审计习题案例及答案提示.doc

一、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容:
CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或银行如何利用我所审计公司的财务报告呢？
CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。

CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。

我只好将注意力偏向股东或银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。

此外，是管理层最终负责报表的公允表达，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们注册会计师期望太高了。

CPA2：是公众的期望，而非我的期望。

我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。

但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是很困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每个人。

如果利润太高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税金，因而管理人员就希望将利润报告得低一点。

我看我们只能运用会计准则来作判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。

CPA1:这一点我倒是同意。

要求：
（1）请说明为什么注册会计师需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要？
（2）评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断财务报表是否公允表达。

（3）请指出下列五利「报表使用人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突：
①现有股东②潜在投资者③企业内部的公会组织④银行放贷部经理⑤公司管理层案例提不：（1）因为审计报告的使用人对信息的需求不同，对于某个使用人而言并不是重要的信息, 对另一人而言可能是非常重要。

注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。

如果注册会计师不了解审计报告的各种用户及其需要，就无法判断究竟什么信息对于用户而言是重要的，在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。

（2）即使能够确知所有审计报告使用人的需求，会计准则也仍然是判断财务报表是否公允表达的标准。

（3）现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理层的诚实度和管理能力，作出去也增加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此重视企业的盈利能力信息。

潜在投资者需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，因此重视企业未来发展潜力的信息。

企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力、提高工资，以及签订利润分享协议的可能行，因此重视企业的盈利性和利润率。

银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，因此重视企业的财务状况、现金流量和项目的盈利性。

管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并作出影响企业未来发展方向的决定。

现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。

工会希望企业提高盈利能力，从而提高员工的工资；股东和管理层则希望能降低工资，从而减少成本，增加利润。

银行希望企业有大量现金，资产变现能力强；股东则希望企业的资产不要以现金形式存放，要提高资金的使用效率。

二、下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪些是非鉴证业务。

（参考书本P10）
（1）注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见。

（是）
（2）对盈利预测报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。

（是）
（3）对财务报表的附注进行审计，并出具想引发的审计报告。

（是）
（4）对证券投资风险进行评估。

（不是）
（5）税务代理和税务筹划。

（不是）
（6）就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。

（不是）
（7）对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。

（是）
（8）在企业合并工程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。

（是）
三、注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师职业道德规范，并解释其原因。

（参考书本P60）
（1）小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。

（2）小刘以前和他的同时审计过许多国有企业。

他计划于其他在注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。

他打算付给每个介绍人2000元得的介绍费。

（3）小刘精通税法。

他有许多朋友都自己编制所得税申报单。

他向他们提议，在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们合法避税机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。

案例分析：
（1）小刘的做法违背了职业道德规范：AAA这样的名称容易引起误导。

（2）小刘的做法违背了职业道德规范：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、仙金、手续费或回扣等，也不得向得到本人呢所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。

（3）小刘的做法复核职业道德规范。

复核是非鉴证业务，并合理避税，他取得的费用不是审计费用。

四、光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：
1.在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；
管理当局的认定：与交易和事项相关的准确性，审计程序：重新计算，审计目标：准确性，审计证据的种类：书面证据
2.期末存货的盘点可能存在较大的差错；
管理当局的认定：与期末账户余额相关的存在和完整性，审计程序：检查有形资产，审计目标：真实存在+完整性，审计证据的种类：实物证据
3.准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；
管理当局的认定：与期末账户余额相关的计价和分摊，审计程序：重新计算，审计目标: 准确性，审计证据的种类：书面证据
4.可能存在未入账的应付账款；
管理当局的认定：与期末账户余额及报表列报相关完整性，审计程序：查找未入账的应付账款，审计目标：完整性，审计证据的种类：书面证据
5.长期借款中可能有一部分年内将会到期；
管理当局的认定：与报表列报相关的分类和可理解性，审计程序：检查记录或文件，审计目标：分类和可理解性，审计证据的种类：书面证据
6.在销售交易中，将现销记录为赊销；
管理当局的认定：与交易和事项相关的分类，审计程序：检查记录或文件，审计目标：分类，审计证据的种类：书面证据
五、案例：
（一）注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：
1、收料单与购货发票。

2、销货发票副本与产品出库单。

3、领料单与材料成本计算表。

4、工资计算单与工资发放单。

5、存货盘点表与存货监盘记录。

6、银行询证函回函与银行对账单。

要求：
请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并说明理由。

案例提不：
1、购货发票比收料单可靠。

这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司
自行编制的。

2、销货发票副本比产品出库单可靠。

这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机
构或个人的承认，而产品出库单只是在公司内部流转。

3、领料单比材料成本计算表可靠。

这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人
员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。

4、工资发放单比工资计算单可靠。

这是因为工资发放单须经会计部门以外的工资领取人签字确
认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。

这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货
盘点表是公司提供的。

6、银行询证函回函比银行对账单可靠。

这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未
经公司有关人员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

（二）指出以下审计程序属于哪一种实质性程序？获取了什么证据？与哪些具体目标相关？填入相应的表格（见表6—5）中（答案已填好）
审计程序分析
序号
1
审计程序
从有关有关记录审查至
“已付款”支票
实质性程序名称
交易细节测试
审计证据
书面证据
审计具体目标
真实性
2重新计算应付利息余额细节测试书面证据估价
3向管理当局询问存货情况余额细节测试估价
4调节年末银行存款账户余额细节测试书面证据估价
5计算存货周转率并与同行
资料相比较
分析程序书面证据整体合理性
6向债务人函证应收账款余
额余额细节测试书面证据真实性、估
价、
截止、所有
权
7从销货帐记录审查至销货
发票
交易细节测试书面证据完整性
8审查应予资本化却计入修
理费的证据余额细节测试书面证据估价、分类和
披
露
9分析行业陈本数据变化趋分析程序环境证据真实性、完整
性和估价
1 0 1 1
势
审查年度中所购买的土地
所有权契约
抽查报表日后销售收入、
退货记录、发货单和货运
凭证
盘点库存现金
交易细节测
交易细节测
余额细节测
书面证
书面证
实物证
所有
截
真实性
C、D四种情
12
六、
风险类别/可接受的审计风险％/重大错报风险％——A/l/60, B/2/50, C/3/80, D/4/70
问题：（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？1.67%、4%、3.75%、5.71%（检查风险=审计风险/重大错报的风险）
（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据
（3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系？
AR=MMR*DR,其中AR为审计风险，MMR为重大错报风险,DR为检查风险。

可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。

重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报风险水平越高，需要收集的审计证据越多。

可接受的检查风险与审计证据是反某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定
收集的审计证据越多
（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？
审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小；重要性水平越低, 审计风险越大七、（P106）某注册会计师接受委托审计A公司2006年度的财务报表，通过查阅A公司的财务报表，找到如下数据（见表7-2）：资产总额的金额90000万元，净资产的金额44000 万元，主营业务收入的金额120000万元，净利润的金额12060万元。

而且根据以往的审计经验，确定了在计算重要性税水平时各项目对应的百分比（见表7-3）：资产总额0.5%,净资产1%,主营业务收入0.5%,净利润5%。

问题：
（1）试计算确定财务报表层次的重要性水平。

（参考书本P158、P160）
（2）简述重要性水平与审计证据之间的关系。

案例分析：
（1）资产总额的重要性水平：90000*0.5%=450万元；净资产的重要性水平：44000* 1%=440 万元主营业务收入的重要性水平：120000*0.5%=600万元；净利润的重要性水平：
12060*5%=603万元所以，财务报表层次的重要性水平是440万元。

（2）重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的审计证据越多；反之亦然。

七、假设被审计单位的应付账款面值总值为5000000元，共计4000个账户，注册会计师为对应付账款总额进行估计，选出200个账户，账面价值为240000元。

审定后认定的价值为245600元。

请分别使用比率估计抽样和差额估计抽样估计应付账款总体金额。

书P235
比率抽样：245600/240000*5000000=5116666 元
差额估计抽样：（245600-240000）7200*4000+5000000=5112000 元八、星海会计师事务所接受委托对A股份有限公司2006年度财务报表进行审计。

注册会计师于2007年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月28 日提交审计报告。

A公司2006年度审计前的利润总额为120万元。

注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。

现假定存在以下
几种情况：
（1）A公司在2006年度变更了发出存货的计价计划，并在财务报表附注中做了充分披露。

注册会计师认为变更是合理和合法的。

（2）在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。

至2006年12月31日胜负仍难以预料。

诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表中。

（3）注册会计师得知A公司2006年涉及的诉讼案于2007年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5 中进行了披露。

注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2006年度财务报表，被A公司拒绝。

（4）A公司2006年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2006年12月31 I I的市价为80万元。

A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。

（5）A公司在2006年11月购入一台设备，当月投入使用，2006年未提取折旧。

该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%
（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计依据。

（7）A公司利润总额中的70%是有其境外了公司提供的，注册会计师无法赴国外对了公司财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。

要求：
（1）假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具任何意见的审计报告，并简要说明理由。

（2）假定只存在（3）、（4）两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并带注册会计师续写下面的审计报告：
A股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的A股份有限公司（简称为A公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《某某会计制度》的规定编制财务报表是A公司管理层的责任。

这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报（2）选择和运用恰当的会计政策（3）作出合理的会计估计
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决与注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制, 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评估管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评估财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分适当的，为发表审计意见提供了基础。

答案一
中国某（1） 应出具无保留意见的审计报告。

公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。

（2） 应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。

A 公司的做法符合会计准则和 会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告 的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。

（3） 应出具保留意见的审计报告。

A 公司拒绝调整2006年度财务报表，影响了财 务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（45万元）看，还不至于导致注册会 计师发表否定意见。

（4） 应出具意见的审计报告。

A 公司应当对持有至到期投资计提减值准备32元， A 公司的做法是财务报表不能公允的反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应 调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

（5） 应出具无保留意见的审计报告。

A 公司当年应计提设备折旧1万元，远远低于 重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审 计意见。

（6） 应出具无保留意见的审计报告。

当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代 审计程序证实应收账款的真实性。

（7） 应出具无法表达意见的审计报告。

因为A 公司利润总额中的70%无法验证， 所以无法判断财务报表整体的公允性。

答案二
如果只存在（3）、（4）两种情况，且A 公司不接受注册会计师的调整意见，应当出 具否定意见的审计报告。

因为公司的错误做法虚增利润77万元，而审计前的利润总 额为110万元，虚增金额重大，是财务报表不能在所有重大方面公允的反映A 公司 财务状况、经营成果和现金流量。

续写审计报告如下：
O O O O O O
三、 导致否定意见的事项
经审计我们发现以下问题：
1. A 公司2006年涉及的诉讼案于2007年3月20 I I 判决，A 公司应向原告赔偿 45万
元，A 公司仅在财务报表附注5中进行了披露。

2. A 公司于2006年7月购买某公司发行的债券确认为持有至到期投资，成本为 112万
元，2006年12月31 I I 的市价为80万元，公司仅在财务报表附注中揭示了该 市价。

上述两个问题使A 公司的利润总额虚增为77万元。

四、 审计意见
我们认为，山于受到前段所示事项的重大影响，A 公司的财务报表不符合会计 准则和
《某某会计制度》的规定，未能在所有重大方面公允反映了 A 公司2006年 12月31 H 的财务状况以及2006年度的经营和现金流量。

星海会计师事务所
中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：
（签名并盖章）
2007年3
月26日
九、案例： 注册会计师在对某股份有限公司2006年年度财务报表进行审计时，发现以下问题：
1、 2006年5月1日，公司按面值发行2年期、面值为2400万元、票面利率为10%的企 业债券，年末未计提债券利息。

2、2006年11月份，公司盘点发现短缺产成品25万元，作了借记“待处理财产损益” 25 万元，贷记“产成品” 25万元的会计处理。

次年1月，查明短缺原因，其中属于一般经营损失部分为20万元，属于非常损失部分为5万元。

公司没有对2006年度的财务报表作相应的整理。

3、公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的6%计提。

2006年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额1050万元，其他应收款项目为借方余额84.6万元，预收账款项目为贷方余额67.5万元，坏账准备项目为贷方余额63万元。

其中应付账款和预收账款项目的明细组成见表19-lo .
要求：
如果不考虑重要性水平，针对上述三种情况，注册会计师应分别提出什么审计调整建议（包括报表重分类审计调整分录）。

编制调整分录时忽略对税费、期末结转损益及利润分配的影响。

案例提示：
1、对第一种情况，应作调整分录：
借；财务费用1600000
贷：应付债券1600000
2、对第二种情况，应作调整分录：
借：管理费用200000营业外支出50000贷：待处理财产损益250000
3、对第三种情况，应作相关处理：
（1）将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款一一B公司750000
贷：应付账款750000
（2）将预付账款中的借方余额部分通过重分类分录调整至应收账款项目：借：应收账款H公口J1000000
贷：预收账款一H公司1000000
（3）按期末应收款项余额的6%补提坏账准备=（1050+84.6+100） X6%-63=11.076 （万
元
）
借：管理费用110760
贷：坏账准备110760。