KPMG等会计公司每年 一度的、对国际财务报告准则(之前是国际会计准则)在 全国范围内的趋同进行的调查结果——GAAP Convergence 的结果显示对国际财务报告准则的遵循 存在如下情况：
企业会计制度 C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则” D1.1997年开始制定具体会计准则 D2.股份有限公司会计制度——1998年1月1 日起在经批准设立
的股份有限公司施行，已废止。
E1.国家统一的企业会计制度 2001年1月1日上市公司实
行 E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则
国际会计准则第 10 号——资产负债表日后事项
国际会计准则第 11 号——建造合同
国际会计准则第 12 号——所得税
国际会计准则第 13 号(被《国际会计准则第 1 号》取代)
国际会计准则第 14 号——分部报告
国际会计准则第 15 号——反映物价变动影响的信息
国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备
和《国际会计准则第 38 号》取代)
国际会计准则第 5 号(被《国际会计准则第 1 号》取代)
国际会计准则第 6 号(被《国际会计准则第 15 号》取代)
国际会计准则第 7 号——现金流量表
国际会计准则第 8 号——当期净损益、重大差错和会计政策变更
国际会计准则第 9 号(被《国际会计准则第 38 号》取代)
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4国际财务报告准则咨询委员会
国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区 和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国 际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提 供了正式的渠道。咨询委员会的目标是： (1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准 则理事会提供建议； (2)向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使 用者和编制者的影响； (3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。
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我国已经制定的具体会计准则如下：
序号
准则名则)
1992.11.30
2 《关联方关系及其交易的披露》
1997.05.22
3 《资产负债表日后事项》
1998.05.12
4 《收入》
1998.06.20
5 《建造合同》
2001.01.18
差错更正》(修订)
14 《非货币性交易》(修订)
2001.01.18
15 《中期财务报告》
2001.11.02
16 《存货》
2001.11.09
17 《固定资产》
2001.11.09
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厦门大学图会计表系 杜兴强
实施时间 1993.07.01 1997.01.01 1998.01.01 1999.01.01 1999.01.01 2000.07.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01 2001.01.01
(1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在 2005年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括：
①欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、 比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意 大利、葡萄牙、英国
②欧盟候选国(成员国的上市公司必须采纳IFRS)：保加 利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙 利、捷克、罗马尼亚等；
收益包括收入和利得。收入包括销售收入、服务费、利 息、股利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定 义的其他项目。
费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用， 也包括损失。
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5财务报表要素的确认 确认符合要素定义的标准： (1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或
③其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘 鲁、突尼斯等；
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(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报 告准则趋同的：
澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、 马来西亚、菲律宾、美国等；
(3)其它趋同情况：
阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞 士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、 加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉
国际会计准则：现状及其 与CAS的差异
厦门大学会计系 杜兴强(博士、教授、博导)
国际会计准则理事会框架
根据国际会计准则委员会基金会章程(2000年5月 24目通过)，国际会计准则委员会由受托人和理事会 以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的 其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准 则理事会(IASB)自则2001年开始运作。理事会承诺 本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息 透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目 标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世 界会计准则的趋同。
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国际财务报告准则 国际财务报告准则第 1 号——首次采用国际财务报告准则 国际财务报告准则第 2 号——基于股份的支付 国际财务报告准则第 3 号——企业合并 国际财务报告准则第 4 号——保险合同 国际财务报告准则第 5 号——为销售和因非持续经营而持有非流动资产
1998.06.25
6 《或有事项》
2000.04.27
7 《无形资产》
2001.01.18
8 《借款费用》
2001.01.18
9 《租赁》
2001.01.18
10 《现金流量表》(修订)
2001.01.18
11 《债务重组》(修订)
2001.01.18
12 《投资》(修订)
2001.01.18
13 《会计政策、会计估计变更及会计
流出企业； (2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 6财务报表要素的计量 ⑴历史成本。 ⑵现行成本。 ⑶可变现价值(结算价值) ⑷现值。
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7 资本和资本保全概念
资本概念包括财务资本概念和实体资本概念。大 多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。 财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购 买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业 名义上的投入资本或投入资本的购买力。
国际会计准则委员会的《财务报表编报框 架采纳的基本假设是“权责发生制”和 “持续经营”。
3财务报表的质量特征
财务报表的质量特征指使财务报表提供的 信息对使用者有用的性质。
财务报表主要质量特征是可理解性、相关 性、可靠性和可比性。
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4财务报表的要素 资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未 来经济利益流入企业的资源。 负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务 的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。 权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。
（14 名成员）
国际财务报告常设解释委员会 IFRIC （12 名成员）
业务主任 和非技术人员
技术主任 和技术人员
IASC 改组后的组织结构图
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3
1国际会计准则委员会基金会
根 椐 国 际 会 计 准 则 委 员 会 基 金 会 (IASC Foundation) 章 程 ， 国 际 会 计 准 则 理 事 会 （IASB）成员由国际会计准则委员会基金会 管 理 委 员 会 （ 受 托 人 ， Trustees ） 任 命 。 基 金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设 解释委员会，并监督国际会计准则理事会的有 效性，为国际会计准则理事会筹集资金，批准 国际会计准则理事会预算，负责章程修改。
实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以 每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业 的营运能力。
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我国的会计规范
我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进 A苏联模式 B行业会计制度 C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行
54利益确实远远超过其销售净价则应确定和固定资产有关的现金产出单元其销售净价则应确定和固定资产有关的现金产出单元所谓现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入所谓现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的资基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的资产组合并且能认定该资产组合是最小的资产组合由产组合并且能认定该资产组合是最小的资产组合由于现金产出单元未来现金流量可知因此可以确定现金产于现金产出单元未来现金流量可知因此可以确定现金产出单元是否发生减值如果现金产出单元没有发生减值出单元是否发生减值如果现
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3国际财务报告常设解释委员会
国际财务报告常设解释委员会(IFRIC)的职能：
(1)解释国际财务报告准则的应用，对国际财务报告 准则没有特别规范的财务报告问题，根据国际会 计准则理事会框架，及时提供指南，并根据理事 会的要求承担其他任务；
(2)公布解释公告征求意见稿并公开征求意见，考虑 解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；
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2
国家准则制定者 和
其他利益团体
图例
任命 向……报告 成员联系 向……建议
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准则咨询委员会 SAC
咨询委员会
（Advisory Committees）
IASC 基金会 （19 人组成的管理委员会 Trustees）
国际会计准则理事会 IASB
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4
2国际会计准则理事会
国际会计准则理事会(IASB)由14人组成 (12人为全职成员，2人为兼职成员)，对制定 会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件 是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保 理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。 公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委 员会解释公告，要求理事会14位成员中的8位 通过。
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国际会计准则之概念框架
1财务报表的目标 财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一 系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和 财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管 理层对其受托的资源的经管成果或受托责任。
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13
2基本假设
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7
国际会计准则（IAS）
国际会计准则第 1 号——财务报表的列报
国际会计准则第 2 号——存货
国际会计准则第 3 号（被《国际会计准则第 27 号》和《国际会计准则第 28 号》取代）
国际会计准则第 4 号(被《国际会计准则第 16 号》、《国际会计准则第 22 号》
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我国会计准则制定组织的框架
财政部 会计准则委员会
(CASC)
会
企
计
业
政府
理
会
及非
论
计
盈利
专
专
组织
业
业
会计
委
委
专业
员
员
委员
会
会
会
准则委员会办公室 (财政部会计司)
财政部会计准则委员会会计准则咨询专家组
图表
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我国会计准则的制定程序 ①立项阶段； ②起草阶段； ③公开征求意见； ④发布阶段。 ⑤根据环境变化进行的修订。
国际会计准则第 17 号——租赁
国际会计准则第 18 号——收入
国际会计准则第 19 号——雇员福利
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8
国际会计准则第 20 号——政府补助会计和政府援助的披露 国际会计准则第 21 号——汇率变动的影响 国际会计准则第 22 号——企业合并 国际会计准则第 23 号——借款费用 国际会计准则第 24 号——关联方披露 国际会计准则第 25 号(被《国际会计准则第 39 号》和《国际会计准则第 40 号》取代) 国际会计准则第 26 号——退休福利计划的会计和报告 国际会计准则第 27 号——合并财务报表和对子公司投资会计 国际会计准则第 28 号——对联营企业投资会计 国际会计准则第 29 号——恶性通货膨胀经济中的财务报告 国际会计准则第 30 号——银行和类似金融机构财务报表中的披露 国际会计准则第 31 号——合营中权益的财务报告 国际会计准则第 32 号——金融工具：披露和列报 国际会计准则第 33 号——每股收益 国际会计准则第 34 号——中期财务报告 国际会计准则第 35 号——终止经营 国际会计准则第 36 号——资产减值 国际会计准则第 37 号——准备、或有负债和或有资产 国际会计准则第 38 号——无形资产 国际会计准则第 39 号——金融工具：确认和计量 国际会计准则第 40 号——投资性房地产 国际会计准则第 41 号——农业(自 2003 年 1 月 1 日起生效)
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根据Deloitte Touche Tohmatsu、Ernst&Young、 Pricewaterhouse Coopers、KPMG等会计公司每年 一度的、对国际财务报告准则(之前是国际会计准则)在 全国范围内的趋同进行的调查结果——GAAP Convergence 的结果显示对国际财务报告准则的遵循 存在如下情况：
企业会计制度 C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则” D1.1997年开始制定具体会计准则 D2.股份有限公司会计制度——1998年1月1 日起在经批准设立
的股份有限公司施行，已废止。
E1.国家统一的企业会计制度 2001年1月1日上市公司实
行 E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则
国际会计准则第 10 号——资产负债表日后事项
国际会计准则第 11 号——建造合同
国际会计准则第 12 号——所得税
国际会计准则第 13 号(被《国际会计准则第 1 号》取代)
国际会计准则第 14 号——分部报告
国际会计准则第 15 号——反映物价变动影响的信息
国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备
和《国际会计准则第 38 号》取代)
国际会计准则第 5 号(被《国际会计准则第 1 号》取代)
国际会计准则第 6 号(被《国际会计准则第 15 号》取代)
国际会计准则第 7 号——现金流量表
国际会计准则第 8 号——当期净损益、重大差错和会计政策变更
国际会计准则第 9 号(被《国际会计准则第 38 号》取代)