国家税收课件 (8)教学材料
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– 例如，自2006年1月1日起，我国取消了对有色金属矿资源税减征30%的 优惠政策，恢复按全额征收。调整对冶金矿山铁矿石资源税减征政策， 暂按规定税额标准的60%征收。
二、计算举例
• 资源税额是课税数量与适用 税额的乘积。
– 如果纳税人生产不同税目的应税产品，纳税人 应当分别核算应税产品的课税数量，如果纳税 人未分别核算或不能准确核算不同税目的应税 产品的数量，那么从高适用税额。
【解答】
• 课税数量＝ 20+10/0.8+30/0.6+30/0.5＝ 142.5（万吨）
• 应纳税额＝ 142.5×25=3562.5（万元）
三、申报缴纳
• 1、纳税义务的发生时间 • 纳税人销售应税产品，纳税义
务发生时间为收讫销售款或者 取得索取销售款凭据的当天； 自产自用应税产品，纳税义务 发生时间为移送使用的当天。
具体规定
• （1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生 时间，为销售合同规定的收款日期的当天；
• （2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品 的当天；
• （3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间， 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
• （4）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为 移送使用应税产品当天；
3、纳税地点
• 凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采 或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。如果 纳税人在本省（自治区、直辖市）范围内开采或 者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所 在省（自治区、直辖市）税务机关决定。如果纳 税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位 与核算单位不在同一省（自治区、直辖市）的， 对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳 税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地 的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额 计算划拨。
2、征税范围
• 我国资源税的征税对象为税法列举的、 在我国境内开采的应税矿产资源和盐 资源。
– 具体包括两类：一是矿产品；二是盐。
• （1）原油。 • （2）天然气。 • （3）煤炭。 • （4）金属矿产品和非金属矿产品。 • （5）原盐。
– 指固体盐和液体的原盐,包括海盐原盐、湖盐原盐和井盐原盐。盐税不对 销售运输征税。
• （1）征税范围偏窄。 • （2）从量定额征税。 • （3）实行一次课征制。
深度思考
• 请以资源征税的目的与作用 为基础,考察我国资源税制度, 并提出完善我国资源税的方 法与途径？
二、我国资源税制度
• 1、纳税人 • 在中华人民共和国境内开采
应税矿产品或者生产盐的单 位和个人，为资源税的纳税 义务人。
• （5）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为 支付货款的当天。
2、纳税期限
• 纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、 15日或者1个月，由主管税务机关根据实际 情况具体核定。不能按固定期限计算纳税 的，可以按次纳税。
• 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日 起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10 日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日 内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税 并结清上月应纳税款。
3.环境税的“双重福利”
• 庇古税是一种非财政目的的税。
• 征收绿色税收可以带来“双重 福利”：
– 一是减少其他税收对经济产生的扭曲，提高经济效率； – 二是促进环境改善,增加社会福利。 – 目前，许多国家开征了垃圾税、排污税、碳税等，目
的是利用税收杠杆来促进资源的利用及环境的改善。
4.我国资源税的开征
3、税率
• 我国资源税采用从量定额的办法征收。
表9.2-1 税目 原油 天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 固体盐 液体盐
资源税税目税额表 税额幅度 8～30 2～15 0.3～5 0.5～20 2～30 0.4～30 10～60 2～10
单位 元/吨 元/千立方米 元/吨 元/吨或千立方米 元/吨 元/吨 元/吨 元/吨
第9章 资源税
• 本章要点 • 我国资源税制度 • 资源税计算及申报
第1节 我国资源税制度
• 一.资源税概述 • 1.资源及其类型 • 资源税是以资源品为课税对象
的税种。
– 人类的一切活动都依赖于资源,对资源征税有可能达到 控制资源、管理资源、促进资源的有效利用。
– 资源是用来满足人们欲望的东西， – 时间、信息、人力、自然、环境和资本等都是资源。
与延续，环境资源具有复杂 性和脆弱性。
(4)人力资源
• 即一般人力与人力资本的总 和。
• 人力资源是创造价值的源泉， 可以再生。
• 但人力资源创造价值是以消 耗其他资源为代价的。
2.资源征税目的
• 一般认为，国家出于两个目 的征收资源税：
– 一是财政目的； – 二是政策目的。
• 古代资源税 • 现代资源税
• 3.我国资源征税制度主要存在 哪些问题,如何完善我国资源税？
一些资源生产的课税数量的规定
• （1）如果原油中稠油、高凝油与稀油划分 不清或不易划分的，按原油数量课税；
• （2）自产原煤连续加工洗煤、选煤或其他 用煤的，按动用的原煤数量，或折算后的 原煤数量课税；
• （3）生产的金属或非金属精矿,可以按原矿 数量或折算后的原矿数量征税；
• （4）凡直接销售海盐、湖盐、井盐、液体 盐的，以销售数量为课税数量；
• 在1984年第二步利改税时， 我国开征了资源税。
• 1993年12月，我国颁布了新 的《中华人民共和国资源税 暂行条例》。
当前我国资源征税目的
• 一是有利于合理开发利用国 有资源；
• 二是有利于合理调节资源级 差收入；
• 三是增加国家财政收入。
5我国现行资源税特点
• 我国现行资源税是以单位或个 人开发利用国有矿山资源和盐 为征税对象而征收的一种税。
根据资源的形态，我们可以把资源分为经济资源、自 然资源、环境资源和人力资源四类。
(1)经济资源
• 在会计学上，把企业或个人 拥有的、能控制的、能给人 带来经济利益的东西定义为 资产。
• 经济资源的特点是资源的利 用可以给人带来经济利益。
(3)环境资源
• 即人类的生产和生活环境。 • 环境资源影响人类社会存在
• 天然气课税数量＝1800+100＝ 1900（万立方米）
• 应纳税额＝ 20.5×15+1900×100/10000=3 26.5（万元）
【例2】
• 某盐场本年生产销售原盐20万吨， 另外使用原盐生产并销售粉洗盐10 万吨、粉精盐30万吨、精制盐30 万吨。已知该盐场1吨原盐可以生 产0.8吨粉洗盐、0.6吨粉精盐、 0.5吨精制盐。该盐场的原盐适用 每吨25元的税率。计算该盐场本年 应纳资源税税额。
• 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主 管税务机关缴纳。
本章小结
• 我国现行资源税是以单位或 个人开发利用国有矿山资源 和盐为征税对象而征收的一 种税。我国资源税采取从量 定额征收。
关键词 • 资源；资源税；“双重福利”
复习与思考
• 1.资源征税的目的与作用是什 么?
• 2.当前我国资源征税主要有哪 些税目?
【例1】
• 某油田本月开采原油40万吨，其中 对外销售20万吨，自用5千吨。同 时本月开采天然气2000万立方米， 对外销售1800万立方米，自用100 万立方米。该油田生产的原油适用 的税率为每吨15元，天然气适用每 千立方米10元。计算该油田本月应 纳资源税。
【解答】
• 原油课税数量＝20+0.5＝20.5 （万吨）
– 以自产盐加工成精制盐的，以自用时移送原盐数量的数量为课税数量；以自产的 液体盐生产加工固体盐的，以固体盐的销售数量为课税数量。
第2节 资源税计算及申报
• 一、资源税减免 • （1）开采原油过程中用于加热、修井
的原油，免税； • （2）纳税人开采或者生产应税产品过
程中，因意外事故或者自然灾害等原 因遭受重大损失的，由省（自治区、 直辖市）人民政府酌情决定减税或者 免税； • （3）国务院规定的其他减税、免税项 目。
4、课税数量
• 资源税的应纳税额，是应税 产品的课税数量和规定的单 位税额的乘积。即源税的课税数量的具体规定
• （1）纳税人开采或者生产应税产品销 售的，以销售数量为课税数量；
• （2）纳税人开采或者生产应税产品自 用的，以自用数量为课税数量；
• （3）纳税人不能准确提供应税产品销 售数量或移送使用数量的，以应税产 品的产量或主管税务机关确定的折算 比换算成的数量为课税数量。
二、计算举例
• 资源税额是课税数量与适用 税额的乘积。
– 如果纳税人生产不同税目的应税产品，纳税人 应当分别核算应税产品的课税数量，如果纳税 人未分别核算或不能准确核算不同税目的应税 产品的数量，那么从高适用税额。
【解答】
• 课税数量＝ 20+10/0.8+30/0.6+30/0.5＝ 142.5（万吨）
• 应纳税额＝ 142.5×25=3562.5（万元）
三、申报缴纳
• 1、纳税义务的发生时间 • 纳税人销售应税产品，纳税义
务发生时间为收讫销售款或者 取得索取销售款凭据的当天； 自产自用应税产品，纳税义务 发生时间为移送使用的当天。
具体规定
• （1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生 时间，为销售合同规定的收款日期的当天；
• （2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品 的当天；
• （3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间， 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
• （4）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为 移送使用应税产品当天；
3、纳税地点
• 凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采 或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。如果 纳税人在本省（自治区、直辖市）范围内开采或 者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所 在省（自治区、直辖市）税务机关决定。如果纳 税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位 与核算单位不在同一省（自治区、直辖市）的， 对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳 税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地 的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额 计算划拨。
2、征税范围
• 我国资源税的征税对象为税法列举的、 在我国境内开采的应税矿产资源和盐 资源。
– 具体包括两类：一是矿产品；二是盐。
• （1）原油。 • （2）天然气。 • （3）煤炭。 • （4）金属矿产品和非金属矿产品。 • （5）原盐。
– 指固体盐和液体的原盐,包括海盐原盐、湖盐原盐和井盐原盐。盐税不对 销售运输征税。
• （1）征税范围偏窄。 • （2）从量定额征税。 • （3）实行一次课征制。
深度思考
• 请以资源征税的目的与作用 为基础,考察我国资源税制度, 并提出完善我国资源税的方 法与途径？
二、我国资源税制度
• 1、纳税人 • 在中华人民共和国境内开采
应税矿产品或者生产盐的单 位和个人，为资源税的纳税 义务人。
• （5）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为 支付货款的当天。
2、纳税期限
• 纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、 15日或者1个月，由主管税务机关根据实际 情况具体核定。不能按固定期限计算纳税 的，可以按次纳税。
• 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日 起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10 日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日 内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税 并结清上月应纳税款。
3.环境税的“双重福利”
• 庇古税是一种非财政目的的税。
• 征收绿色税收可以带来“双重 福利”：
– 一是减少其他税收对经济产生的扭曲，提高经济效率； – 二是促进环境改善,增加社会福利。 – 目前，许多国家开征了垃圾税、排污税、碳税等，目
的是利用税收杠杆来促进资源的利用及环境的改善。
4.我国资源税的开征
3、税率
• 我国资源税采用从量定额的办法征收。
表9.2-1 税目 原油 天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 固体盐 液体盐
资源税税目税额表 税额幅度 8～30 2～15 0.3～5 0.5～20 2～30 0.4～30 10～60 2～10
单位 元/吨 元/千立方米 元/吨 元/吨或千立方米 元/吨 元/吨 元/吨 元/吨
第9章 资源税
• 本章要点 • 我国资源税制度 • 资源税计算及申报
第1节 我国资源税制度
• 一.资源税概述 • 1.资源及其类型 • 资源税是以资源品为课税对象
的税种。
– 人类的一切活动都依赖于资源,对资源征税有可能达到 控制资源、管理资源、促进资源的有效利用。
– 资源是用来满足人们欲望的东西， – 时间、信息、人力、自然、环境和资本等都是资源。
与延续，环境资源具有复杂 性和脆弱性。
(4)人力资源
• 即一般人力与人力资本的总 和。
• 人力资源是创造价值的源泉， 可以再生。
• 但人力资源创造价值是以消 耗其他资源为代价的。
2.资源征税目的
• 一般认为，国家出于两个目 的征收资源税：
– 一是财政目的； – 二是政策目的。
• 古代资源税 • 现代资源税
• 3.我国资源征税制度主要存在 哪些问题,如何完善我国资源税？
一些资源生产的课税数量的规定
• （1）如果原油中稠油、高凝油与稀油划分 不清或不易划分的，按原油数量课税；
• （2）自产原煤连续加工洗煤、选煤或其他 用煤的，按动用的原煤数量，或折算后的 原煤数量课税；
• （3）生产的金属或非金属精矿,可以按原矿 数量或折算后的原矿数量征税；
• （4）凡直接销售海盐、湖盐、井盐、液体 盐的，以销售数量为课税数量；
• 在1984年第二步利改税时， 我国开征了资源税。
• 1993年12月，我国颁布了新 的《中华人民共和国资源税 暂行条例》。
当前我国资源征税目的
• 一是有利于合理开发利用国 有资源；
• 二是有利于合理调节资源级 差收入；
• 三是增加国家财政收入。
5我国现行资源税特点
• 我国现行资源税是以单位或个 人开发利用国有矿山资源和盐 为征税对象而征收的一种税。
根据资源的形态，我们可以把资源分为经济资源、自 然资源、环境资源和人力资源四类。
(1)经济资源
• 在会计学上，把企业或个人 拥有的、能控制的、能给人 带来经济利益的东西定义为 资产。
• 经济资源的特点是资源的利 用可以给人带来经济利益。
(3)环境资源
• 即人类的生产和生活环境。 • 环境资源影响人类社会存在
• 天然气课税数量＝1800+100＝ 1900（万立方米）
• 应纳税额＝ 20.5×15+1900×100/10000=3 26.5（万元）
【例2】
• 某盐场本年生产销售原盐20万吨， 另外使用原盐生产并销售粉洗盐10 万吨、粉精盐30万吨、精制盐30 万吨。已知该盐场1吨原盐可以生 产0.8吨粉洗盐、0.6吨粉精盐、 0.5吨精制盐。该盐场的原盐适用 每吨25元的税率。计算该盐场本年 应纳资源税税额。
• 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主 管税务机关缴纳。
本章小结
• 我国现行资源税是以单位或 个人开发利用国有矿山资源 和盐为征税对象而征收的一 种税。我国资源税采取从量 定额征收。
关键词 • 资源；资源税；“双重福利”
复习与思考
• 1.资源征税的目的与作用是什 么?
• 2.当前我国资源征税主要有哪 些税目?
【例1】
• 某油田本月开采原油40万吨，其中 对外销售20万吨，自用5千吨。同 时本月开采天然气2000万立方米， 对外销售1800万立方米，自用100 万立方米。该油田生产的原油适用 的税率为每吨15元，天然气适用每 千立方米10元。计算该油田本月应 纳资源税。
【解答】
• 原油课税数量＝20+0.5＝20.5 （万吨）
– 以自产盐加工成精制盐的，以自用时移送原盐数量的数量为课税数量；以自产的 液体盐生产加工固体盐的，以固体盐的销售数量为课税数量。
第2节 资源税计算及申报
• 一、资源税减免 • （1）开采原油过程中用于加热、修井
的原油，免税； • （2）纳税人开采或者生产应税产品过
程中，因意外事故或者自然灾害等原 因遭受重大损失的，由省（自治区、 直辖市）人民政府酌情决定减税或者 免税； • （3）国务院规定的其他减税、免税项 目。
4、课税数量
• 资源税的应纳税额，是应税 产品的课税数量和规定的单 位税额的乘积。即源税的课税数量的具体规定
• （1）纳税人开采或者生产应税产品销 售的，以销售数量为课税数量；
• （2）纳税人开采或者生产应税产品自 用的，以自用数量为课税数量；
• （3）纳税人不能准确提供应税产品销 售数量或移送使用数量的，以应税产 品的产量或主管税务机关确定的折算 比换算成的数量为课税数量。