所得税_盈亏抵补纳税筹划

第24卷　第2期2005年6月
西安建筑科技大学学报(社会科学版)
　J1Xi’an Univ.of Arch.&Tech.(Social Science Edition)
Vol.24　No.2
J un.2005
【经济学】
所得税———盈亏抵补纳税筹划
李荣锦
(西安建筑科技大学,陕西　西安　710055)
摘　要:从企业纳税筹划的最终目标———企业利益最大化出发,从税负与相关成本两方面考虑企业最终的节
税收益,通过建立所得税之盈亏抵补优化模型,并与传统盈亏抵补纳税筹划进行了对比分析,得出结论:企业
进行纳税筹划应综合考虑企业税负和纳税筹划成本,二者之和为最小才是最优的纳税筹划方案。

关键词:纳税筹划;所得税;成本
中图分类号:F812142 文献标识码:A 文章编号:1008-7192(2005)02-0058-04　ΞIncome T ax Planning in Prof it and Loss Compensation
L I Rong2ji n
(Xi’an Univ.of Arch.&Tech.,Xi’an　710055,China)
Abstract:This paper begins from the ultimate objective of tax planning—the maximization of enterprise’s value;and ponder the tax planning from the tax and ralevent cost;and then establishes the optimized in2 come tax profit2and2loss compensation model,and analyzes and compares with the traditional tax planning scheme;and finally reaches the conclusion that when enterprises design their tax planing,they should con2 sider their taxes and costs of designing tax planing synthetically;when the sum of these two items is mini2 mized,this scheme would be optimal.
K ey w ords:tax planni ng;i ncome tax;cost
纳税筹划是合理安排企业的生产经营活动,在国家政策允许的范围内,按照税收法律法规的立法导向,进行恰当的事前谋划以取得节税效益,实现企业利益最大化的一种经济活动。

纳税筹划的实质是节税。

节税是在遵守现行税收法规制度的前提下,对可供选择的多种纳税方案,以减轻税负为目的进行选优。

作为经营过程中纳税筹划的一个环节,所得税的盈亏抵补是准许企业在一定时期以某一年度的亏损,去抵销以后年度的盈余,以减少以后年度的应纳所得税额。

这种税收优惠形式对扶植新办企业的发展有重要作用,对金额较大、风险较大的投资具有相当大的激励作用。

一、所得税之盈亏抵补问题的提出
纳税筹划的核心目标是在不违法的前提下进行的减轻税负的节税行为。

围绕这个核心目标,必须注意延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值,保证账目清楚、纳税申报正确、缴税
Ξ收稿日期:2005-01-10
基金项目:陕西省教育厅专项科研项目(04J K012)
作者简介:李荣锦(1972-),女,陕西西安人,西安建筑科技大学管理学院讲师,博士研究生,研究方向为企业财务、成本管理。

及时足额,不出现有关税收方面的处罚,以避免不必要的经济、名誉损失,实现涉税零风险等一系列问题。

只有这样,才能实现纳税筹划的最终目标———企业利益最大化,即税负与纳税筹划成本两者之和最小。

因为任何一项具体的纳税筹划方案在策划、实施的过程中,纳税人在取得节税收益的同时,必然会为该方案的筹划付出相应的成本费用,以及因选择该筹划方案而放弃其它方案带来的机会收益等。

如果企业一味、片面追求税负的最低必然会给企业带来诸多方面的负面影响。

很多企业还没有意识到这一点,在进行纳税筹划时只考虑税负最低。

而从纳税筹划的最终目标来看,最低并不等于最优。

我国税法规定:企业发生的年度亏损,可以用下一年度的税前利润弥补;未弥补完的亏损,可以在五年内用税前利润继续弥补;而连续五年仍未弥补完的亏损,则应用税后利润进行弥补;利用税前利润补亏的最后一年的补亏额以其对应的最后亏损年度的亏损额为限。

对于一个企业来说,要充分、合理地利用此项国家所得税优惠政策,达到节税的目的,获得节税收益,就需要对企业在若干年内的盈亏数额做一个总体规划和安排,以便于所得税之盈亏抵补纳税筹划实现最优的组合。

二、建立所得税———盈亏抵补优化模型
对企业所得税盈亏抵补进行规划的步骤应分三步:第一,估计和设计规划期内各年的盈亏数额;第二,估计规划期各年盈亏数额变动的最大范围;第三,在各年盈亏数额变动范围基础之上确定各年盈亏筹划的变动量,优化规划期内企业纳税筹划目标。

由前文已知,纳税筹划的最终目标是企业利益最大化,即实现企业税负与纳税筹划成本两者之和的最小化。

企业税负根据规划期各年的盈亏数额结合所得税优惠政策比较容易确定,而纳税筹划成本的确定比较困难。

纳税筹划成本不仅包括进行纳税筹划所花费的人力、物力和财力等显性成本,还包括由于进行纳税筹划方案选优而承担的机会成本和由于干扰、波及企业经营秩序对未来经济效益增长所造成的潜在损失。

为了便于纳税筹划成本的量化和问题的描述,在此引入纳税筹划成本率相关指标:
税前利润增(减)量纳税筹划成本率=纳税筹划成本/税前利润筹划增(减)量极限×100%税前利润增量纳税筹划成本=税前利润筹划增量×税前利润增量纳税筹划成本率
税前利润减量纳税筹划成本=税前利润筹划减量×税前利润减量纳税筹划成本率
有了上述指标,就可以建立所得税盈亏抵补优化模型:设企业前p年亏损,税前补亏的年度数为q,x+i,x-i,i=1,2,…,n,分别为第i年税前利润筹划的增量和减量,a+i,a-i,i=1,2,…, n,分别为相应的极限。

b i为预测到的各年盈亏数额,r为所得税率。

具体模型如下:
min Z=rh++r∑
n
i=p+q+1
(b i-x-i+x+i)
+∑
n
i=1
(c-i x-i+c+i x+i)①s.t.x-i≤a-i,　i=1,2,…,n②x+i≤a+i,　i=1,2,…,n③
∑
n
i=1
(x-i-x+i)=0,　i=1,2,…,n④
(b p+q-x-p+q+x+p+q)-(-b p-x-p+x+p)
-h++h-=0⑤
x+i,x-i,h+,h-≥0,i=1,2,…,n⑥上述模型中,式①是目标函数,由三项组成,第一项是用税前利润弥补亏损的最后一年时,税前利润扣除其对应的最后一年亏损的数额后应交的所得税,设h为利润补亏的最后一年的税前利润与其对应的最后一年亏损的亏损额间的偏差, h+为正偏差,h-为负偏差,分别表示为:
h+=[(b p+q-x-p+q+x+p+q)-(-b p-x-p +x+p)]+
h-=[(-b p-x-p+x+p)-(b p+q-x-p+q+ x+p+q)]+
第二项是补亏后各年所得税税负总额;第三项是各年纳税筹划成本总额。

式②为各年度税前利润筹划的减量不得超过减量的极限范围。

式③表示各年度税前利润筹划的增量不得超过增量的极限范围。

式④表示规划期内盈亏总额不变。

三、所得税———盈亏抵补优化模型的应用
当某企业出现年度亏损时,可以拟进行规划期为10年的所得税盈亏抵补筹划。

相关数据如
95
第2期李荣锦:所得税———盈亏抵补纳税筹划
表1所示,所得税率为30%,第4到第8年连续五年可用税前利润弥补以前年度亏损。

为了充分体现所得税盈亏抵补优化模型的优越性,先根据传统的纳税筹划的观点确定了一个纳税筹划方案,如表1所示。

然后,再将有关数据输入所得税盈亏抵补优化模型,得到基于企业利益最大化目标的优化过的纳税筹划方案,如表2所示。

从两个方案比较可看出10年的盈亏总额不变,传统的盈亏抵补纳税筹划没有考虑纳税筹划成本,只追求税负(43.5万元)最低,方案中企业应纳所得税额比优化方案得出的税负(45万元)水平低,但当综合考虑税负水平和纳税筹划成本之和应达到最小时,优化模型的结果(97.25万元)显然要优于传统的纳税筹划方法(105.5万元)。

所以,企业应选择何种方案非常明确。

表1　传统方法下的所得税纳税筹划方案
年份盈亏
基数
税前利润
筹划增
(减)量极
限
税前利
润增量
纳税筹
划成本
率
税前利
润筹划
增量
税前利
润增量
纳税筹
划成本
税前利
润减量
纳税筹
划成本
率
税前利
润筹划
减量
税前利
润减量
纳税筹
划成本
所
得
税
纳税筹
划成本
+所得
税
1-100[-20,10]20%102200%02 2-80[-15,5]10%50.515%00.5 3-60[-10,5]15%10%10101 420[-5,5]200%51040%010 530[-5,5]10%50.515%00.5 630[-5,5]10%50.515%00.5 740[-5,5]15%50.7510%00.75 870[-10,20]20%200%00 980[-15,20]10%15%152.2519.521.75 1090[-20,25]15%10%1012425合
计
1203514.25354.2543.562
表2　优化模型下的所得税纳税筹划方案
年份盈亏
基数
税前利润
筹划增
(减)量极
限
税前利
润增量
纳税筹
划成本
率
税前利
润筹划
增量
税前利
润增量
纳税筹
划成本
税前利
润减量
纳税筹
划成本
率
税前利
润筹划
减量
税前利
润减量
纳税筹
划成本
所
得
税
纳税筹
划成本
+所得
税
1-100[-20,10]20%102200%02
2-80[-15,5]10%50.515%00.5
3-60[-10,5]15%10%10101
420[-5,5]200%40%00
530[-5,5]10%50.515%00.5
630[-5,5]10%50.515%00.5
740[-5,5]15%50.7510%00.75
870[-10,20]20%200%00
980[-15,20]10%15%2424 1090[-20,25]15%10%2022123
合
计
120304.253034552.25
(下转第65页) 06西　安　建　筑　科　技　大　学　学　报 第24卷
安排,明确和规范审批程序,使审批制度规范化、法制化,以建立新型公共服务型政府为改革目标。

31加强反垄断的立法工作,将垄断产业的改
革和重组纳入法制化轨道。

鉴于现行的《反不正当竞争法》已不能满足实际经济生活的需要,必须加快制定和出台《反垄断法》,依法约束和规范管制机构的决策过程以及企业间的竞争关系。

同时,修改和完善《电力法》、《航空法》、《铁路法》等相关法律,形成科学的行业价格形成机制和价格
监管机制。

综上所述,公平有效的市场竞争是资源配置的客观要求,而垄断的存在是对这一原则的根本性违反,随着我国社会主义市场化改革的不断加深,行政垄断问题的弊端日益暴露,由于不规范的行政权力的干预,造成了市场公平竞争秩序的缺失和资源的极大浪费,行政垄断问题已成为中国经济持续快速增长的最大制度性“瓶颈”,必须加大消除行政垄断的改革力度。

参
考
文
献
[1]曼　昆.经济学原理(上册)[M ].北京:北京大学出版社,1999.
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[7]迟福林.处在十字路口的中国基础领域改革[M ].北京:中国经济出版社,2004.
(编　辑　郭平安)
(上接第60页)
四、结　论
从纳税筹划的核心目标———节税出发,指出了大多数企业进行纳税筹划时视野比较局限,仅仅只从税负最小化考虑问题,而很少考虑在纳税筹划实施过程中可能发生的各种显性和隐性的成本费用及损失,这有悖于纳税筹划的最终目标———企业利益最大化。

通过企业所得税———盈亏抵补优化模型的建立和应用说明了企业纳税筹划
应同时考虑税负和纳税筹划成本两方面因素,并
使二者之和最小为最优的纳税筹划选择。

所得税———盈亏抵补优化模型对企业面对年度亏损时,如何利用优惠税收政策更好的制定一个长期的盈亏抵补筹划方案有一定的启示和指导意义。

应说明的是本文对一些相关指标的引入和定义可能存在不同看法,在优化模型中有些基础数据需要估计和设计,需要会计人员的职业判断,难免存在一些主观、人为因素,所以更为精确的计算和应用还有待于以后进一步研究。

参　考　文　献
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[3]何加明,胡国强.纳税筹划成本的分析与决策[J ].四川会计,2003,(9):17-18.[4]罗　真.企业税收筹划的几个问题[J ].广西会计,2003,(2):15-16.
(编　辑　鲁新显)
5
6第2期王晓帆:现阶段经济行政垄断问题初探。